□郭 佳

（玉林師范學(xué)院 審計處，廣西 玉林 537000）

高校建設(shè)工程招投標(biāo)階段的內(nèi)部審計

□郭 佳

（玉林師范學(xué)院 審計處，廣西 玉林 537000）

從高校建設(shè)工程施工招投標(biāo)中招標(biāo)文件的審核、預(yù)算控制價的審計、評標(biāo)過程的監(jiān)督三個方面，結(jié)合多年工作實踐闡述了內(nèi)部審計部門如何開展審計監(jiān)督工作，為招投標(biāo)階段審計的科學(xué)化、控制造價提供了重要參考.

建設(shè)工程；招投標(biāo)；內(nèi)部審計

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，建筑市場競爭日趨激烈，建設(shè)工程項目施工招投標(biāo)中有的出現(xiàn)了弄虛作假、圍標(biāo)、不正當(dāng)競爭等問題，而且許多高校內(nèi)部審計部門由于受到人員編制及審計人員素質(zhì)等因素的限制和影響，內(nèi)部審計人員只是介入建設(shè)工程招投標(biāo)活動的部分環(huán)節(jié)，如只參與招標(biāo)文件的編制工作，或只參與現(xiàn)場評標(biāo)會議，致使審計監(jiān)督不到位，出現(xiàn)工程中標(biāo)價偏高的情況.因此，審計部門必須參與到建設(shè)項目招投標(biāo)活動的全過程當(dāng)中去，把好招投標(biāo)階段跟蹤審計的每一道關(guān)口，以確保國家建設(shè)資金得到合理、高效運(yùn)用.

1 招標(biāo)文件的審核

學(xué)校的建設(shè)工程招投標(biāo)工作，招標(biāo)文件一般由招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)編制、學(xué)校基建部門審核、內(nèi)審部門審計.內(nèi)審部門對招標(biāo)文件的審計要點(diǎn)，一是審查招標(biāo)文件的完整性[1]，招標(biāo)文件是否已經(jīng)包括了投標(biāo)須知、合同條款及格式、技術(shù)規(guī)范、投標(biāo)文件格式、工程量清單、圖紙、評標(biāo)辦法等必要的組成內(nèi)容；二是審查招標(biāo)文件主要條款是否明確，審查項目概況、招標(biāo)范圍、對投標(biāo)人的資格要求、投標(biāo)保證金等是否明確；三是投標(biāo)有效期是否滿足評標(biāo)的時間要求，評標(biāo)辦法是否科學(xué)合理；四是合同條款是否合理合規(guī)，合同格式是否規(guī)范[2]，在結(jié)算相應(yīng)條款下列明結(jié)算時應(yīng)提供的資料清單，包括項目有關(guān)批文、竣工驗收報告、招投標(biāo)資料、施工圖(含電子版)、竣工圖(含電子版)、合同或協(xié)議書、工程結(jié)算書(含電子版)、施工單位對結(jié)算資料真實性的承諾書、監(jiān)理單位按職責(zé)及合同要求完成工作的承諾書、反映隱蔽工程的技術(shù)資料、工程設(shè)計變更單、技術(shù)變更核定單、工程簽證單(附原始資料)等；五是審查招標(biāo)文件是否按合法的途徑發(fā)布了招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請書；六是重點(diǎn)對專用條款的審計[3]，重點(diǎn)審計有關(guān)造價、價格、材料、工程款支付方式、結(jié)算方式等內(nèi)容.例如有的地方建筑造價信息中，信息價偏高（尤其是廠家報價），所以對增加的工程項目價格有下面條款“投標(biāo)報價中沒有相同或類似項目的綜合單價則由承包人依據(jù)本工程招標(biāo)文件的編制依據(jù)計算，其中材料價格有信息價的參考信息價（但廠家登載信息價除外），無信息價的按市場價；新增項目無定額可套的，由發(fā)包人、監(jiān)理人、承包人根據(jù)市場價格協(xié)商確定.”如此，就不會出現(xiàn)在某工程中施工方提出高出市場價兩倍的材料價格簽證，校方為趕工期，迫于無奈簽了此材料價格簽證的情況.又如為了防止施工單位采取不平衡報價，可以對招標(biāo)文件的結(jié)算辦法加入了限制性條款“如果中標(biāo)書出現(xiàn)某項目的綜合單價高于按招標(biāo)文件規(guī)定的計價辦法計算的綜合單價10%及以上時，則該項目的結(jié)算單價按招標(biāo)文件規(guī)定的計價辦法計算并乘以中標(biāo)價對比控制價的浮動率確定”.

2 預(yù)算控制價的審計

合理編制的預(yù)算控制價是施工企業(yè)合理編制投標(biāo)報價參考、是控制建筑安裝工程造價和辦理工程價款結(jié)算的主要依據(jù)，所以預(yù)算控制價的審核是招投標(biāo)過程中審計工作的重點(diǎn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要有選擇造價服務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督、審核預(yù)算控制價兩方面工作.

2.1 造價服務(wù)機(jī)構(gòu)的選擇

目前，由于高校內(nèi)部審計部門審計力量相對薄弱，審計隊伍還處在進(jìn)一步建設(shè)和完善階段，還不具備編制大中型基建工程預(yù)算控制價的能力，大多數(shù)高校采取的是委托社會造價服務(wù)機(jī)構(gòu)編制工程量清單和預(yù)算造價.選擇造價服務(wù)機(jī)構(gòu)的方式有直接委托、從社會工程造價服務(wù)機(jī)構(gòu)侯選庫抽選以及公開招標(biāo)的方式，采取何種方式進(jìn)行選擇，學(xué)校應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模大小和學(xué)校實際情況進(jìn)行選取，內(nèi)部審計部門則應(yīng)對學(xué)校選取方式進(jìn)行監(jiān)督審查.我校一般是采取從財政廳通過政府采購中標(biāo)的造價服務(wù)機(jī)構(gòu)中選取.

選擇什么樣的造價服務(wù)機(jī)構(gòu)是做好預(yù)算控制價的第一道關(guān)口，學(xué)校應(yīng)該選取具有相關(guān)資質(zhì)并且社會信譽(yù)度高，工作人員責(zé)任心強(qiáng)、經(jīng)驗豐富、處事公平公正的造價服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員編制學(xué)校工程預(yù)算控制價，內(nèi)部審計部門應(yīng)對學(xué)校選取的造價服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，如資質(zhì)、榮譽(yù)、業(yè)績、社會信譽(yù)、兄弟單位評價等，并向?qū)W校招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組提出建議.

2.2 預(yù)算控制價審核

按《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，“招標(biāo)人對編制的工程量清單的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，投標(biāo)人依據(jù)工程量清單進(jìn)行投標(biāo)報價，對工程量清單不負(fù)有核實的義務(wù)，更不具有修改和調(diào)整的權(quán)力.”所以在預(yù)算控制價審核中，內(nèi)部審計部門審計要點(diǎn)主要是對造價服務(wù)機(jī)構(gòu)編制的工程預(yù)算控制價的準(zhǔn)確性和完整性等進(jìn)行審核[4].

2.2.1 審核方式

在實際工作中，為力求預(yù)算控制價編制的合理與準(zhǔn)確，多數(shù)高校通常采取兩種方式進(jìn)行對比審核：一是“先編后審”方式，即先由后勤基建部門委托一家造價服務(wù)機(jī)構(gòu)編制一份預(yù)算控制價，然后送達(dá)審計部門，由審計部門針對這份預(yù)算控制價委托另外一家造價服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，經(jīng)過對比分析，出具審核報告；二是“背靠背”方式，即審計部門和后勤基建部門分別委托兩家造價服務(wù)機(jī)構(gòu)編制各自的預(yù)算控制價，然后雙方進(jìn)行對數(shù)，查找出入，調(diào)整錯漏，審定最后的預(yù)算控制價.為了縮短編制時間，提高效率和準(zhǔn)確性，免受對方思維的局限，我校更多采用后一種方式對預(yù)算控制價進(jìn)行審核.

2.2.2 編制依據(jù)審核

審查施工圖預(yù)算編制依據(jù)是否合理，是否按現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)范及文件進(jìn)行編制.審查驗證預(yù)算的真實性和合理性，是否突破概算或批準(zhǔn)的投資計劃.

2.2.3 工程量清單的內(nèi)容完整性審核

一是清單必須涵蓋圖紙中所要表達(dá)的所有項目內(nèi)容，有沒有漏項.二是對項目特征的描述必須準(zhǔn)確詳實，沒有歧義[5].如所用建材的廠家品牌、規(guī)格、技術(shù)參數(shù)等，如門窗洞口尺寸、混凝土強(qiáng)度等級、墻柱面施工工藝、土石方工程子目所含內(nèi)容等必須描述清楚，作為投標(biāo)報價的依據(jù).又如某工程招標(biāo)時工程量清單上對于挖基礎(chǔ)土方項目特征描述為：土壤類別三類土，棄土運(yùn)距15km，事實上施工過程中發(fā)現(xiàn)土壤類別為二類土，棄土運(yùn)距不超過3km，這就與項目特征不符，施工單位就可據(jù)此獲得超額利潤.對于圖紙之外的可能發(fā)生的工程項目, 如零星用工、零星土方、零星機(jī)械臺班等，可以適量編入清單中, 讓投標(biāo)人對其自主報價.

2.2.4 工程量的審核

審查工程量的計算是否準(zhǔn)確，是否有對清單計價規(guī)范與預(yù)算定額在計算規(guī)則上加以區(qū)分，有無錯算、漏算、重算的工程量[6].例如土方工程中挖基礎(chǔ)土方子目中，如按清單計價規(guī)范編制預(yù)算，是按圖示尺寸數(shù)量計算的凈量計量（不包括放坡及工作面等的開挖量），計量單位為m3，而不應(yīng)該按實際開挖量計量（包括放坡及工作面等的開挖量），定額計量單位為100m3.又如我們在對某實驗大樓審計時發(fā)現(xiàn)“背靠背”委托的兩家代理機(jī)構(gòu)鋼筋、磚墻的工程量存在嚴(yán)重計算錯誤，經(jīng)計算發(fā)現(xiàn)實心磚墻誤差370多立方米，圓鋼誤差42噸，螺紋鋼誤差39噸，這說明有的造價服務(wù)機(jī)構(gòu)在編制工程量清單時不夠負(fù)責(zé)任.

2.2.5 定額套取及取費(fèi)的審核

定額套取及取費(fèi)的審核[7]，主要有二方面，一指審查定額的套取是否正確，有無錯套、漏套、重套的現(xiàn)象.例如定額02030158夾絲玻璃采光天棚工作內(nèi)容已經(jīng)包括制作安裝骨架、安裝天棚面層，不能再重復(fù)套取安裝骨架和玻璃面層的相應(yīng)定額子目.又如某工程的裝修工程中，圖紙是鋁塑板幕墻項目，但清單描述和定額套取都為室內(nèi)鋁塑板項目，定額基價和主材價格相差幾倍.二是審查費(fèi)率的計取是否正確，如措施項目費(fèi)是否齊全，是否按現(xiàn)行規(guī)定確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn).審查人、材、機(jī)單價是否合理，人工工資單價一般參照最新的定額人工工資單價調(diào)整，材料、機(jī)械臺班價格的確定可以參照編制時期的當(dāng)?shù)匦畔r以及市場價格進(jìn)行調(diào)整.

2.2.6 材料價格的審核

工程材料價格高低直接影響工程的造價，因此對工程項目中材料的價格審計應(yīng)該作為工程造價審計工作的重要內(nèi)容.一是工程量清單中的材料價格一般按當(dāng)?shù)亟ㄖこ绦畔r，主要核實描述材料的品牌、規(guī)格、型號是否與設(shè)計圖紙描述一致；二是信息價沒有或者價格虛高的材料，審計人員則要到市場走訪進(jìn)行必要詢價，要通過貨比三家，確定材料價格，盡量不留暫定價格.

3 評標(biāo)過程的監(jiān)督

高?；üこ淘陂_展招投標(biāo)的過程中，必須堅持公開、公平、公正、誠實的信用原則選擇施工單位，這是世界其他國家也都非常關(guān)注的問題.如澳大利亞、新加坡、菲律賓等國普遍在招標(biāo)過程中聘請審計人員審查招投標(biāo)程序是否公平，有的比如說悉尼奧林匹克協(xié)調(diào)委員會還設(shè)有專門的招標(biāo)審查小組.

3.1 評標(biāo)委員會的組建

這一環(huán)節(jié)的審計要點(diǎn)是：評標(biāo)委員會是否由相關(guān)法規(guī)規(guī)定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)專家組成，評標(biāo)委員會的專家成員是否從省級以上人民政府有關(guān)部門提供的專家名冊或者招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)專家?guī)靸?nèi)的相關(guān)專家名單中確定.在選取專家時，是否符合國家“除技術(shù)特別復(fù)雜、專業(yè)性要求高或者國家有特殊要求的招標(biāo)項目可以由招標(biāo)人直接確定外，其他一般項目通常采取隨機(jī)抽取的方式確定評標(biāo)專家，以避免與投標(biāo)單位有直接利益關(guān)系的評標(biāo)專家進(jìn)入評標(biāo)委員會”的規(guī)定.

3.2 開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)的審計監(jiān)督[8]

內(nèi)審部門對開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程跟蹤審計，參與現(xiàn)場評標(biāo)會議，是招投標(biāo)計劃得以合法、合規(guī)、有序?qū)嵤┑挠辛ΡＵ?，同時對舞弊行為的發(fā)生起到有效的控制作用.

3.2.1 開標(biāo)

我國招投標(biāo)法規(guī)定，開標(biāo)應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)文件確定的提交投標(biāo)文件截止時間的同一時間公開進(jìn)行，如未按規(guī)定時間開標(biāo)，審查是否有法定的暫緩或推遲開標(biāo)時間的特殊情況發(fā)生；開標(biāo)會議宣布開始后，審查各投標(biāo)單位代表是否簽字確認(rèn)其投標(biāo)文件的密封完整性，如果發(fā)現(xiàn)投標(biāo)文件破損，或授權(quán)委托書不是原件又無投標(biāo)單位法人簽章的應(yīng)當(dāng)眾宣布為廢標(biāo)；審查招標(biāo)單位是否當(dāng)眾宣讀評標(biāo)原則和辦法，工作人員當(dāng)場拆封并宣讀投標(biāo)人名稱、投標(biāo)價格和投標(biāo)文件的其他主要內(nèi)容，是否依據(jù)招標(biāo)文件的要求，核查投標(biāo)單位提交的證件和資料，并核查投標(biāo)文件的完整性、文件的簽署、投標(biāo)擔(dān)保等，是否對提交了合格“撤回通知”和逾期送達(dá)的投標(biāo)文件不予啟封；審查開標(biāo)過程是否記錄并存檔備查等.

3.2.2 評標(biāo)

評標(biāo)是招投標(biāo)過程中的核心環(huán)節(jié).內(nèi)審部門主要工作是審查評標(biāo)委員會要求投標(biāo)人對投標(biāo)文件中含意不明確的內(nèi)容作出的澄清或說明是否超出投標(biāo)文件的范圍或者改變投標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容；評標(biāo)委員會是否嚴(yán)格按照招標(biāo)文件中規(guī)定的評標(biāo)方法對各投標(biāo)單位的商務(wù)標(biāo)和技術(shù)標(biāo)進(jìn)行客觀、公開、公平、公正的評審，不得臨時采取招標(biāo)文件以外的標(biāo)準(zhǔn)和方式進(jìn)行評標(biāo)；整個評標(biāo)過程是否合法、有序地進(jìn)行，是否有違規(guī)行為的發(fā)生，打分是否合理，分值計算是否正確；評標(biāo)委員會在完成評標(biāo)后以書面形式向招標(biāo)人推薦合格的中標(biāo)候選人.

3.2.3 定標(biāo)

定標(biāo)階段內(nèi)審部門的主要工作是審查定標(biāo)的程序、方法是否符合規(guī)定，是否是合理的投標(biāo)價格中標(biāo)，定標(biāo)價格是否符合市場行情，防止單純以最低投標(biāo)價格確定中標(biāo)單位的做法；審查評標(biāo)委員會是否嚴(yán)格以招標(biāo)文件為評標(biāo)依據(jù)進(jìn)行評審確定中標(biāo)單位，中標(biāo)單位能否最大限度地滿足招標(biāo)單位工程項目的要求；審查招標(biāo)單位在發(fā)出中標(biāo)通知書之前是否將中標(biāo)結(jié)果告知所有投標(biāo)人，中標(biāo)單位是否持中標(biāo)通知書到招標(biāo)管理部門辦理審查復(fù)核等規(guī)定手續(xù)；中標(biāo)單位是否在規(guī)定的時間與招標(biāo)單位簽訂書面合同，是否按約定向招標(biāo)單位提供履約保證金等. ■

[1]金世玉，徐斌.高?；üこ虒徲嬛袘?yīng)控制的幾個環(huán)節(jié)[J].低溫建筑技術(shù)，2008，05(125)：149-150.

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[3]楊柳，陳永康，劉曉芳.高校建設(shè)工程項目跟蹤審計中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的識別與控制——基于對建筑領(lǐng)域腐敗問題的思考[J].中國管理信息化，2010，24（13）：24-27.

[4]龔涵.從工程造價的管理和控制談高?；▽徲媅J].和田師范?？茖W(xué)校學(xué)報（漢文綜合版），2011，2（30）：38-39.

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【責(zé)任編輯 潘琰佩】

College Construction Project Bidding Phase of the Internal Audit

GUO Jia
(Audit Division, Yulin Normal University, Yulin, Guangxi 537000)

From the bidding documents audit in construction project bidding, budget control price audit, and the supervision of the evaluation bidding process, combining with the working practice for many, this paper expounds how to carry out audit supervision of the internal audit activity so as to provide reference for the scientization of the bidding stage and cost control．

construction project; the bidding; internal audit

F239.6

A

1004-4671（2014）02-0145-04

2013-12-19

郭佳（1987～），女，江西定南人，玉林師范學(xué)院審計處審計員。主要研究方向：基建維修工程全過程跟蹤審計。