馬祥慧

企事業(yè)單位會計監(jiān)督治理對策探討

馬祥慧

會計監(jiān)督在經(jīng)濟發(fā)展中作用重大，會計職能隨著經(jīng)濟的發(fā)展由核算擴大為管理，其會計監(jiān)督職能不言而喻尤為重要，這就要求企事業(yè)單位加大公司內(nèi)部控制治理，充分發(fā)揮企業(yè)會計監(jiān)督職能。

會計監(jiān)督；監(jiān)督執(zhí)行力；道德缺失；內(nèi)控監(jiān)管

一、會計監(jiān)督的定義

會計監(jiān)督的定義有廣義和狹義之分，廣義來說是從宏觀方面對企事業(yè)單位會計組織、會計人員、會計活動和會計信息等進行的監(jiān)管。狹義方面會計監(jiān)督是指行為主體依照國家法律、財經(jīng)法規(guī)，對各單位的經(jīng)濟業(yè)務活動以及會計工作本身所進行的會計監(jiān)督，并利用可靠的會計信息對經(jīng)濟活動進行全面、及時、控制、檢查、督促，以提高經(jīng)濟效益、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。

二、會計監(jiān)督的作用

會計監(jiān)督的作用在會計工作和社會活動中表現(xiàn)為兩方面，第一，有利于維護國家的各項財經(jīng)法律、法規(guī)、會計準則等的遵照實施。財經(jīng)法律、法規(guī)是單位和個人從事經(jīng)濟活動必須遵循的行為規(guī)范，會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性、可靠性等執(zhí)行情況進行檢查，達到遵紀守法的目的。第二，會計監(jiān)督貫穿于會計工作的起點和終點，所有財務收支都要通過會計來核算和監(jiān)督職能實現(xiàn)。因此，會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，對于預防違犯財經(jīng)法規(guī)的行為、保護國家和集體財產(chǎn)的安全完整、防止貪污腐敗等具有非常重要的意義。

三、實際工作中會計監(jiān)督存在的不足之處

1.社會會計監(jiān)督執(zhí)行力缺乏

經(jīng)濟活動中，我國會計監(jiān)督體系由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家會計監(jiān)督及社會會計監(jiān)督三位一體。當前國家會計監(jiān)督管理不嚴、單位會計內(nèi)部監(jiān)督弱化、社會會計監(jiān)督執(zhí)行不當。國家財政部門由于機構和人員的限制，監(jiān)管力度收到影響，根據(jù)國際通行做法，國家簡政放權監(jiān)督企業(yè)的財務活動要交給社具職業(yè)資格的會計中介機構進行監(jiān)督。但當前我國的會計師事務所由于體制原因、人員素質等的職業(yè)環(huán)境的影響使社會監(jiān)督作用發(fā)揮的不夠充分。

2.內(nèi)部控制監(jiān)管不到位

目前，我國建立的企事業(yè)內(nèi)部控制體系，要求各單位按照內(nèi)控準則制定各自的內(nèi)控制定，由于我國內(nèi)控起步較晚、單位重視不夠，主要體現(xiàn)在有的單位雖然制定的內(nèi)控制度，在制度建設方面沒有達到規(guī)范行為，表現(xiàn)在幾個方面：控制風險、防范舞弊、糾正差錯等等實施不夠，沒有切實保證內(nèi)控工作規(guī)范有序有效的進行。

3.會計職業(yè)道德缺失

會計人員的職業(yè)道德由于受社會大環(huán)境的影響，會計工作中會計監(jiān)督意識不強，會計執(zhí)法觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，沒能充分發(fā)揮會計職權，由于受會計地位的限制有時不敢堅持原則，在處理局部利益時參與制假、造假，會計信息失真嚴重，致使會計工作秩序混亂，監(jiān)督弱化。

4.企業(yè)單位負責人對會計監(jiān)督認識偏見

目前，在一些單位中公司治理結構不合理，單位負責人獨攬人權、財權、物權、管理權統(tǒng)統(tǒng)包攬于一身，股東大會、董事會履行職責缺失不到位，監(jiān)事會職責形同虛設，單位領導為了完成目標利益，惡意包裝公司財務數(shù)據(jù)，違法辦理會計事項，教唆做假帳，偽造會計憑證，從而影響正常會計工作，會計監(jiān)督不當。

四、改善企業(yè)會計監(jiān)督的具體措施

1.完善會計監(jiān)督法律體系建設

有法必依，會計監(jiān)督的有效實施，需要有完善的財經(jīng)法律法規(guī)體系作保障。隨經(jīng)濟發(fā)展變化，進一步明確會計人員在會計監(jiān)督執(zhí)法職責和權限，以便于單位實施的監(jiān)督職能；同時對會計違法行為加大法律法規(guī)的處罰，對《會計法》、《審計法》、《注冊會計師法》、《稅收征管法》、《證券法》、《金融法》等法律、法規(guī)實時修訂和完善，有效執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)內(nèi)控準則》、《企業(yè)審計準則》、《行政事業(yè)單位會計準則》等，加大法律法規(guī)的處罰，執(zhí)法必嚴加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正有效實施。

2.發(fā)揮會計中介機構監(jiān)督作用

經(jīng)濟改革開放，會計市場國際化，加強社會審計監(jiān)督主要是加強會計中介如：會計師事務所、稅務事務所、審計師事務所的審計監(jiān)督。大力發(fā)展會計師事務所、稅務事務所、審計師事務所，轉變政府對會計的管理職能，充分發(fā)揮財政部門的宏觀調(diào)控職能，發(fā)展市場經(jīng)濟體系的必要手段。加強政府監(jiān)督主要是加強財政、審計、稅務、金融機關對單位會計工作的監(jiān)督，首先建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎上，加強會計專業(yè)中介監(jiān)督與群眾監(jiān)督，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體配套協(xié)調(diào)一致，構建良好的工作環(huán)境，從而確保會計監(jiān)督的有效性。

3.建立健全內(nèi)部控制體系

各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部控制制度是《會計法》的基本要求，我國的《企業(yè)內(nèi)控基本準則》、《企業(yè)內(nèi)控指引》、《企業(yè)內(nèi)控審計準則》等的頒布，標志著內(nèi)控體系的建立，但內(nèi)控制度的實施對國有大中型企業(yè)和上市公司要求必須遵守，對中小企業(yè)不做嚴格要求，因此部分企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，會計監(jiān)督能力弱化，會計信息失真常有發(fā)生。鑒于此這就要求企事業(yè)單位，不管規(guī)模大小建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機制，都要加強內(nèi)部監(jiān)督的程度。內(nèi)部控制制度有效實施的關鍵從管理層做起，職責分明、分工明確，不相容職務相互分離，重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。整個業(yè)務流程和各個環(huán)節(jié)進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

4.加強會計職業(yè)道德建設

會計人員必須遵守《會計法》所規(guī)定的各項制度，同時必須自覺履行會計職業(yè)道德原則。會計人員要培養(yǎng)高尚的品德，需要努力、認真地學習專業(yè)文化知識，提高對現(xiàn)代會計的認識，以正確的會計職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯誤的會計職業(yè)道德觀念。會計人員必須堅持原則，用《會計法》來保護自己的正當權益；同時，必須用會計職業(yè)道德規(guī)范來武裝自己的頭腦，使之能用會計職業(yè)道德來規(guī)范、指導自己的行為，逐漸形成會計職業(yè)道德責任心和榮譽感，正確使用自己的會計權力，忠實地履行自己的會計義務。經(jīng)濟在發(fā)展，會計業(yè)務呈現(xiàn)出復雜化和國際化，這就要求會計人員不斷更新、補充會計知識，與時俱進的學習會計專業(yè)，并且規(guī)范會計人員職業(yè)道德建設。不定期舉辦會計培訓班，會計培訓與獎勵掛鉤，鼓勵會計人員素質提升；不定期對從業(yè)人員輪崗，全面掌握各崗位業(yè)務，使會計人員從管理的角度處理問題。

[1]周麗君.淺議會計監(jiān)督及其運作要求[J].財經(jīng)理論與實踐，2011年7月.

[2]張淑霞.試論市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計監(jiān)督作用[J].財經(jīng)界(學術版)，2014年01期.

[3]李泓霏.行政事業(yè)單位會計管理監(jiān)督體制建設淺析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2012年24期.

（作者單位：青州市風景區(qū)管理局）