楊良初，陸琦林

（江西中醫(yī)藥大學(xué)思政部，江西南昌，330004）

論我國新一輪財(cái)稅改革的重點(diǎn)

楊良初，陸琦林

（江西中醫(yī)藥大學(xué)思政部，江西南昌，330004）

財(cái)稅改革是經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn)領(lǐng)域，涉及全局利益。十八大報(bào)告明確要求加快財(cái)稅體制改革，完善促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財(cái)政體系。為了理清財(cái)稅改革的思路，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展，必須推進(jìn)新一輪財(cái)稅改革，建議從以下兩個(gè)方面著手：完善包括以“營改增”、資源稅與房產(chǎn)稅改革為重點(diǎn)的結(jié)構(gòu)性減稅政策；大力推進(jìn)財(cái)政層級扁平化、構(gòu)建地方稅體系進(jìn)而繼續(xù)深化財(cái)政體制改革。

財(cái)稅改革；結(jié)構(gòu)性減稅；地方稅體系

黨的十八大報(bào)告明確要求：加快財(cái)稅體制改革，健全中央和地方財(cái)力和事權(quán)相匹配的體制，完善促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財(cái)政體系，構(gòu)建地方稅，形成有利于結(jié)構(gòu)化、社會公平的稅收制度，建立公共資源出讓收益合理共享機(jī)制。①黨的十八大報(bào)告全文第四部分“關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”中對于全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革的表述。為了理清財(cái)稅改革思路，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展，保持我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須推進(jìn)新一輪財(cái)稅改革，建議從完善包括“營改增”、資源稅與房產(chǎn)稅改革的結(jié)構(gòu)性減稅政策；大力推進(jìn)財(cái)政體制扁平化、構(gòu)建地方稅體系進(jìn)而繼續(xù)深化財(cái)政體制改革著手，充分挖掘我國未來可持續(xù)發(fā)展的潛力。

一、完善以結(jié)構(gòu)性減稅為重點(diǎn)的稅制改革

自金融危機(jī)以來，我國出臺了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，且其政策內(nèi)容逐步向長期稅制改革方向轉(zhuǎn)變。隨著十八大報(bào)告要求以減稅促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及去年召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會議明確要求結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策的提出，結(jié)構(gòu)性減稅正成為我國稅收政策的一大亮點(diǎn)，通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，在充分發(fā)揮稅收職能的基礎(chǔ)上完善我國長期稅制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。

（一）大力推進(jìn)“營改增”改革

“十二五”規(guī)劃綱要對“營改增”的表述是：擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)節(jié)營業(yè)稅等稅收?！盃I改增”自2012年1月1日率先在上海試點(diǎn)以來，試點(diǎn)地區(qū)已擴(kuò)大到北京、天津、安徽、浙江、寧波、江蘇、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。試點(diǎn)的行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，增值稅稅率在改革之后將增加11%和6%（小規(guī)模納稅人3%）兩檔低稅率，由現(xiàn)行的兩檔增加為四檔。2013年4月10日國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)：2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)推開試點(diǎn)，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。②http://news.sina.com.cn/o/2013-04-11/023926789977.shtm l

增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種：作為我國第一大稅種，2012年增值稅收入占我國稅收總收入的26.2%，增值稅的變動可謂牽一發(fā)而動全身；作為地方政府主體稅種的營業(yè)稅，幾乎是地方政府唯一的主體稅種。營業(yè)稅改征增值稅對理順我國增值稅鏈條，推動經(jīng)濟(jì)調(diào)整轉(zhuǎn)型具有重要意義，關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的增減、中央與地方的財(cái)政分成，以及我國稅制改革的長期走向，是我國稅收史上的一件大事。

雖然始于2009年的增值稅轉(zhuǎn)型明顯減輕了企業(yè)稅負(fù)，但是按照營業(yè)額全額征收服務(wù)業(yè)營業(yè)稅會導(dǎo)致服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，而且兩稅并存的局面并不能完全消除重復(fù)征稅問題，因?yàn)樵趯ω浳镎n征增值稅及對勞務(wù)課征營業(yè)稅的稅制結(jié)構(gòu)下，營業(yè)稅納稅人外購貨物的增值稅與增值稅納稅人外購勞務(wù)的營業(yè)稅不能互相抵扣。營業(yè)稅改征增值稅在避免重復(fù)征稅的同時(shí)減輕了大部分納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平：“營改增”試點(diǎn)以來，小規(guī)模納稅人由按5%征收價(jià)內(nèi)營業(yè)稅改為按3%征收價(jià)外增值稅，納稅稅率降幅超過40%，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平顯著下降，有力扶持了小微企業(yè)的發(fā)展；由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加，增值稅一般納稅人的稅負(fù)水平也普遍降低。與此同時(shí)，由于我國嚴(yán)密的增值稅稅控系統(tǒng)可有效減少偷逃稅款現(xiàn)象，“營改增”還能起到加強(qiáng)稅控功能、增加稅收總量的作用。

但是，“營改增”的施行在降低大部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也相應(yīng)增加了部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的負(fù)擔(dān)。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”之后將執(zhí)行11%的增值稅稅率，替代3%的營業(yè)稅稅率。但是目前交通運(yùn)輸業(yè)尤其是陸路交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可能保持在8%的水平，它們進(jìn)而會選擇提價(jià)的方式轉(zhuǎn)移難以承受的高稅負(fù)，從而導(dǎo)致社會物價(jià)的上漲。而目前，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局也尚未對因“營改增”增加稅負(fù)的企業(yè)出臺明確的財(cái)政補(bǔ)貼政策。

為了進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍，完善“營改增”政策體系?？梢栽诔浞挚紤]各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)的情況下補(bǔ)充完善操作性強(qiáng)的具體實(shí)施細(xì)則，制定配套扶持政策，針對涉及改革試點(diǎn)行業(yè)出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)施行效果靈活調(diào)整，確保實(shí)現(xiàn)“營改增”改革目標(biāo)。由于地區(qū)試點(diǎn)會加強(qiáng)市場資源配置的政策導(dǎo)向趨勢，從而導(dǎo)致地區(qū)間的不平衡及稅負(fù)不公，國務(wù)院常務(wù)會議決定將“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)全面推開。針對一般納稅人尤其是交通運(yùn)輸業(yè)和人力資源密集的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在“營改增”之后稅負(fù)增長的現(xiàn)象，可以積極制定退補(bǔ)稅政策，如對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人超過3%的稅負(fù)進(jìn)行退還等稅收優(yōu)惠。為了從根本上降低相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)，還應(yīng)當(dāng)積極研究并重新測算設(shè)計(jì)相關(guān)稅率。

（二）擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)范圍

2012年我國增值稅收入占全國稅收收入的26.2%，“營改增”后占總收入15.6%的營業(yè)稅份額將并入增值稅收入，這勢必要求按照既有稅制改革方案加快以房產(chǎn)稅為代表的地方主體稅種建設(shè)。我國目前房產(chǎn)稅適用的法律依據(jù)是國務(wù)院于1986年頒布實(shí)施的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，主要征稅對象是生產(chǎn)性經(jīng)營用房。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的逐步發(fā)展，住房制度改革不斷深化，活躍的房地產(chǎn)市場為房地產(chǎn)逐步成為居民個(gè)人財(cái)富重要組成部分奠定了基礎(chǔ)。由于我國現(xiàn)行稅制體系缺乏調(diào)節(jié)個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)存量的真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅改革可以說終結(jié)了我國財(cái)產(chǎn)稅缺失的現(xiàn)狀。因此，“十二五”規(guī)劃明確要求研究推進(jìn)房產(chǎn)稅改革。2010年6月1日，國務(wù)院首次明確提出逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，為深化改革，國務(wù)院批準(zhǔn)重慶、上海先后于2011年1月28日起正式試點(diǎn)對個(gè)人住房開征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅是對財(cái)產(chǎn)存量課稅的地方稅，較之生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅更具穩(wěn)定性，房產(chǎn)稅改革不僅能增加地方財(cái)政收入，成為地方政府穩(wěn)定的收入來源，有助于地方政府降低對土地出讓金的高度依賴，提高地方政府提供基本社會服務(wù)的能力；還能在引導(dǎo)居民形成合理住房消費(fèi)理念的同時(shí)通過調(diào)節(jié)收入分配起到縮小貧富差距的作用。但是，目前房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的重慶、上海主要是對增量住房課稅，重慶也只是對存量房中個(gè)人擁有的獨(dú)棟別墅課征房產(chǎn)稅，征稅范圍較窄，尚不足以構(gòu)成地方財(cái)政的主要來源，只對增量房課稅也只能抑制當(dāng)前買房以及當(dāng)前投機(jī)炒房行為。目前的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)也仍然存在稅負(fù)分配不公的現(xiàn)象，不利于貧富差距的縮小。

對房產(chǎn)稅改革的深入推進(jìn)可以考慮對既包括增量房又包括存量房的凡是個(gè)人擁有的住房征收房產(chǎn)稅，通過擴(kuò)大房產(chǎn)稅稅基，在增加稅收總額的同時(shí)體現(xiàn)稅收的公平性，適當(dāng)抑制投資需求，引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)理念。擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)及征收范圍還應(yīng)當(dāng)充分考慮各地居民收入之間的差異，允許各地稅率和房產(chǎn)稅起征點(diǎn)面積有所不同，確保稅收公平。

考慮到目前房地產(chǎn)領(lǐng)域稅負(fù)過重，現(xiàn)行稅法中，房地產(chǎn)開發(fā)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)涉及土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅，以及城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種，為配合房產(chǎn)稅改革，在全面推進(jìn)房產(chǎn)稅改革之前應(yīng)當(dāng)對房地產(chǎn)稅收體系進(jìn)行有增有減的稅種整合：可以考慮將城鎮(zhèn)土地使用稅與現(xiàn)行房產(chǎn)稅合二為一；調(diào)減諸如土地增值稅、契稅、印花稅等房地產(chǎn)開發(fā)和交易環(huán)節(jié)的個(gè)別稅種；待時(shí)機(jī)成熟時(shí)將房地產(chǎn)開發(fā)交易及持有環(huán)節(jié)的稅種統(tǒng)一整合為房產(chǎn)稅，并輔以課征遺產(chǎn)稅等稅種，為最終構(gòu)建地方稅體系打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）改革資源稅

資源稅是為了保護(hù)和促進(jìn)國有自然資源的合理開發(fā)和利用、適當(dāng)調(diào)節(jié)資源級差收入，對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。1994年1月1日起施行的現(xiàn)行《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等，按照從量計(jì)征的方式征收資源稅。然而，從量計(jì)征反映的是企業(yè)對資源的使用量，開采多少資源就繳納多少稅，雖然可以激勵(lì)企業(yè)提高開采效率，但它未能真正反映資源價(jià)格的變動，也沒有將企業(yè)在生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)和環(huán)境成本考慮在內(nèi)。

新疆自2010年6月1日起開始率先進(jìn)行資源稅改革，將原油、天然氣改為從價(jià)定率征收資源稅，稅率為5%。2010年12月1日起，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至內(nèi)蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等12個(gè)省區(qū)，并自2011年11月1日起在全國全面推廣。原油、天然氣資源稅改為從價(jià)定率計(jì)征，通過使資源稅收入與產(chǎn)品價(jià)格相掛鉤有效增加了我國石油、天然氣資源相對集中的中西部地區(qū)的財(cái)政收入，提升了資源稅在資源開發(fā)與保護(hù)、提高資源利用率的作用，有利于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制。

但是，我國資源稅征收范圍與世界大多數(shù)國家相比過窄，難以對非稅資源的過度開采和浪費(fèi)進(jìn)行有效遏制，從而造成各類資源開發(fā)企業(yè)稅負(fù)不公。因此，可以考慮按照“循序漸進(jìn)、分類調(diào)整”的原則將資源稅征收范圍擴(kuò)大到包含不可再生資源和需要有序利用的可再生資源的所有具有生態(tài)價(jià)值的資源。例如，由于水資源利用價(jià)值較高，我國淡水資源人均占有量僅為世界平均水平的1/4，為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，未來應(yīng)當(dāng)首先把水資源納入資源稅征收范圍，通過稅收替代水資源費(fèi)的方式促進(jìn)水資源的合理開采和利用。隨著改革的逐步深入，逐步將土地、森林、草原等資源納入資源稅征收范圍，確保資源的可持續(xù)利用，進(jìn)而確保經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

此外，建議下一步對大部分資源型產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)定率方式征收資源稅。雖然從量定額征收方式簡便易行，稅收成本也較低，但會導(dǎo)致稅負(fù)與產(chǎn)品價(jià)格脫節(jié)，不能如實(shí)反映資源的稀缺程度和生產(chǎn)成本，可能導(dǎo)致資源過度開采及浪費(fèi)。以從價(jià)定率方式對大部分資源性產(chǎn)品征收資源稅可充分發(fā)揮其自動調(diào)節(jié)機(jī)制，減少資源浪費(fèi)，提高資源開采和利用效率，有利于合理利用及保護(hù)資源。目前可考慮對煤炭資源改為從價(jià)定率征收，在諸如資源儲量等技術(shù)指標(biāo)得以完善時(shí)將資源稅稅率與開采儲量及環(huán)境保護(hù)相掛鉤。

二、繼續(xù)深化財(cái)政體制改革

（一）推進(jìn)財(cái)政層級扁平化

1994年的分稅制改革由于財(cái)政層級過多等制度上的不完善大大降低了省以下財(cái)政層級按分稅制劃分收入的可行性，導(dǎo)致基層政府出現(xiàn)了明顯的財(cái)政困難。省以下各級地方財(cái)政能力直接關(guān)系我國城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定，急需深化財(cái)政體制改革。而減少財(cái)政層級的扁平化改革正是財(cái)稅改革的方向，作為財(cái)稅改革中的重要一環(huán)，“省直管縣”重在實(shí)現(xiàn)省以下財(cái)政體制的扁平化，對改善地方政府財(cái)政收支狀況、優(yōu)化我國財(cái)政層級、提高政府公共服務(wù)水平具有積極意義。考慮以“省直管縣”為契機(jī)，按照三級基本框架和“一級政權(quán)、一級事權(quán)、一級財(cái)權(quán)、一級稅基、一級預(yù)算、一級產(chǎn)權(quán)、一級舉債權(quán)”的原則，構(gòu)建有序運(yùn)行、上下貫通的與市場經(jīng)濟(jì)相契合的分級體制，完善我國財(cái)政體制。

“省直管縣”的實(shí)行減少了中央和省級財(cái)政對縣級財(cái)政資金撥付中間環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)撥，避免市級財(cái)政截留中央和省對縣級財(cái)政的撥款。資金直接撥付到縣，在一定程度上賦予了地方政府更多的財(cái)政自主權(quán)，促進(jìn)了縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和我國的城鎮(zhèn)化?！笆≈惫芸h”財(cái)政體制下的成本降低和效率提高增強(qiáng)了省級財(cái)政的調(diào)控能力，有助于促進(jìn)省內(nèi)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一協(xié)調(diào)發(fā)展，這反過來又保障了縣級財(cái)政收入的來源和發(fā)展動力。

但是，“省直管縣”財(cái)政體制改革涉及眾多區(qū)域和部門利益，雖然省級財(cái)政將部分事權(quán)下放到縣，但是大部分事權(quán)和人事管理權(quán)仍保留在市級政府，這無疑會造成市縣摩擦的升級。隨著省級財(cái)政壓力的增加以及市級財(cái)力和權(quán)限的削弱，地方財(cái)政體制與行政管理體制不匹配，深入推進(jìn)“省直管縣”財(cái)政改革應(yīng)當(dāng)本著建立層級少、幅度大的扁平化組織結(jié)構(gòu)的基本方向，改變現(xiàn)有財(cái)政層級，提高地方財(cái)政體制效率。

首先應(yīng)當(dāng)加快政府層級改革步伐，解決財(cái)政體制與行政體制不一致導(dǎo)致的財(cái)權(quán)與事權(quán)不對稱的問題。為了減少市級政府與縣級政府之間的相互干預(yù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)馗母铿F(xiàn)狀合理配置各級政府權(quán)限。省政府在將經(jīng)濟(jì)管理及行政審批權(quán)限下放到縣級政府的同時(shí)可以逐步下放行政、人事權(quán)限，真正增加縣級政府的權(quán)限。其次，財(cái)政體制改革通過“省直管縣”實(shí)施以后應(yīng)該繼續(xù)推行省以下分稅制改革，減少省以下財(cái)政層級，實(shí)現(xiàn)財(cái)政層級扁平化，形成中央、省、市縣三級財(cái)政層級，三級組織架構(gòu)的建立不僅可以使省以下的分稅制由五級變?yōu)槿墸€能起到合理清晰劃分事權(quán)的作用。

（二）完善地方稅體系

地方稅是地方政府財(cái)政收入的主要來源。1994年的分稅制改革初步建立了我國的地方稅體系框架?，F(xiàn)行地方稅體系涉及三大產(chǎn)業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，覆蓋流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅和財(cái)產(chǎn)稅類稅種。分稅制改革的推進(jìn)增強(qiáng)了中央財(cái)政的調(diào)控能力，中央財(cái)政收入所占比重不斷提高，但是地方稅收收入占比以及地方財(cái)政收入和地方財(cái)政支出的比重均偏低。由于目前稅種及征管范圍劃分不合理，劃歸地方稅的稅種除了營業(yè)稅外，其余的都是難以形成規(guī)模收入的稅源分散、收入不穩(wěn)定的稅種，加之將營業(yè)稅并入增值稅使其變成了共享稅，隨著我國“營改增”改革的深入推進(jìn)，地方政府的征收范圍更為有限，導(dǎo)致地方政府對共享稅收入及中央轉(zhuǎn)移支付的依存度較高，缺乏長期穩(wěn)定的對地方財(cái)力具有決定性影響的主體稅種，這不僅難以保障地方財(cái)政經(jīng)常性支出的需要，也會影響地方政府提供公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量，限制地方政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮，不利于公共財(cái)政制度的規(guī)范運(yùn)行。

由于目前還未理順中央與地方的稅權(quán)關(guān)系，地方政府擁有的稅權(quán)與其財(cái)力也不相匹配。中央政府通過分稅制改革統(tǒng)一了稅權(quán)，掌握制定稅率和稅基這兩項(xiàng)控制稅收收入的主要手段，但是卻取消了地方政府確定減免稅額和稅收收益的權(quán)利，地方政府僅有與主體稅種基本無關(guān)的部分稅種減免稅權(quán)、部分稅種實(shí)施細(xì)則制定權(quán)以及指定范圍內(nèi)的稅率稅額調(diào)整權(quán)，這與地方政府擁有全國大部分可支配財(cái)力的地位嚴(yán)重不符。

為此，“十二五”綱要明確提出要“逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)限”。完善地方稅體系不僅包括稅收收入的分配問題，還包括政策制定及征收管理等內(nèi)容。要想建立符合我國國情的地方稅體系，應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)一稅法、優(yōu)化稅制、合理分權(quán)、擴(kuò)大稅基、稅負(fù)公平的指導(dǎo)思想下，按照事權(quán)與稅權(quán)相結(jié)合的原則，合理劃分稅種并確定稅率，逐步優(yōu)化地方稅結(jié)構(gòu)，完善我國地方稅體系。

為了促進(jìn)地方政府因地制宜地采取稅收政策和措施以改善財(cái)政收入狀況，可以按照完善稅權(quán)配置的要求，賦予地方政府獨(dú)立完整的稅收立法權(quán)，使地方政府享有個(gè)別稅種的開停征、減征免征等權(quán)利。下放給省級政府的稅政管理權(quán)限可以包括：對諸如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、資源稅等區(qū)域性特征明顯的地方稅種賦予其稅政調(diào)整權(quán)以及征收管理和減免權(quán)限；對諸如煙草稅、契稅等征收成本高且零星分布的地方稅種賦予省級政府稅收立法權(quán)和征管權(quán)，以及政策制定權(quán)；省級政府可依據(jù)自身情況選擇開征具有地方特色的稅種。

優(yōu)化地方稅稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵還是要確定地方稅的主體稅種。由于財(cái)產(chǎn)稅稅基是理想的地方稅稅基，具有普遍性、地域性和不可移動性等特征，可以考慮將財(cái)產(chǎn)稅等作為地方主體稅種，通過在財(cái)產(chǎn)保有、轉(zhuǎn)讓及收益環(huán)節(jié)合理設(shè)置稅種，建立自成體系的財(cái)產(chǎn)稅體系?？紤]到我國地方政府未來支出的重點(diǎn)集中在行政管理、社會保障、基本建設(shè)以及城市維護(hù)建設(shè)等方面，可以考慮以生產(chǎn)經(jīng)營收入作為計(jì)稅依據(jù)獨(dú)立征收城建附加稅并擴(kuò)大征收范圍；擴(kuò)大稅基流動性較強(qiáng)的資源稅征收范圍，將資源稅征收方式由從量定價(jià)改為從價(jià)定率計(jì)征；并可考慮建立獨(dú)立的環(huán)境稅體系以提高企業(yè)和居民環(huán)保意識；適當(dāng)情況下完善城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅制度，時(shí)機(jī)成熟時(shí)開征遺產(chǎn)稅與贈與稅。

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（責(zé)任編輯 李保林）

D625

A

1671-0681（2014）01-0085-04

楊良初，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員；陸琦林，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究生。

2013-07-14

*本文系國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（71273236）“有形公共產(chǎn)品低成本服務(wù)的體制與機(jī)制研究”的階段成果。