岳秀敏

備抵法在壞賬準(zhǔn)備中的應(yīng)用處理

岳秀敏

企業(yè)的應(yīng)收賬款由于各種原因常無(wú)法收回，成為企業(yè)的壞賬。本文介紹了備抵法在企業(yè)壞賬損失處理業(yè)務(wù)中的具體操作和處理。

備抵法；應(yīng)收賬款；壞賬損失

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)由于債務(wù)人財(cái)務(wù)困難等原因而無(wú)法收回，成為企業(yè)的一項(xiàng)損失，稱(chēng)為壞賬。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)于每期期末，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額進(jìn)行檢查，進(jìn)行減值測(cè)試，如果有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，記入當(dāng)期損益，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用備抵法。備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)余額的一種處理方法。

在備抵法下，企業(yè)每期期末要進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的測(cè)試，具體測(cè)試方法分為以下兩種情況：

（一）單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)

對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（二）單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)

對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過(guò)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

判斷方法：應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額-未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，結(jié)果大于0，減值，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；反之，結(jié)果小于0，沒(méi)有減值，不用計(jì)提減值準(zhǔn)備。

要運(yùn)用備抵法首先需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。從性質(zhì)上看，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶的備抵調(diào)整賬戶。核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值、壞賬損失的確認(rèn)等。具體結(jié)構(gòu)為：

壞賬準(zhǔn)備

與“壞賬準(zhǔn)備”對(duì)應(yīng)的賬戶為：“資產(chǎn)減值損失”賬戶?！百Y產(chǎn)減值損失”賬戶為損益類(lèi)賬戶。具體結(jié)構(gòu)為：

資產(chǎn)減值損失

反映在記賬憑證中的具體會(huì)計(jì)分錄處理為：

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）沖回壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）發(fā)生壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

（4）收回前期確認(rèn)的損失

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款/預(yù)付賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款/預(yù)付賬款

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

第一次提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，應(yīng)直接根據(jù)測(cè)試的減值金額確定。第二次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)期末測(cè)試的減值損失金額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額與測(cè)試的減值損失金額一致。

企業(yè)根據(jù)自身情況估計(jì)當(dāng)年損失金額，即確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備賬戶中的期末余額時(shí)，具體應(yīng)用時(shí)可選擇余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法。

（一）余額百分比法

應(yīng)收帳款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金額。

第一步：壞賬準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有貸方余額=應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款）賬戶期末余額×估計(jì)的壞賬比例

第二步：本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=壞賬準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有的貸方余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶期初貸方余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶本期貸方發(fā)生額+壞賬準(zhǔn)備賬戶本期借方發(fā)生額

第三步：第二步計(jì)算結(jié)果是正數(shù)，為本期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備；是負(fù)數(shù)，為本期應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備。

例1：甲企業(yè)自2011年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)當(dāng)年的應(yīng)收款項(xiàng)具體情況估計(jì)的壞賬損失比例為1%。2011年底應(yīng)收賬款余額300000元；2012年7月發(fā)生壞賬損失2000元，2012年底應(yīng)收賬款余額80000元；2013年5月發(fā)生壞賬損失5000元，收回2012年已確認(rèn)的壞賬損失2000元，款收存銀行，2013年底應(yīng)收賬款余額120000元。

應(yīng)做出相應(yīng)賬務(wù)處理：

1.2011年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（第一次計(jì)提）=300000×1%=3000（元）

借：資產(chǎn)減值損失 3000

貸：壞賬準(zhǔn)備 3000

2.2012年7月發(fā)生壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備 2000

貸：應(yīng)收賬款 2000

3.（1）2012年底應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額=80000×1% =800（元）

（2）2012年底應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=800-3000+2000=-200(元)

借：壞賬準(zhǔn)備 200

貸：資產(chǎn)減值損失 200

4.2013年發(fā)生壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備 5000

貸：應(yīng)收賬款 5000

5.2013年5月收回2012年已確認(rèn)的壞賬損失2000元

（1）借：應(yīng)收賬款 2000

貸：壞賬準(zhǔn)備 2000

（2）借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 2000

6.2013年底應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

=120000×1%-800-2000+5000=3400(元)

借：資產(chǎn)減值損失 3400

貸：壞賬準(zhǔn)備 3400

（二）賬齡分析法

賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的一種方法，又稱(chēng)“應(yīng)收賬款賬齡分析法”。采用賬齡分析法時(shí)，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對(duì)應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)，計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。

在賬齡分析法下，除了估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的比例應(yīng)按照應(yīng)收賬款余額的相應(yīng)期限進(jìn)行估計(jì)與余額百分比法不同之外，其他具體運(yùn)用均類(lèi)似：

（1）壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額

=∑不同掛賬期限的應(yīng)收賬款余額×相應(yīng)期限估計(jì)的壞賬比例

（2）本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額

=壞賬準(zhǔn)備賬戶期末貸方余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶期初貸方余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶本期貸方發(fā)生額+壞賬準(zhǔn)備賬戶本期借方發(fā)生額

（三）銷(xiāo)貨百分比法(不用考慮以前計(jì)提金額）

銷(xiāo)貨百分比法是按當(dāng)期賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的辦法。采用這一方法的理由是壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)凈額之間的比率，再用這一比率乘以當(dāng)期的賒銷(xiāo)凈額，計(jì)算壞賬損失的估計(jì)數(shù)。

本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸方金額=本期賒銷(xiāo)凈額×估計(jì)的壞賬比例。此處，銷(xiāo)售凈額=銷(xiāo)售總額-（銷(xiāo)貨退回+銷(xiāo)貨折讓?zhuān)?/p>

例2：某公司按銷(xiāo)貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年賒銷(xiāo)金額為500000元，根據(jù)公司資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為10%，企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額1000元。

應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

該企業(yè) 2012年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：500000×10%=50000（元）。

借：資產(chǎn)減值損失 50000

貸：壞賬準(zhǔn)備 50000

（作者單位：四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系）