摘要：在工程建設項目管理中，實施階段全過程委托審計漸成趨勢，業(yè)主對造價的管理面臨新問題——全過程不全、造價把關不嚴、委托成甩托，建立以業(yè)主為主導、明確和充分發(fā)揮雙方在實施階段全部職能作用的管理體制，加強對受托單位的管理，是管準理清造價的重要途徑。

關鍵詞：建設項目；造價管理；新模式；探析

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-00-02

工程管理的三大核心目標任務是保證質(zhì)量、按期完成、節(jié)約投資，所以工程造價始終是工程建設領域各方關注的焦點之一。為了加強工程造價的管理，在普遍引入監(jiān)理的基礎上，又普遍引入全過程委托審計。就業(yè)主而言，把質(zhì)量工期控制委托給了監(jiān)理，把造價控制委托給了造價咨詢公司，好像就可保證目標的實現(xiàn)了。

一、全過程委托審計的現(xiàn)狀及問題

1.全過程不全。全過程委托審計就是造價及相關咨詢單位受業(yè)主委托完成整個項目審計業(yè)務活動。實際情況如何呢？在招標時，多數(shù)業(yè)主將最高限價（或標的）交由造價咨詢單位進行審核；在建設階段，委托一家造價咨詢單位參與現(xiàn)場簽證、材料定價，然后對施工單位報送的結算進行審核，最后出一個造價為多少的結算審計報告。由此可見，沒有將全過程進行委托審計，審計功能（監(jiān)督、評價、控制、咨詢、鑒證、管理）沒有得到全面體現(xiàn)，審計的作用（預防性、及時性、效益性）沒有得到全面發(fā)揮。

2.造價把關不嚴。（1）業(yè)主干預。在工程造價管理中，業(yè)主的地位不言而喻。業(yè)主往往以集體研究決定后的會議紀要形式確定某事項的計價辦法，受委托的造價咨詢單位很難不認可。如某工程大面積土石方施工在定額計價的合同里不按合同計價，而采用比定額計價高得多得所謂市場價，最終在結算審計中得以通過。（2）受托造價咨詢單位審計人員責任心與職業(yè)道德水平的限制。由于受到利益的驅(qū)使，中介機構在審計中與被審計單位人員串通，泄漏與被審項目有關的秘密，合伙騙取委托單位的利益，嚴重違犯職業(yè)道德，給委托單位造成經(jīng)濟損失。（3）受托單位審計人員綜合業(yè)務素質(zhì)的限制。受托審計人員對項目情況不了解、對疑難問題把握不準、未發(fā)現(xiàn)重大錯報漏報的情況下發(fā)表不恰當審計結論，對存在爭議較大的地方，未經(jīng)委托單位代表認定，就私自拍板定案。（4）受托審計方法和手段的限制。審計方法落后、審計風險意識的淡化、審計質(zhì)量不夠高等因素引起造價虛增。

3.委托成甩脫。在國有投資的項目中，有的管理者把全過程審計受委托者看作風險分擔者，沿用招標有投標預算及中標價、建設中有簽證及各種紀要、竣工后由受委托的單位出結算審計報告的思路對造價進行管理，等到結算審計報告出來，先大呼怎么這么多，繼而說通過審計了的應予以認可。業(yè)主將造價管理完全甩給受托的造價咨詢單位，不進行過程管理，全憑造價咨詢單位人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)進行處理，結果可想而知。

二、在全過程委托審計模式下，實施階段業(yè)主對造價管理的措施

1.明確業(yè)主、造價咨詢單位對造價管理的職能，充分發(fā)揮二者的作用。對造價的控制，明確參與工程的各方的職能。

就施工階段而言，業(yè)主造價管理的職能主要有：（1）在合同價的控制下，編制施工階段年、季、月資金使用計劃，并控制執(zhí)行；（2）進行投資控制值與實際值的比較，并提供各種報表；（3）對施工單位報送的所有施工方案進行經(jīng)濟技術比較論證，擇優(yōu)批準；（4）審核支付工程進度款，扣回預付款；（5）審核工程變更等其他支付申請；（6）審核及處理索賠中與資金有關的事宜。

造價咨詢單位造價管理的職能是：（1）施工組織設計審計；（2）工程預付款審計；（3）工程進度款審計；（4）工程變更審計；（5）現(xiàn)場簽證審計，參與已發(fā)生的、經(jīng)施工方申請、監(jiān)理審核、業(yè)主同意的變更工程量簽證，及時核實工程造價，作為施工承包人和業(yè)主之間的結算憑證；（6）工程索賠和業(yè)主反索賠審計；（7）材料設備審計；（8）監(jiān)督、評價，即對工程建設過程中基建管理部門責任的履行情況進行監(jiān)督和評價，并向業(yè)主報告；（9）提供咨詢和建議，以提高基建項目管理的效率和效益。

只有通過合同等形式詳細的明確各階段業(yè)主與受托造價咨詢單位的職能，才有可能做到各盡所能、到位而不越位、形成聯(lián)動有序的管理造價體系。

2.擴大審計范圍，實現(xiàn)真正的實施階段全過程委托審計。（1）把項目勘察設計納入全過程委托審計范圍，從源頭管理造價。項目勘察設計所確定的經(jīng)濟技術方案對工程項目的造價起決定性的作用，所以全過程審計受托單位應通過勘察設計招標文件的審計、勘察設計投標文件的審計、勘察設計合同的審計、建設方案的審計、限額設計的審計、設計圖紙審計、設計概算的審計，把造價一步一步細化，落實到各分部分項中，達到把造價控制在投資估算所對應的金額內(nèi)的目的。其中的重點是建設方案、限額設計、設計圖紙的審計。要單獨或配合其他機構審計不同建設方案、施工圖的經(jīng)濟合理性、技術先進性和從工藝流程到空間布局、從平面布局到立體造型、從功能分區(qū)到內(nèi)外裝修等全方位滿足設計委托書的程度及其對應的預算造價，并提出意見建議。（2）加強交易階段的委托審計，確定每一子目量價和風險，嚴控中標造價超招標控制價。建設工程交易階段形成的量價及有關計算原則等，是結算的基石，是造價管理中十分重要的一環(huán)。受托造價咨詢單位的主要工作有：資格預審文件審計、招標文件審計、招標控制價審計、施工投標文件審計、施工合同審計。其中的重點是招標文件、招標控制價和施工合同的審計。在完善施工圖的基礎上，合理預測市場的變化和可能發(fā)生的應由業(yè)主承擔的風險，全面詳細審計，形成在設計概算控制下的招標控制價是重中之重。（3）落實施工階段的委托審計職能，全面及時動態(tài)反映造價的變化。

一是受托審計單位應及時對變更進行估價。目前，施工階段的委托審計大多常態(tài)化，但重簽證輕及時計價的現(xiàn)象十分突出。業(yè)主應要求受托造價咨詢單位依據(jù)每一份變更審查出具造價變動報告，及時動態(tài)反映造價變化，做到心中有數(shù)。二是受托審計單位應出具材料設備審計報告。材料設備審計似有似無，更談不上質(zhì)量好壞。有的受托造價咨詢單位參與了業(yè)主定價材料設備的招標或詢價，有的只是在有關資料上簽字，正負偏差、質(zhì)量好壞不過問，有的根本不參與，完全由業(yè)主說了算。根據(jù)施工階段審計職能要求，無論是業(yè)主采購供應的設備材料，還是施工方采購的材料設備，都要進行審計，只是審計的項目有一定的區(qū)別，但都必須保證與價格相對應的品牌、相對應的型號、相對應的質(zhì)量的合格以上材料設備用于工程建設，杜絕使用不合格產(chǎn)品。三是受托審計單位應開展施工過程審計。包括業(yè)主在內(nèi)，大多人認為，本項工作應由監(jiān)理負責。這是錯誤的，質(zhì)量與造價是相關的，計價的前提之一是質(zhì)量合格，不合格產(chǎn)品不能計價。尤其是隱蔽工程，更需加強審計，防止偷工減料。由于新技術新工藝不斷涌現(xiàn)，消耗的人機材等必然發(fā)生變化，造價也就跟著發(fā)生變化，所以必須開展施工過程審計，及時反映新技術新工藝導致的造價變化。四是加強結算受托審計，把好造價管理的最后一關。結算審計包括合同執(zhí)行情況的審計、資料真實性全面性合法合規(guī)性的審計、合同內(nèi)價款的審計、變更洽商現(xiàn)場簽證工程量及價款的審計、暫估價調(diào)整的審計、索賠費用的審計、價格調(diào)整費用的審計、工期質(zhì)量獎懲的審計、其他費用的審計等內(nèi)容。受托審計單位應出具詳細的報告，一一給予明確。結算審計的方法很多，業(yè)主應明確要求審計單位用全面審核法進行。

3.完善審計管理的相關制度，嚴控委托審計風險。一是建立全過程委托審計公開招標制度。在選聘全過程委托審計造價咨詢機構時，應引入競爭機制，本著公開、公平、公正、誠實信用的原則，采取面向社會公開招標的方式，選用信譽高、力量強的造價咨詢機構。二是建立全過程委托審計機構管理制度和工作機制。第一，簽訂委托合同，明確責任，并嚴格執(zhí)行。合同內(nèi)容應包括委托審計事項、委托范圍、審計時限、雙方責任、審計紀律、取費標準、質(zhì)量要求、處罰標準等內(nèi)容，明確責任。在工作過程中，嚴格執(zhí)行合同條款，保證合同的嚴肅性。第二，審查批準《全過程委托審計實施方案》，并督促落實。業(yè)主應要求全過程審計單位結合工程實際編制詳細的《全過程委托審計實施方案》。方案應包括審計組織構成、內(nèi)部審計程序及與業(yè)主的銜接制度、各階段各分部分項的審計目標任務工作點、審計成果文件及提交時點等內(nèi)容。經(jīng)業(yè)主審查批準后執(zhí)行。業(yè)主應按此督促落實。要求全過程受托審計單位建立審計日志制度，業(yè)主隨時檢查審計日志。第三，建立定期報告和工作例會制度。全過程受托審計單位除了按審查批準《全過程委托審計實施方案》執(zhí)行外，應建立月定期報告制度，向業(yè)主匯報本月的工作、總結自身問題、制定整改措施、向業(yè)主提出建議等。業(yè)主應定期召開造價管理例會，協(xié)調(diào)全過程委托審計中審計單位與各方的工作，解決相關問題。第四，加強抽查與復核，提高審計質(zhì)量。業(yè)主對全過程受托審計單位出具的各類審計報告應組織人員抽查和復核，必要時可委托再審計，以提高全過程審計單位的責任感，更好地完成審計任務。

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作者簡介：邵互云（1976-），女，江蘇省銀寶鹽業(yè)有限公司審計部副部長，經(jīng)濟師。endprint