摘要：稅務(wù)稽查是保證國(guó)家稅收征收的必要程序，是稅務(wù)管理的最后一道環(huán)節(jié)，對(duì)保障稅收收入、規(guī)范稅收征管秩序方面有著重大的意義。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，人們法制意識(shí)的加強(qiáng)，稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的加大。本文首先對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行闡述，繼而分析我國(guó)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性的提出防范和降低稽查風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：稅收征管；稅務(wù)稽查；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）03-00-01

稅務(wù)稽查是稅收征管必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，隨稅收活動(dòng)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，它在打擊偷漏稅行為、規(guī)范稅收征管秩序和保障稅收收入方面起著重要的作用。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，治稅環(huán)境的日益復(fù)雜，稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷擴(kuò)大?；轱L(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，輕則會(huì)造成不利影響，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象；重則會(huì)給國(guó)家稅收會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失，影響稅收部門(mén)整體工作的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，防范稽查風(fēng)險(xiǎn)需要引起我們的高度重視。

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及成因

（一）稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)稽查人員在對(duì)納稅人進(jìn)行稽查時(shí)，因?yàn)檫^(guò)失或者過(guò)錯(cuò)使稽查對(duì)象的合法權(quán)益受到損失，如稅務(wù)稽查人員的玩忽職守或?yàn)E用職權(quán)使用稅收強(qiáng)制措施，而應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。如何防范和減少稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成為目前稅務(wù)稽查部門(mén)面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

（二）稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.稽查制度體系不夠完善。由于立法的滯后，現(xiàn)有的稅收法律制度并不能為稅務(wù)部門(mén)的稽查工作提供足夠有力的支撐，比如，在稅收程序中，有的相關(guān)規(guī)定不夠嚴(yán)密，有的稅種設(shè)計(jì)較為模糊復(fù)雜，使稅務(wù)稽查人員難以正確的執(zhí)行稽查工作，處理各種實(shí)際問(wèn)題；加上稅收政策的經(jīng)常性調(diào)整，稽查人員執(zhí)法時(shí)也容易出現(xiàn)漏洞。這些都為稽查執(zhí)法帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稽查程序設(shè)置及分工不夠合理。稅務(wù)稽查設(shè)置了選案、檢查、審理和執(zhí)行四大工作環(huán)節(jié)，這四大環(huán)節(jié)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，形成了一個(gè)完整的監(jiān)督制約體系。然而在實(shí)際工作中，四環(huán)節(jié)工作程序方面存在著不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，弱化了對(duì)稽查權(quán)利的監(jiān)督。同時(shí)，在稽查過(guò)程中一些工作程序設(shè)置的較為繁瑣，給稽查工作的全面開(kāi)展帶來(lái)了不便。

3.稽查隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊給稽查執(zhí)法帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面表現(xiàn)為專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)要求存在差距，隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算手段和載體日益多樣化，面對(duì)各種大型企業(yè)，稅務(wù)稽查人員有些疲于應(yīng)付，從而無(wú)法做到查深查透，其中的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)很容易產(chǎn)生；職業(yè)道德方面表現(xiàn)為職業(yè)道德素質(zhì)有待提高，現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)物質(zhì)和欲望比以往更為豐盛的時(shí)代，有些稽查人員放松了學(xué)習(xí)，淡薄了理想信念，從而帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

4.信息不對(duì)稱、稽查技術(shù)滯后帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)等現(xiàn)代科技的發(fā)展，加快了信息的產(chǎn)生和傳播，使得各種偷逃稅手段更加高科技化、隱蔽化，稽查人員很難有效獲取準(zhǔn)確、全面的資料，稽查行為難以正確執(zhí)行到位，且傳統(tǒng)的就賬查賬依賴紙質(zhì)證據(jù)的稽查方法已適應(yīng)不了新形勢(shì)的需要，面臨著越來(lái)越繁重復(fù)雜的任務(wù)和形勢(shì)，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益凸顯。

5.社會(huì)納稅遵從度不高。對(duì)利益的追逐是人的天性，有稅收存在就有偷稅漏稅的現(xiàn)象。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，以及激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)納稅人在稅收征管活動(dòng)過(guò)程中，容易放松對(duì)稅法的遵從，各種相關(guān)稅收籌劃也層出不窮，在合理避稅與偷逃稅款的臨界點(diǎn)上下足功夫，給稽查執(zhí)法帶來(lái)相當(dāng)大的難度。

二、關(guān)于防范和降低稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

1.建立健全稅收法律體系，保證稅務(wù)執(zhí)法依據(jù)的可靠性。有效的稽查執(zhí)法必須有健全的法律制度作為支撐，因此，完善稅法體系，修正稅法漏洞是防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的根本。需確定權(quán)力機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)限，將各行政法規(guī)升級(jí)為稅法法律，提高稅法的立法層次。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)稅收規(guī)范性文件的管理，稅收規(guī)范文件作為稅收法律、法規(guī)、法章的補(bǔ)充，起輔助作用，是解決稽查工作中具體問(wèn)題的直接依據(jù)，因此，有必要加強(qiáng)規(guī)范性文件的管理以降低風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法程序?；楣ぷ魇嵌愂盏囊粋€(gè)重要組成部分，因此，需科學(xué)界定征收、管理、稽查的職責(zé)分工，避免職責(zé)交叉。建立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅源管理的機(jī)構(gòu)，處理好稅務(wù)登記等稅收征管基礎(chǔ)工作，搭建一個(gè)溝通、共享的平臺(tái)，加強(qiáng)各部門(mén)之間的聯(lián)系，加強(qiáng)稽查部門(mén)對(duì)稅源分布狀況的了解。通過(guò)建立有效的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各征管程序既相互制衡又相互促進(jìn)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)量和稽查人員素質(zhì)。作為稅務(wù)稽查執(zhí)法的實(shí)施者，稅務(wù)稽查人員應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，樹(shù)立現(xiàn)代化、技術(shù)化稽查的理念，不斷地提升自我的職業(yè)和道德素養(yǎng)。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立和完善稅務(wù)稽查人員管理制度對(duì)從事稅務(wù)稽查的人員的素質(zhì)有更高要求把好入口，對(duì)達(dá)不到基本素質(zhì)要求的人員不能進(jìn)入稽查部門(mén)，同時(shí)還要對(duì)稽查人員實(shí)行優(yōu)勝劣汰的動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。

4.推進(jìn)稅務(wù)稽查信息化建設(shè)進(jìn)程。應(yīng)不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，健全和完善信息系統(tǒng)，增加稽查數(shù)據(jù)的獲取途徑，豐富稽查科技手段，不斷探索適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)電算化的稅務(wù)稽查方式，加大推廣稅務(wù)稽查軟件開(kāi)發(fā)和應(yīng)用的力度，有針對(duì)性的設(shè)計(jì)稽查軟件的各種稽查功能，提高稅務(wù)稽查的科技含量，多層次、全方位、有效地開(kāi)展稅務(wù)稽查工作。

5.建立對(duì)納稅人的稅務(wù)稽查評(píng)議制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)范化和程序化要求對(duì)稽查結(jié)案的納稅人員建立稽查檔案，對(duì)其某一時(shí)期的納稅狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以此作為納稅信譽(yù)等級(jí)管理的一項(xiàng)參考依據(jù)。對(duì)稽查時(shí)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，可以給予其享受某些稅收優(yōu)惠政策；對(duì)發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅問(wèn)題的企業(yè)，不僅要依法繳補(bǔ)偷逃的稅款，還需加收滯納金、罰款，性質(zhì)嚴(yán)重的，則應(yīng)依法移送司法部門(mén)。這種機(jī)制的建立，有利于減少納稅人的違法行為，防范和降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

作者簡(jiǎn)介：羅倩倩（1991-），女，江西九江人，碩士研究生，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)，研究方向：稅收理論與政策。endprint