高磊

摘要：經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速增長(zhǎng)，企業(yè)得到了有利的發(fā)展條件?？墒?，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，就得有自己的優(yōu)勢(shì)，有能夠戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)的能力。企業(yè)是否具有研究與研發(fā)的能力，是戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)的最好方式。因此，越來(lái)越多的企業(yè)都開(kāi)始注重自己的研發(fā)能力，也重視投資無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)。特別是在現(xiàn)今高科技時(shí)代，高新技術(shù)的發(fā)展讓更多的企業(yè)都投入到自行研發(fā)產(chǎn)品，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。在我們無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，涉及到研發(fā)費(fèi)用如何分配的問(wèn)題，哪些歸屬于費(fèi)用化，哪些歸屬于資本化，怎樣界定。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，明確規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)該對(duì)該項(xiàng)進(jìn)行資本化處理，同時(shí)做好該項(xiàng)披露。研發(fā)費(fèi)用資本化的處理，很好的解決了我們的研發(fā)費(fèi)用分配問(wèn)題。只有做好了研發(fā)費(fèi)用的分配，我們的財(cái)務(wù)報(bào)表才能準(zhǔn)確反映與表達(dá)我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。只有這樣，企業(yè)才能在符合法律法規(guī)的條件下，健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用資本化披露 會(huì)計(jì)信息

在技術(shù)發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力體現(xiàn)在了企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)能力上。企業(yè)自行研發(fā)新項(xiàng)目，能夠給企業(yè)帶去巨大的經(jīng)濟(jì)效益，可是在這個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理確實(shí)是一個(gè)比較難的問(wèn)題。研發(fā)費(fèi)用的支出，是否全部進(jìn)行費(fèi)用化或者資本化，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息都會(huì)有影響。費(fèi)用化會(huì)虛增當(dāng)期損益，資本化則不能很好的確定會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，完全忽視了研發(fā)項(xiàng)目是否成功，是否會(huì)給企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)利益，忽略了資產(chǎn)的確認(rèn)條件。在2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改后，對(duì)這一情況提出了新的規(guī)定，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了分段，在研究階段產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行全部費(fèi)用化，而在開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件的就得確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)成本。對(duì)研發(fā)費(fèi)用提出了有條件資本化的要求，這更符合我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，符合了會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則、配比原則等。因此，在研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，我們需要對(duì)我們的資本化做好披露，以使企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無(wú)誤，讓管理層或其他相關(guān)部門能準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)得到更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，提高企業(yè)發(fā)展力度。

1 研發(fā)費(fèi)用披露方式與會(huì)計(jì)信息含量研究

與國(guó)內(nèi)外相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)研究費(fèi)用確定的相關(guān)政策提出較晚，直到2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒發(fā)，使我國(guó)企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)的費(fèi)用化模式轉(zhuǎn)變成了有條件資本化模式，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確。在費(fèi)用化模式下，財(cái)務(wù)報(bào)表遵循的是謹(jǐn)慎性原則，因?yàn)橐粋€(gè)新項(xiàng)目的研發(fā)存在很大的不可確定性。項(xiàng)目研發(fā)是否能夠成功，是否能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，讓人難以確定，能否形成無(wú)形資產(chǎn)。費(fèi)用化模式，違背了會(huì)計(jì)的歷史成本原則，真實(shí)性原則，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性原則、資本性支出原則、配比原則等。費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方式，沖減了當(dāng)期損益，虛增了后期利潤(rùn)，使企業(yè)的盈利狀況不能真實(shí)的反映，并且可能出現(xiàn)盈利波動(dòng)情況突出；同時(shí)，如果企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目成功后，將為企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)帶去巨大的經(jīng)濟(jì)效益?？墒茄邪l(fā)費(fèi)用全部進(jìn)行費(fèi)用化后，我們的無(wú)形資產(chǎn)不能在我們的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映，縮小了企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，使無(wú)形資產(chǎn)變成了我們的賬外資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)收益沒(méi)有相應(yīng)的成本確定，違背了會(huì)計(jì)的配比原則，使會(huì)計(jì)信息反映不準(zhǔn)確。

在完全否定費(fèi)用化的學(xué)者觀點(diǎn)里，也出現(xiàn)了全部資本化的贊成者。他們認(rèn)為企業(yè)要去研發(fā)項(xiàng)目，肯定是能夠成功并且為企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)效益的，應(yīng)該全部資本化。如果企業(yè)明知道不會(huì)成功，肯定就不會(huì)進(jìn)行研發(fā)工作了。就算一次失敗，公司也會(huì)進(jìn)行很多的開(kāi)發(fā)研究，肯定會(huì)有成功的。而成功的項(xiàng)目是在所有失敗項(xiàng)目的基礎(chǔ)上成功的，所以它的收益所對(duì)應(yīng)的成本應(yīng)該是所有項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用支出。因此，我們的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行資本化。全部資本化的方式，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度比費(fèi)用化高出了很多，也給企業(yè)管理人帶去了更加詳盡的會(huì)計(jì)信息。但是全部資本化模式，忽略了項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中的不可確定性，一味的增加無(wú)形資產(chǎn)資本，可是帶去效益的承載體不能確定，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的因果關(guān)系和資產(chǎn)的確認(rèn)條件。同時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表里，雖然不能直接的影響企業(yè)利潤(rùn)?？墒情L(zhǎng)此以往，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表就會(huì)虛增了資產(chǎn)價(jià)值，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有可能影響企業(yè)管理者的決策，制約企業(yè)發(fā)展。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出后，從很大方面改變了費(fèi)用化或者資本化的弊端。在準(zhǔn)則中指出，項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段，符合資本有條件的費(fèi)用支出，應(yīng)該計(jì)入我們無(wú)形資產(chǎn)的成本，不能確認(rèn)為資本化的，計(jì)入當(dāng)期損益。這一準(zhǔn)則的提出，使我們的研發(fā)費(fèi)用的確定更加準(zhǔn)確，該資本化的就資本化，該費(fèi)用化的就費(fèi)用化，使會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性提高。經(jīng)過(guò)有條件資本化的處理后，使我們的研發(fā)費(fèi)用支出的賬務(wù)處理符合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性原則、配比性原則和其他原則等。有條件資本化，把項(xiàng)目開(kāi)發(fā)分成了兩個(gè)階段：研究階段和研發(fā)階段。在研究階段，是對(duì)實(shí)施該項(xiàng)目的調(diào)查分析等處理，這些實(shí)質(zhì)不會(huì)給企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)效益，所以不符合資產(chǎn)確定的條件，可是能為我們管理層的決策提供有力的信息參考，因此作為管理費(fèi)用支出。在研發(fā)階段，符合資產(chǎn)條件的就確認(rèn)為資產(chǎn)，在實(shí)施過(guò)程中，已能夠基本確認(rèn)是否能為企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)效益，所以符合資本化的條件，確認(rèn)為資產(chǎn)，不能確認(rèn)資本化的直接進(jìn)當(dāng)期損益。這樣的賬務(wù)處理，很好的反映了會(huì)計(jì)的配比原則和公允性，更加準(zhǔn)確的反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息。

結(jié)合三種方式，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的披露，我們可以看出有條件資本化的方式，更加符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)與國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)，這樣做出的研發(fā)費(fèi)用披露也更加完美。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)施，從上市公司的報(bào)表中，我們可以很容易的發(fā)現(xiàn)，越來(lái)越多的企業(yè)重視研發(fā)費(fèi)用的資本化。有條件資本化處理方式，能更好的促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行新項(xiàng)目的研發(fā)，給社會(huì)帶去新的價(jià)值，促進(jìn)社會(huì)的整體進(jìn)步，提高了會(huì)計(jì)信息含量，規(guī)范了會(huì)計(jì)信息披露。

2 我國(guó)研發(fā)費(fèi)用資本化披露動(dòng)機(jī)的研究

研發(fā)費(fèi)用資本化，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則，也符合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 研發(fā)費(fèi)用有條件資本化符合我國(guó)會(huì)計(jì)核算的原則。有條件資本化處理，使賬務(wù)處理符合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性原則。企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息必須讓人們獲取真實(shí)準(zhǔn)確的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，在費(fèi)用化模式下，我們的無(wú)形資產(chǎn)成為了賬務(wù)資產(chǎn)，企業(yè)報(bào)表資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值，不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，降低了會(huì)計(jì)信息含量，讓人們無(wú)法真實(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。資本化方式能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。有條件資本化處理，符合會(huì)計(jì)的配比原則。在費(fèi)用化模式下，提高了當(dāng)期損益，縮減了當(dāng)期的利潤(rùn)。而項(xiàng)目實(shí)施成功后給企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)利益，卻沒(méi)有相應(yīng)的成本，因此違背了會(huì)計(jì)的配比原則。資本化處理，確定了以后經(jīng)濟(jì)效益對(duì)于成本即累計(jì)攤銷，符合配比原則。有條件資本化處理，符合了會(huì)計(jì)的資產(chǎn)確認(rèn)原則。費(fèi)用化處理，使全部費(fèi)用進(jìn)入損益，項(xiàng)目成功后為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的承載體，符合了資產(chǎn)的確認(rèn)條件，可是并沒(méi)有確認(rèn)為資產(chǎn)。所以資本化符合會(huì)計(jì)資產(chǎn)的確認(rèn)原則。

2.2 符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式。當(dāng)我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際經(jīng)濟(jì)相融，國(guó)際經(jīng)濟(jì)投資更加自由化，讓我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)也站在了世界的大舞臺(tái)中。這同時(shí)要求我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要跟上國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，只有這樣才能在這個(gè)大家庭中站穩(wěn)腳，才能給國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶去機(jī)會(huì)。所以，我們必須和國(guó)際的會(huì)計(jì)原則接軌，國(guó)際的研發(fā)費(fèi)用處理原則就是研發(fā)費(fèi)用有條件資本化，所以我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)處理也得對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有條件資本化處理。

3 公司研發(fā)費(fèi)用資本化動(dòng)機(jī)研究

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面沒(méi)有明確的規(guī)定資本化與費(fèi)用的條件與標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)可以自主的分配研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化，主要表現(xiàn)在利潤(rùn)平滑扭虧為盈動(dòng)因、負(fù)債契約動(dòng)因。

利潤(rùn)平滑，扭虧為盈動(dòng)因。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用有條件資本化，即讓企業(yè)可以根據(jù)研發(fā)的開(kāi)展，把支出確認(rèn)為資產(chǎn)的同時(shí)，使企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值增加，給企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)下降的時(shí)候，企業(yè)可以調(diào)整研發(fā)費(fèi)用資本化，以提高企業(yè)的利潤(rùn)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況下，通過(guò)研發(fā)費(fèi)用資本化，縮減當(dāng)期損益，提高企業(yè)利潤(rùn)，扭虧為盈，成為企業(yè)盈虧管理的工具。在上市企業(yè)中，這樣也能表現(xiàn)出企業(yè)處于盈利的情況，避免股價(jià)波動(dòng)，吸引更多的投資者進(jìn)行投資。

負(fù)債契約動(dòng)因。由于研發(fā)費(fèi)用資本化，使得我們的支出被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，這樣我們的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，我們的資產(chǎn)價(jià)值就會(huì)增加，資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)率就變小了。如果企業(yè)負(fù)債較大，可能會(huì)違約或者是違約的邊緣，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)這種方式，調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)，讓債權(quán)人看到企業(yè)有償債的能力，以達(dá)到延長(zhǎng)付款期限等作用。另一方面，企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)需要，需要借款，也可能通過(guò)這種方式，以提高資產(chǎn)，讓企業(yè)申請(qǐng)到更高額度的借款。企業(yè)因?yàn)樨?fù)責(zé)契約動(dòng)因，而借用研發(fā)費(fèi)用資本化的可能性很強(qiáng)，因?yàn)檫@種改變，有效的提高企業(yè)的償債能力。

因此，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷性，企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的自主控制能力過(guò)強(qiáng)。企業(yè)在會(huì)計(jì)披露里，如果未能詳細(xì)的對(duì)研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行列示，我們將很難從披露里面獲取準(zhǔn)確信息。

4 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化披露和會(huì)計(jì)信息的研究，讓我們更加意識(shí)到企業(yè)報(bào)表披露的重要性。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)還得保證賬務(wù)處理的真實(shí)準(zhǔn)確性，這樣才能提供有效的會(huì)計(jì)信息。只有這樣，才能符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才能帶動(dòng)社會(huì)共同進(jìn)步。可是，由于研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的操作難度高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有明確指出資本化與費(fèi)用化的劃分標(biāo)準(zhǔn)與具體條件，單靠企業(yè)自覺(jué)與會(huì)計(jì)人員的能力，還很難有效的控制。因此我國(guó)需要進(jìn)一步的修改與改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使資本化與費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)與條件更加明確，使會(huì)計(jì)人員能更方便的處理，降低企業(yè)的自主性，讓企業(yè)根據(jù)法則準(zhǔn)確分配研發(fā)費(fèi)用，提供更真實(shí)、更可靠、更客觀的會(huì)計(jì)披露。

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