郝瑩茜

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院，湖北 武漢 430000）

隨著近年來國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電子商務(wù)也得到了極大發(fā)展。與傳統(tǒng)商務(wù)運(yùn)作模式相比，電子商務(wù)是一種全新的、區(qū)別較大的商務(wù)活動。無論是市場主體還是交易對象，雙方均利用電子商務(wù)交易方式的特殊性參與到一個(gè)無限廣闊的虛擬交易市場中，這種交易市場突破了時(shí)間和空間的限制，商機(jī)無限。然而在電商繁榮發(fā)展的背后，傳統(tǒng)稅收管理以及稅收體制面臨著一個(gè)重大的現(xiàn)實(shí)問題：是否要針對電子商務(wù)開征新稅？本文基于此展開如下探討。

一、分析電商征稅現(xiàn)狀

世界大多數(shù)國家在當(dāng)前都尚未針對電子商務(wù)交易開征新稅，國內(nèi)也是如此。對電商實(shí)施免稅制度的原因較多，主要是由于現(xiàn)實(shí)因素。作為經(jīng)濟(jì)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展背景下出現(xiàn)的一種新生事物，電子商務(wù)在當(dāng)前仍處于萌芽狀態(tài)，同時(shí)極大促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府對此應(yīng)給予鼓勵(lì)和扶持。雖然在稅務(wù)征收方面政府應(yīng)做出通盤考慮，然而是否要針對電子商務(wù)這一新興交易方式開征新稅，行業(yè)人士仍眾說紛紜。筆者認(rèn)為，對于電子商務(wù)而言，一旦時(shí)機(jī)成熟，且明確了征稅標(biāo)準(zhǔn)以及具體征收方式，那么征稅就勢在必行了。征稅可行的同時(shí)還應(yīng)重視稅收制度的完善、更新與跟進(jìn)，并推動電子簽名、電子稅單、電子發(fā)票等各類認(rèn)證方式的發(fā)展；統(tǒng)籌工商、審計(jì)、銀行、稅務(wù)、電子以及通訊等各個(gè)部門，建立一套行之有效的稅收征管、監(jiān)管制度和服務(wù)體系。

二、分析電商征稅存在的問題

（一）難以確認(rèn)征收對象

在電子商務(wù)交易過程中，交易對象是虛擬的，并在網(wǎng)絡(luò)間成為數(shù)字化信息往來傳送，以往傳統(tǒng)商務(wù)模式固有的勞務(wù)、特許權(quán)以及有形商品等諸多概念開始模糊。在此背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于交易的數(shù)量、性質(zhì)、主體以及場所等難以有效掌握，也就難以確認(rèn)征稅對象、稅收種類以及稅率等。

（二）難以實(shí)施稅收監(jiān)管

稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于具有全新運(yùn)作特點(diǎn)的電子商務(wù)難以做出有效的監(jiān)管行為。首先是難以有效監(jiān)控電商稅源，所有交易產(chǎn)品通過網(wǎng)絡(luò)直接傳輸，征稅時(shí)需要考慮征稅人、征稅對象以及國家稅率選擇等問題；其次是難以確定電商交易地點(diǎn)；再次，難以針對電商稅收違規(guī)行為作出有效處罰。作為一種無紙化交易，電商交易結(jié)果具有較高的隱蔽性，同時(shí)在軟件加密等各種技術(shù)的輔助下導(dǎo)致交易細(xì)節(jié)更加難以確定；最后，稅收監(jiān)管部門難以準(zhǔn)確、全面地獲取電商交易證明文件以及相關(guān)交易信息。電商交易相關(guān)憑證以及報(bào)表均通過電子憑證形式而出現(xiàn)和傳遞，效率極高，然而卻容易被不留痕跡地刪除或修改，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取證明文件。

（三）未明確劃分稅收管轄權(quán)

經(jīng)濟(jì)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展推動了電子商務(wù)發(fā)展，而電商發(fā)展則對跨國集團(tuán)產(chǎn)生了重要影響，后者的內(nèi)部功能在電商發(fā)展推動下趨于一體化。通過互聯(lián)網(wǎng)，這些跨國集團(tuán)開始在世界各地規(guī)劃產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研究、生產(chǎn)以及銷售，并確保其規(guī)劃的合理性。但跨國納稅人由此也有了合理跨越稅境的理由，利用國際間商品、資金以及人力的流動，為其降低政府規(guī)定的納稅義務(wù)、甚至在某種情況下得以免除創(chuàng)造了有利前提，這在某種程度上導(dǎo)致不同國家關(guān)于稅收管轄權(quán)問題上出現(xiàn)了潛在沖突，并不斷加劇。

三、分析電商征稅的可行性

（一）電子商務(wù)本質(zhì)

就本質(zhì)而言，電子商務(wù)仍屬于商務(wù)貿(mào)易活動，其根本目的在于營利。就目前來看，電子商務(wù)的發(fā)展仍然處于初級階段，這是世界各國對國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展采取優(yōu)惠稅收政策的一個(gè)重要原因。但是電子商務(wù)具有廣闊的發(fā)展前景，因此一些持續(xù)性較強(qiáng)、企業(yè)品質(zhì)優(yōu)良且信譽(yù)度較高的企業(yè)必定會因此創(chuàng)造巨大利潤，暫時(shí)性地給予一定的稅收優(yōu)惠有利于促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為其后續(xù)的良好運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。但這并不意味電商征稅不具有可行性，因?yàn)槠渖虡I(yè)運(yùn)作本質(zhì)仍未改變。

（二）稅收中性原則

所謂稅收中性原則，即為了避免納稅人受納稅影響而對自身市場決策做出變更，從而產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致納稅人遭受更大的經(jīng)濟(jì)損失，而在市場機(jī)制運(yùn)行中確保稅收的“中性”，在干預(yù)市場時(shí)保持適度、合理。從這一角度分析而言，國家秉承稅收中性原則進(jìn)行征稅，公民只需要履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)，而國家也不能過多干擾市場運(yùn)行，以免對市場機(jī)制造成不必要的損害，特別是避免稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的一個(gè)決定性因素。由此來看，我們應(yīng)該針對電子商務(wù)開征新稅。

（三）稅收公平原則

電子商務(wù)的誕生與發(fā)展導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)運(yùn)作模式發(fā)生改變，而電商所具有的新特點(diǎn)也導(dǎo)致稅務(wù)征管部門難以發(fā)現(xiàn)交易主體的經(jīng)營收支情況，同時(shí)由于電商稅收規(guī)則尚未明確，因而導(dǎo)致國內(nèi)電商處于免稅狀態(tài)。顯而易見，這與稅收公平原則是不相符的，不管是征稅公平，還是稅賦公平，我們都應(yīng)針對電子商務(wù)開征新稅。在制定稅收規(guī)則以及運(yùn)作稅收制度過程中，都應(yīng)重視構(gòu)建健康的市場環(huán)境，為納稅人創(chuàng)造平等的競爭機(jī)會和條件，因主體交易方式存在差異而有選擇性地征稅顯然是不可取的，而免稅理由也并不包括交易形式的差異。

四、結(jié)語

本文通過分析電商征稅的若干問題，并從電子商務(wù)本質(zhì)、稅收中性原則以及稅收公平原則對電商征稅可行性展開分析，希望有所指導(dǎo)和幫助。

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