梁茜

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題與對策

梁茜

目前，我國許多企業(yè)隨著產(chǎn)值的增長，應(yīng)收賬款數(shù)額比例也越來越大。但是，由于企業(yè)信用缺失，賬齡結(jié)構(gòu)趨于惡化，可能出現(xiàn)的壞賬損失也越來越大，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的現(xiàn)金流風(fēng)險，也加大了企業(yè)的管理成本、籌資成本，使本已單薄的利潤被嚴(yán)重侵蝕。企業(yè)一方面有著巨額的被拖欠款，另一方面，卻要不斷的向金融機(jī)構(gòu)舉債用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)承擔(dān)高額利息。種種不利情況，使得許多企業(yè)舉步維艱。因此，建立有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度也變得越發(fā)重要。

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想

目前，我國許多企業(yè)經(jīng)營管理混亂，往往重經(jīng)營，輕管理，重銷售，輕收款。只有銷售計劃，沒有對應(yīng)的收賬款的收款計劃，管理隨意性很強(qiáng)。往往是等到企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈了，才讓銷售部門加緊催款，如果企業(yè)資金相對寬裕，則無人過問銷售回款事宜。有些企業(yè)缺少對應(yīng)收賬款的管理制度，或有章不循，形同虛設(shè)。盡管銷售部門和財務(wù)部門都知道有大量的應(yīng)收賬款或是對不上、或是收不回，但具體該由誰來辦理、誰來清查、誰來管理都不太清楚。

2.未進(jìn)行信用管理

在應(yīng)收賬款管理中，我國許多企業(yè)沒有意識到客戶的商業(yè)信用是影響到資金回收的重要因素，未進(jìn)行信用管理，在銷售前沒有對目標(biāo)客戶做好詳實(shí)的征信調(diào)查，銷售過程中也沒有規(guī)定從發(fā)貨到收款的確切期限，對貨款以及應(yīng)收賬款的回收沒有做相應(yīng)記錄，對付款緩慢或超期付款的客戶也沒有采取加緊催款、減少發(fā)貨等措施，導(dǎo)致因賒銷企業(yè)延長信用期限而占用企業(yè)流動資金、增加收賬費(fèi)用，影響企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。甚至盲目地對信用不好的企業(yè)賒銷，對未認(rèn)真履行合同條款的客戶的違約行為不能及時處理，導(dǎo)致對財務(wù)風(fēng)險的忽視和企業(yè)長遠(yuǎn)利益的犧牲。

3.部門之間溝通不暢

目前，我國許多企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，搶占市場，特別是在進(jìn)入市場之初，為了吸引客戶，盡快打開營銷局面，往往在沒有做好客戶資信調(diào)查的情況下，采取一定額度賒銷的形式來擴(kuò)大其市場份額，因此形成了大量的應(yīng)收賬款。而大多數(shù)企業(yè)，為了調(diào)動銷售人員的積極性，通常只是將職工的工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，卻忽略了應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷售人員只關(guān)心銷售任務(wù)的完成情況，不考慮應(yīng)收賬款的大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)也沒有采取相應(yīng)的措施要求經(jīng)銷人員和有關(guān)部門負(fù)責(zé)催款和回收，造成應(yīng)收賬款大量沉積，流動資金占用量過高，企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重。

4.會計監(jiān)督薄弱

在我國，許多企業(yè)的財務(wù)部門只辦理資金結(jié)算，不對應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險評價，對逾期的應(yīng)收賬款能否收回、能收回多少沒有底數(shù)。一人多崗、兼職兼崗的現(xiàn)象比較普遍，不能及時與銷售部門、賒銷客戶核對賬戶，造成銷售與核算的脫節(jié)，沒能充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬齡老化，嚴(yán)重地阻礙了應(yīng)收賬款的良性循環(huán)。

5.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?/p>

目前，我國許多企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度還很薄弱，企業(yè)也沒有采取有效措施，要求相關(guān)人員積極催收，導(dǎo)致企業(yè)資金短缺，影響了企業(yè)經(jīng)營；甚至有的客戶惡意欺詐，或有素質(zhì)不高的銷售人員攜款潛逃，導(dǎo)致應(yīng)收賬款成為呆賬、壞賬，形成了經(jīng)濟(jì)損失，極大地影響了企業(yè)的發(fā)展。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對策

1.制定合理的應(yīng)收賬款信用政策

信用政策是指企業(yè)對應(yīng)收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，企業(yè)在制定信用政策時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合每一客戶的實(shí)際情況，采用合理的信用條件，建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，確定適當(dāng)?shù)男庞闷谙?。企業(yè)要在增加的成本與收益之間進(jìn)行衡量，選擇恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)款方式，加快銷售款項(xiàng)的盡快回收。堅持誰銷售誰收款的原則，將信用政策與銷售政策相結(jié)合，以保障應(yīng)收賬款有人催、有人管，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)壞賬最小化，現(xiàn)金流量最大化。

2.建立信用管理部門

（1）建立客戶資信管理系統(tǒng)。信用管理部門要根據(jù)客戶的概況資料建立客戶資信管理系統(tǒng)，主要包括客戶的基本聯(lián)絡(luò)信息、注冊資料、歷史背景；股東概況、分支機(jī)構(gòu)和關(guān)系企業(yè)情況、主要經(jīng)營者及客戶的經(jīng)營場所；客戶的生產(chǎn)、銷售及采購情況，設(shè)備和人員配備情況等。更重要的是客戶的歷史信用記錄，包括其銀行往來情況、公共信用記錄以及與本企業(yè)交易的付款記錄等，從而判斷和識別客戶風(fēng)險，作為授予客戶信用額度的重要依據(jù)。對新客戶則依據(jù)其規(guī)模、主營業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的情況，財務(wù)報表數(shù)據(jù)，所在行業(yè)、上下游產(chǎn)業(yè)以及特定的自然和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等判斷客戶的壞賬風(fēng)險，對于信譽(yù)明顯有問題或風(fēng)險較高的客戶，應(yīng)予以放棄。良好的信息系統(tǒng)可以使信用人員脫離繁重手工勞動，方便存儲和調(diào)用大量的客戶信息，可盡量避免人為干擾因素，會極大地提高應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的效率和效果。

（2）進(jìn)行客戶資信狀況分析。信用管理部門要搜集儲存客戶信息，并建立客戶檔案，對客戶進(jìn)行征信調(diào)查和信用分析，確定客戶信用等級，通過信用評估確定信用期限及信用限額。隨著業(yè)務(wù)的變化，通過對客戶資信狀況的分析，對其信用限額每年進(jìn)行調(diào)整，同時更新信息管理系統(tǒng)，防范拖欠賬款的發(fā)生。

3.各部門之間有效溝通

應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程，需要各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互監(jiān)督，形成一個應(yīng)收賬款管理的組織體系。信用管理部門在制定考核指標(biāo)時，要充分考慮銷售部門的目標(biāo)與財務(wù)部門的管理需要。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款的管理信息系統(tǒng)為相關(guān)人員提供有效的信息，通過溝通，相關(guān)部門能夠了解業(yè)務(wù)的進(jìn)度、合同的履行情況和貨款的到賬情況，知悉其責(zé)任，進(jìn)行催要、回收。信用管理部門再按相關(guān)人員取得確切的信息，及時調(diào)整客戶信用等級，更新信息管理系統(tǒng)。這樣可使部門溝通更流暢，業(yè)務(wù)流程更順暢，并隨時監(jiān)控客戶風(fēng)險和業(yè)務(wù)進(jìn)展況。

4.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，就要充分發(fā)揮會計和內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用，建立應(yīng)收賬款的臺賬管理制度。銷售部門依據(jù)信用管理部門提供的信息和銷售情況，真實(shí)填寫銷售信息；財務(wù)部門持續(xù)地監(jiān)督應(yīng)收賬款回收及結(jié)算情況；信用管理部門嚴(yán)格按信用等級確定賒銷比例及信用期限，及時調(diào)整資信信息；內(nèi)部審計部門深入審計賒銷過程，包括客戶資信狀況分析、銷售、記錄、收款和信息披露的各環(huán)節(jié)，對一些重大或特殊的應(yīng)收款項(xiàng)還要組織個別審計、直接監(jiān)控，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)上，評估控制應(yīng)收賬款運(yùn)作情況的整個過程。

5.建立應(yīng)收賬款追蹤控制系統(tǒng)

為避免因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬損失，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款追蹤控制系統(tǒng)，包括訂單及合同階段的跟蹤控制、發(fā)貨階段的跟蹤控制、正常賬期的跟蹤控制、非正常賬期跟蹤控制、應(yīng)收賬款的賬齡控制、應(yīng)收賬款收賬控制等控制流程。良好的追蹤控制系統(tǒng)會極大地提高應(yīng)收賬款回收控制的效率和效果；可隨時監(jiān)控客戶風(fēng)險和業(yè)務(wù)進(jìn)展況，對應(yīng)收賬款回收情況、壞賬損失預(yù)計可以事先準(zhǔn)備，并制定適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，從而提升公司經(jīng)營效率，減少公司資產(chǎn)損失的風(fēng)險。

（作者單位：遼寧醫(yī)學(xué)院）