姚穎　鄭莊

摘要：隨著教育改革的不斷深入，高等院校已經(jīng)逐漸占領(lǐng)了教育市場中的主導(dǎo)地位，高校數(shù)量也不斷增加，部分高校辦學(xué)資金主要來源于集體投資或個(gè)人投資，以融資的方式獲取辦學(xué)資金，這在一定程度上提高了高校本身的自主權(quán)。但由于高校教育資金的流通性越來越大，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制難度也隨之增加。本文主要闡述了我國高校財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的常見問題，提出相應(yīng)對策，以此作為高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的參考。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 對策

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，教育改革也不斷深入。原來高校辦學(xué)主要依靠財(cái)政撥款，如今民辦高校的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，辦學(xué)模式也沿著多元化、多渠道的方向發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性也隨之增加，傳統(tǒng)的管理方法已不適應(yīng)現(xiàn)代化高校發(fā)展的需求。想要提高高校財(cái)務(wù)管理水平，就必須提高財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制力度。高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是指通過對高校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行評價(jià)、約束、規(guī)范等，控制高校內(nèi)部財(cái)務(wù)，使高校財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)。對高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行內(nèi)部控制，可確保高校管理及教學(xué)等活動有序開展，提高高校資金的完整性和安全性，防止高校財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并及時(shí)糾正，保證高校會計(jì)部門的合法性和真實(shí)性，為高校財(cái)務(wù)管理提供重要保障。

一、高校財(cái)務(wù)管理常見問題

（一）高校財(cái)務(wù)部門管理不力。受傳統(tǒng)辦學(xué)模式影響，高校財(cái)務(wù)部門在增收、擴(kuò)招、科研、教學(xué)等方面較為重視，忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落實(shí)不足，管理制度僅停留于表面，高校財(cái)務(wù)管理水平得不到提高。隨著高校辦學(xué)模式多元化，辦學(xué)資金的多渠道來源方式，高校經(jīng)濟(jì)活動也逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化。財(cái)務(wù)部門過于重視核算，工作模式過于單一，已無法滿足高校財(cái)務(wù)管理需求。高校領(lǐng)導(dǎo)在對高校經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行決策時(shí)，對于財(cái)務(wù)管理相關(guān)數(shù)據(jù)的需求越來越強(qiáng)烈，財(cái)務(wù)部門應(yīng)逐漸向管理型工作模式轉(zhuǎn)變，重視部門內(nèi)部控制，不斷提高高校財(cái)務(wù)管理有效性。

（二）管理制度不夠完善。隨著高校教育規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，高校經(jīng)濟(jì)活動越來越多，高校資金的流動性也逐漸增加，很多高校建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，但由于合理性和科學(xué)性不足，且制度過于強(qiáng)調(diào)原則性，導(dǎo)致管理制度適用性受到影響，難以落實(shí)。還有一些高校將學(xué)校管理工作與財(cái)務(wù)管理的制度相互混淆，在財(cái)務(wù)約束與財(cái)務(wù)防范方面并未建立相關(guān)管理制度，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)部門工作出現(xiàn)漏洞，甚至導(dǎo)致會計(jì)部門資料真實(shí)性受到影響。例如，高校財(cái)務(wù)部門的崗位不明確，分工不均，導(dǎo)致高校資金收入支出、物資采購以及資產(chǎn)變動等方面工作開展受阻，對應(yīng)管理制度難以落實(shí)，甚至導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)管理混亂，對高校資金安全造成嚴(yán)重影響。

（三）財(cái)務(wù)防范意識不強(qiáng)。部分高校主要通過銀行貸款獲取建設(shè)資金，高校負(fù)債現(xiàn)象越來越普遍。少量負(fù)債對于高校財(cái)務(wù)具有調(diào)節(jié)平衡作用，但負(fù)債程度較高或期限較長，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。學(xué)生學(xué)費(fèi)是高校資金收入的主要來源，除了學(xué)校教學(xué)活動支出外，這部分資金還要承擔(dān)銀行貸款利息，這就導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)壓力增加，若資金不足，則會導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)困境。采用擴(kuò)建方式增加學(xué)生，增加投資，可以為高校獲取更多的利潤，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會隨之增加。因此，高校在擴(kuò)建的同時(shí)，一定要提高自身的財(cái)務(wù)防范意識，做好控制管理工作。

（四）財(cái)務(wù)管理審計(jì)不嚴(yán)。加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)，有利于提高高校財(cái)務(wù)管理水平，對于高校財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)作具有重要作用。但根據(jù)目前高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，相當(dāng)一部分高校并未建立自己的審計(jì)部門，或建立審計(jì)部門但并未配備專業(yè)工作人員，也有部分高校由于領(lǐng)導(dǎo)利益驅(qū)使導(dǎo)致審計(jì)效果不明顯。例如有的高校雖建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門，但由于部門內(nèi)存在行政隸屬關(guān)系，當(dāng)審計(jì)對象為高校領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)便不能真正發(fā)揮作用。

（五）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高。很多高校財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理僅限于日常事務(wù)記賬、算賬以及報(bào)賬等工作，在用人方面考慮不夠周全。隨著高校規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，在新的辦學(xué)模式下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式已無法滿足高校發(fā)展需求，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求逐漸提高，相應(yīng)管理人員的職業(yè)素質(zhì)也應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。但大部分高校著重于高校建設(shè)，對財(cái)務(wù)管理重視不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門人才緊缺，管理人員職業(yè)素質(zhì)普遍較低。

（六）預(yù)算管理約束力不夠?？茖W(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算管理是高校建設(shè)的重要保障之一，在高校財(cái)務(wù)控制中，應(yīng)將預(yù)算管理作為工作重點(diǎn)，做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算，充分發(fā)揮資金作用。但在高校實(shí)際管理中，很多高校僅將財(cái)務(wù)預(yù)算作為一種財(cái)務(wù)編制手段，并未重視預(yù)算管理的實(shí)效性，編制財(cái)務(wù)預(yù)算僅僅為了應(yīng)付上級部門檢查，不具備一定的專業(yè)性和科學(xué)性。或由于規(guī)范性較低，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員預(yù)算管理法規(guī)觀念較弱，變更性和隨意性較大，預(yù)算缺乏約束力。

二、提高高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的對策

（一）提高對財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識。應(yīng)根據(jù)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)要求，提高高校財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，在高校內(nèi)建立專門的管理隊(duì)伍，負(fù)責(zé)高校財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，并對高校財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度以及其執(zhí)行力度進(jìn)行檢查，監(jiān)督制度落實(shí)情況，確保高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有序開展。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)系到高校各個(gè)部門，與財(cái)務(wù)部門外的其他部門也存在緊密聯(lián)系，相輔相成。為此，應(yīng)提高相關(guān)部門對財(cái)務(wù)管理的正確認(rèn)識，以及風(fēng)險(xiǎn)防范意識和財(cái)務(wù)保護(hù)意識，各個(gè)部門協(xié)力配合，做好財(cái)務(wù)控制工作，盡最大可能發(fā)揮高校內(nèi)部控制作用，確保高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）建立并完善相關(guān)管理制度。首先，高校必須建立一套財(cái)務(wù)管理制度，并對其進(jìn)行完善，確保制度的權(quán)威性和嚴(yán)格性，以管理制度為準(zhǔn)則，嚴(yán)格執(zhí)行制度管理，包括對財(cái)務(wù)部門的會計(jì)控制、程序控制、組織控制以及人事控制等內(nèi)部控制。應(yīng)重視事前控制，并將事后控制作為財(cái)務(wù)管理工作的輔助部分。設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)崗位，如總會計(jì)師、財(cái)務(wù)主管等，提高管理制度的權(quán)威性。此外，還應(yīng)協(xié)助其他部門處理學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)事宜，包括后勤、基建、審計(jì)、財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)以及日常財(cái)務(wù)處理等工作，協(xié)助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)處理稅務(wù)、工商、銀行、財(cái)政等部門之間的關(guān)系。

（三）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。在高校建設(shè)發(fā)展過程中，機(jī)遇越大，風(fēng)險(xiǎn)越大。高校擴(kuò)建的同時(shí)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)，為此，應(yīng)樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)，降低其發(fā)生的可能性。

（四）提高財(cái)務(wù)審計(jì)嚴(yán)格性。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的目的在于加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的力度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)性和合理性，從而提高高校財(cái)務(wù)管理水平。但由于內(nèi)部審計(jì)缺乏嚴(yán)格性，并未按照管理制度要求進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)效果不理想，難以發(fā)揮控制作用。針對這一現(xiàn)象，應(yīng)采取應(yīng)對措施，糾正高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的問題，彌補(bǔ)不足之處?？山ｉT的審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)工作的專業(yè)性和權(quán)威性，并不斷擴(kuò)展審計(jì)領(lǐng)域，除了常規(guī)審計(jì)外，還應(yīng)進(jìn)行宏觀審計(jì)、管理審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)等。建立審計(jì)機(jī)構(gòu)后，應(yīng)逐漸提高審計(jì)人員的職業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作效率。

（五）提高財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)。在高校財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理人員尤其是會計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，以促進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展。在綜合素質(zhì)方面，應(yīng)提高管理人員的綜合能力。在專業(yè)素質(zhì)方面，應(yīng)全面掌握理論知識，充分了解國家相關(guān)法律法規(guī)，并通過不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，提高自身專業(yè)水平。在職業(yè)素質(zhì)方面，應(yīng)嚴(yán)格遵守國家法律規(guī)定，確保財(cái)務(wù)工作的公正性，堅(jiān)持工作原則，按規(guī)章制度辦事。所有財(cái)務(wù)管理人員都必須具備上崗資格，定期進(jìn)行工作培訓(xùn)，強(qiáng)化管理人員工作能力，并對專業(yè)知識進(jìn)行更新培訓(xùn)，加強(qiáng)管理人員的法律觀念，逐漸擴(kuò)大管理隊(duì)伍，并以素質(zhì)較高的人才作為引領(lǐng)，不斷提高高校財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)。

（六）提高預(yù)算管理的約束力。一般情況下，高校都會通過預(yù)算方式分析經(jīng)濟(jì)活動的大致情況，可根據(jù)預(yù)算管理中的問題，提出相應(yīng)改進(jìn)措施，充分發(fā)揮預(yù)算管理在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的作用?？梢詮墓芾碇贫确矫娉霭l(fā)，按照職位提高相應(yīng)的職能、力度，職位越高，預(yù)算管理職能越高，執(zhí)行力度越大，以此確保管理制度的落實(shí)。在此基礎(chǔ)上，增加預(yù)算管理范圍，做好年度預(yù)算等宏觀預(yù)算工作，并通過大的支出收入預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。另外，還應(yīng)建立完善的預(yù)算評價(jià)制度，并對相關(guān)工作人員進(jìn)行考核和執(zhí)行監(jiān)督，確保預(yù)算管理的實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性。也可采用獎懲制度，對嚴(yán)格按照要求進(jìn)行預(yù)算管理的部門進(jìn)行表揚(yáng)和獎勵(lì)，相反，對預(yù)算管理不嚴(yán)的部門進(jìn)行批評，并根據(jù)具體情況給予處罰。應(yīng)對預(yù)算管理情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，確保其有效性。通過不斷提高預(yù)算管理的約束力，提高預(yù)算管理的監(jiān)督力度，對微觀及宏觀預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格控制，加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)活動的制約性和權(quán)威性，從而促進(jìn)高校健康發(fā)展。

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作者簡介：

姚穎，女，北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部計(jì)財(cái)處，會計(jì)師，人民大學(xué)在讀碩士。研究方向：會計(jì)及財(cái)務(wù)管理。

鄭莊，女，北京大學(xué)計(jì)財(cái)處，研究員。研究方向：會計(jì)及財(cái)務(wù)管理。