張婷 徐曉鵬

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

張婷 徐曉鵬

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革邁出的至關(guān)重要的一步，本文將結(jié)合現(xiàn)階段“營(yíng)改增”推進(jìn)步伐，深入分析其對(duì)相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，進(jìn)而為企業(yè)提出應(yīng)對(duì)稅制改革所產(chǎn)生的各種影響的策略。

“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)管理；影響；策略

自2013年8月1日起，我國(guó)財(cái)政部對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增工作，并且我國(guó)將全面推進(jìn)“營(yíng)改增”，最終達(dá)到“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革目標(biāo)。推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅，消除重復(fù)征稅、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)的關(guān)鍵性步驟。企業(yè)如何結(jié)合其產(chǎn)生的影響采取財(cái)務(wù)管理的相關(guān)應(yīng)對(duì)策略將是一個(gè)值得研究的現(xiàn)實(shí)課題。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）計(jì)稅基數(shù)和適用稅率的變化

增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,計(jì)稅基數(shù)發(fā)生了變化。以服務(wù)業(yè)一般納稅人為例，假設(shè)收入500萬(wàn)元，計(jì)算并比較兩稅大小，營(yíng)業(yè)稅為500萬(wàn)×5%=25萬(wàn)元；增值稅為500萬(wàn)÷（1+6%）×6%=28.30萬(wàn)元，顯然，應(yīng)交增值稅大于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，主要?dú)w于其計(jì)稅基礎(chǔ)不同。同時(shí)，適用稅率也發(fā)生了變化?！盃I(yíng)改增”簡(jiǎn)并稅率檔次，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率?！盃I(yíng)改增”后，相關(guān)企業(yè)稅率都高于稅改前稅率，如：運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人按11%計(jì)征增值稅項(xiàng)，而稅改前是按營(yíng)業(yè)額3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”后采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按增值稅計(jì)算方法核算應(yīng)繳稅費(fèi)，而原來(lái)是按營(yíng)業(yè)收入的5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

相對(duì)而言，服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制較靈活，服務(wù)價(jià)格影響因素也較多，所以服務(wù)價(jià)格制定會(huì)受到服務(wù)業(yè)稅收變化的影響。例如，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)影響，對(duì)于一項(xiàng)稅改前營(yíng)業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項(xiàng)目，其業(yè)務(wù)收費(fèi)為500元，扣除25元營(yíng)業(yè)稅后凈收入為475元?！盃I(yíng)改增”后，假設(shè)同一項(xiàng)服務(wù)以3%計(jì)算增值稅，即同樣實(shí)現(xiàn)475元的凈收入，理論上服務(wù)價(jià)格可能需要降低至約447.33元。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)?！盃I(yíng)改增”后，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)原值入賬金額、累計(jì)折舊減少，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅消除，期末余額也將減少，短期導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)下降，但流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例卻會(huì)提升；企業(yè)利潤(rùn)表中，減少了相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加金額，相關(guān)的成本費(fèi)用也會(huì)減少，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)因此增加；另外，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)也會(huì)有所影響，改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。

(四)對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票開具、抵扣及管理都有很大不同，“營(yíng)改增”后，增值稅發(fā)票管理區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而且對(duì)一般納稅人區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種,對(duì)不同發(fā)票的使用范圍,稅務(wù)部門有專門的規(guī)定。同時(shí)，增值稅發(fā)票限額與營(yíng)業(yè)稅相比,普遍發(fā)票限額較低。另外，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的使用相關(guān)法律法規(guī)要求嚴(yán)格，一旦觸犯相關(guān)刑罰，可能招致嚴(yán)厲的刑事處罰，這也使得發(fā)票使用和管理要求更嚴(yán)格。

（五）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

自“營(yíng)改增”從試點(diǎn)到推廣以來(lái)，湖北、寧夏、寧波等多地區(qū)發(fā)布了稅負(fù)降低的相關(guān)報(bào)道，但是也有信息顯示，部分交通運(yùn)輸業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以及文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)等企業(yè)稅負(fù)增加。同時(shí)，我國(guó)相關(guān)政府部門為對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持，專門制定了財(cái)政扶持政策，設(shè)立了專項(xiàng)資金。

二、企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

（一）稅率與稅基變化的應(yīng)對(duì)策略

調(diào)動(dòng)員工學(xué)習(xí)新政策的積極性并加強(qiáng)供應(yīng)商管理“營(yíng)改增”后，增值稅的相關(guān)計(jì)算與賬務(wù)處理比稅改前要復(fù)雜，企業(yè)需對(duì)財(cái)務(wù)人員及時(shí)地、反復(fù)地培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員能夠根據(jù)企業(yè)性質(zhì)等正確確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)和適用稅率，盡快熟悉各流程并且正確處理相關(guān)業(yè)務(wù)。同時(shí)，營(yíng)改增后，企業(yè)的供應(yīng)商也會(huì)成為增值稅納稅人，企業(yè)也要加強(qiáng)供應(yīng)商管理，盡量選擇可開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為上游供應(yīng)商，使得交易合法的同時(shí)保證取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，切實(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策目標(biāo)。

（二）定價(jià)機(jī)制的應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”的實(shí)施影響了企業(yè)的定價(jià)機(jī)制，企業(yè)應(yīng)該抓住該契機(jī)，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈重新調(diào)整，定制科學(xué)化、市場(chǎng)化的銷售價(jià)格，將部門增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給一些下游企業(yè)。另外，由于“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響，企業(yè)可結(jié)合企業(yè)價(jià)格決策策略和企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面綜合因素考慮企業(yè)對(duì)一些業(yè)務(wù)或產(chǎn)品微調(diào)服務(wù)價(jià)格，擴(kuò)大市場(chǎng)額，以贏得更多的利潤(rùn)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)分析變化的應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中,考察資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率和凈利潤(rùn)等指標(biāo)的變化原因時(shí),應(yīng)該將營(yíng)改增的影響單獨(dú)列示,必要時(shí)也可將營(yíng)改增的因素剔除,客觀地分析各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，找出影響財(cái)務(wù)指標(biāo)變化的具體原因，為決策者提供詳細(xì)而又真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，以便管理者更好地決策。

（四）嚴(yán)格管理發(fā)票，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時(shí)具有完稅憑證的作用。各企業(yè)要嚴(yán)格要求發(fā)票管理，合理使用發(fā)票，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度完善發(fā)票管理。更重要的是營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)該重新對(duì)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)存在的新問(wèn)題進(jìn)行反思和改進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督以保持其有效性。

（五）對(duì)企業(yè)稅負(fù)增加的應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增的目的之一是降低行業(yè)整體稅負(fù)，但不是每一個(gè)企業(yè)都會(huì)降低稅負(fù)，在稅改過(guò)程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況。針對(duì)這種狀況，政府應(yīng)與企業(yè)攜手共同努力，一方面政府進(jìn)行財(cái)政扶持與優(yōu)惠政策，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)給予相應(yīng)的扶持，以減輕其負(fù)擔(dān)。另一方面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)鏈條，合理選擇服務(wù)商與供應(yīng)商，應(yīng)盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票且財(cái)務(wù)核算較為健全的單位，以最大程度地獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從而有效地減輕企業(yè)因稅制改革所帶來(lái)的稅負(fù)。

綜上，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革邁出的至關(guān)重要的一步，全面推廣“營(yíng)改增”的確有很大難度，營(yíng)改增的實(shí)施，已經(jīng)取得了很大成績(jī)，我們更需樂(lè)觀積極推進(jìn)稅制改革。在營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施的條件下，各個(gè)企業(yè)與政府相關(guān)部門也要時(shí)刻關(guān)注其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響，并進(jìn)行深入分析，以采取適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理措施，在營(yíng)改增經(jīng)過(guò)完善徹底推廣后，抓住“營(yíng)改增”的機(jī)遇，享受其帶給我們的真正益處。

[1]尹旭.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013（13）:145-146.

[2]李陽(yáng).淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].廣東科技,2013(8):164-165.

（作者單位：石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）