蔡易

環(huán)鄱經(jīng)濟(jì)區(qū)的會(huì)計(jì)發(fā)展
——小議資源環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

蔡易

當(dāng)鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)在2009年12月上升為國(guó)家戰(zhàn)略的那一刻起，環(huán)鄱經(jīng)濟(jì)區(qū)已經(jīng)成為我國(guó)生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的又一個(gè)增長(zhǎng)點(diǎn)。那么，環(huán)鄱經(jīng)濟(jì)區(qū)的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題就變得尤為重要，而資源環(huán)境會(huì)計(jì)便成為生態(tài)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的重中之重。文章從資源環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確定、資源環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量三個(gè)方面對(duì)資源環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單地探討。

環(huán)鄱經(jīng)濟(jì)區(qū)；資源環(huán)境會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量

2009年12月國(guó)務(wù)院批復(fù)了《鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃》，將建設(shè)鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)上升為國(guó)家戰(zhàn)略。這一戰(zhàn)略的提出，我們不難發(fā)現(xiàn)，資源環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為影響現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的核心問(wèn)題之一，而對(duì)應(yīng)的新興會(huì)計(jì)領(lǐng)域——資源環(huán)境會(huì)計(jì)就顯得尤為重要。

一、資源環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確定

眾所周知，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)部分，這是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)。然而，對(duì)于資源環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，我認(rèn)為分為六個(gè)部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就顯得有些啰嗦了。鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)有豐富的水資源、生物資源、礦藏資源、森林資源等可供人類(lèi)開(kāi)發(fā)和利用的，并能給人類(lèi)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的自然資源。鄱陽(yáng)湖周?chē)淖匀画h(huán)境和豐富資源儼然成為一種不可多得的寶貴財(cái)富。因此，資源環(huán)境資產(chǎn)應(yīng)運(yùn)而生。然而，有資產(chǎn)就一定會(huì)有費(fèi)用的產(chǎn)生，比如由于開(kāi)發(fā)、利用以及保護(hù)環(huán)鄱地區(qū)的自然資源產(chǎn)生的費(fèi)用等，都應(yīng)納入環(huán)境會(huì)計(jì)的核算范圍。很明顯的，人們可以從鄱陽(yáng)湖的自然和生態(tài)資源的開(kāi)發(fā)和利用中獲得直接和間接的效益，從而滿(mǎn)足人們的需求。那么，資源環(huán)境效益的設(shè)置也是很有必要的。所以根據(jù)鄱陽(yáng)湖的生態(tài)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我們把會(huì)計(jì)要素分為三個(gè)部分，即資源環(huán)境資產(chǎn)、資源環(huán)境費(fèi)用和資源環(huán)境效益。

二、資源環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)包括兩個(gè)步驟：首先為初次確認(rèn)，即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)傳遞的數(shù)據(jù)利用文字表述和金額歸集于賬戶(hù)之中；其次為再確認(rèn)，即最終在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行表述的過(guò)程。資源環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)也不例外。

（一）資源環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)

1.資源環(huán)境資產(chǎn)的特征

資源環(huán)境資產(chǎn)具有稀缺性，其變化符合生態(tài)平衡機(jī)制，其開(kāi)發(fā)和利用具有不可逆性。環(huán)鄱地區(qū)資源環(huán)境資產(chǎn)的增減變化必須遵循鄱陽(yáng)湖生態(tài)平衡規(guī)律。有些自然資源具有不可再生性，其儲(chǔ)量會(huì)隨著開(kāi)發(fā)和利用而不斷減少，環(huán)鄱地區(qū)獨(dú)特的生態(tài)資源很顯然是歷經(jīng)祖輩留下的寶貴財(cái)富，所以對(duì)其進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用幾乎是不可逆的。

2.資源環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（1）資源環(huán)境會(huì)計(jì)只對(duì)本會(huì)計(jì)主體內(nèi)且其未來(lái)效用存在或很可能存在的資源環(huán)境進(jìn)行確認(rèn)，資源環(huán)境資產(chǎn)屬于環(huán)鄱地區(qū)人們的共同財(cái)產(chǎn)，我國(guó)對(duì)地域進(jìn)行劃分時(shí)，也劃分了環(huán)鄱地區(qū)資源環(huán)境的所有權(quán)和使用權(quán)。

（2）資源環(huán)境資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量。由于環(huán)鄱地區(qū)復(fù)雜的資源環(huán)境，反映的事實(shí)會(huì)有模糊性的特點(diǎn)，只要會(huì)計(jì)核算資料沒(méi)有重要差錯(cuò)，并能如實(shí)反映理應(yīng)反映的情況時(shí)，仍可認(rèn)為其資源環(huán)境資產(chǎn)具有可靠性。

3.“資源環(huán)境資產(chǎn)”賬戶(hù)

“資源環(huán)境資產(chǎn)”賬戶(hù)用以核算資源環(huán)境資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。其借方反映其增加（如現(xiàn)有及新探明的資源環(huán)境資產(chǎn)存量的增加），貸方反映其非耗用性減少（如轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），余額一般在借方，反映資源環(huán)境資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（二）資源環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)

1.資源環(huán)境費(fèi)用的特征與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（1）資源環(huán)境費(fèi)用的發(fā)生是間斷性與持續(xù)性并存的，其發(fā)生往往伴隨著環(huán)境資產(chǎn)或者物質(zhì)資產(chǎn)的減少，且不可能產(chǎn)生未來(lái)效用。生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用、自然資源的耗減與生態(tài)資源的降級(jí)是一個(gè)緩慢而持續(xù)的過(guò)程。

（2）資源環(huán)境費(fèi)用能夠可靠計(jì)量。這與資源環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)理解相同。

2.資源環(huán)境費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)科目

（1）“資源環(huán)境累計(jì)折耗”賬戶(hù)，資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)對(duì)資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用的過(guò)程中，自然資源的價(jià)值也就轉(zhuǎn)移到資源產(chǎn)品中，是其成本的重要組成部分。

（2）“資源環(huán)境負(fù)債”賬戶(hù)，用來(lái)歸集和反映企業(yè)在過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。其貸方反映由于環(huán)境資源的培育、取得等活動(dòng)而導(dǎo)致的負(fù)債的增加，其借方反映其清償與轉(zhuǎn)出情況，余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未清償?shù)沫h(huán)境負(fù)債凈額。

（3）“資源環(huán)境成本”賬戶(hù)，用來(lái)反映環(huán)境資源、產(chǎn)品培育或取得過(guò)程中真實(shí)的支出與耗費(fèi)情況。其借方反映發(fā)生的支出與耗費(fèi)，貸方只進(jìn)行期末損益結(jié)轉(zhuǎn)，余額一般在借方，反映一段時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品成本發(fā)生的累計(jì)額或尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的成本余額。

（三）資源環(huán)境效益的確認(rèn)

1.資源環(huán)境效益的特征

（1）資源環(huán)境效益的產(chǎn)生是一個(gè)緩慢而持續(xù)的過(guò)程且往往與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的產(chǎn)生相重合。環(huán)鄱地區(qū)的資源環(huán)境開(kāi)發(fā)利用項(xiàng)目耗時(shí)長(zhǎng)、重復(fù)性強(qiáng)，這決定了環(huán)鄱地區(qū)的資源環(huán)境效益的產(chǎn)生是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程。

（2）資源環(huán)境效益往往伴隨著資源環(huán)境資產(chǎn)的減少而并非體現(xiàn)為資產(chǎn)的增加。

2.資源環(huán)境效益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

資源環(huán)境效益能夠?qū)崿F(xiàn)且能可靠計(jì)量。只要效用能實(shí)現(xiàn)，都可作為資源環(huán)境效益確認(rèn)。其可靠計(jì)量與資源環(huán)境資產(chǎn)、費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)理解相同。

三、資源環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量

1.資源環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量

資源環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量是指以貨幣衡量資源環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值。當(dāng)資源環(huán)境借助人力物力取得時(shí)，其價(jià)值可以按所產(chǎn)生的金額進(jìn)行計(jì)量。然而，在鄱陽(yáng)湖自然和生態(tài)資源中，有大部分環(huán)境資源是自然存在無(wú)法直接計(jì)量的，那么就要依靠合理估計(jì)的方法，這是環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量的重要依據(jù)。

2.資源環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量

有些資源環(huán)境費(fèi)用構(gòu)成了資源產(chǎn)品的成本，可按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量；有些費(fèi)用雖不構(gòu)成成本，但對(duì)其計(jì)價(jià)可從數(shù)量上反映生態(tài)資源減少及恢復(fù)的金額。

3.資源環(huán)境效益的計(jì)量

資源環(huán)境效益計(jì)量是指以貨幣計(jì)量實(shí)現(xiàn)的效用價(jià)值。若其實(shí)現(xiàn)過(guò)程中發(fā)生了通過(guò)交換才實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)勞動(dòng)，則效益可按含勞動(dòng)量的貨幣進(jìn)行計(jì)量；若純粹是自然存在的，應(yīng)以包含效用量的貨幣估算計(jì)量。

[1]李延莉.湖泊環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法研究[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，2010.

[2]葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[M].廈門(mén)大學(xué)出版社，2011.

[3]李軍.環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)(上半月刊)，2009.

（作者單位：山東銀都裝飾有限公司）