王素云

（常州機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 審計處，江蘇 常州 213164）

高校經(jīng)濟(jì)活動趨于多元化和復(fù)雜化，資金和資產(chǎn)使用風(fēng)險正在不斷加大，審計部門如何履行職責(zé)，在審計工作中運用審計管理系統(tǒng)及計算機(jī)輔助手段開展財務(wù)專項審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、建設(shè)項目審計、招標(biāo)采購審計、合同審簽等審計工作，應(yīng)對風(fēng)險管理，提高資金使用效率，促進(jìn)高校改進(jìn)內(nèi)部治理、完善內(nèi)部控制、防范各種風(fēng)險，實現(xiàn)價值增值。

1 建立完善的內(nèi)部審計管理體系，確保內(nèi)部審計增值的條件

高校審計部門通過執(zhí)行監(jiān)督、評價和咨詢服務(wù)等職能，以達(dá)到揭示錯誤和舞弊、維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)和改善經(jīng)營管理，其最終目的是幫助高校實現(xiàn)目標(biāo)，其核心是提高學(xué)校的資金使用效率和增加價值。為實現(xiàn)上述要求，從審計環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)活動和審計質(zhì)量四方面構(gòu)建學(xué)院內(nèi)部審計管理體系。

1.1 夯實內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)，營造良好的審計環(huán)境

首先有獨立開展內(nèi)部審計工作的部門，在組織上保證內(nèi)部審計工作應(yīng)有的地位；其次要重視審計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力的培訓(xùn)以及后續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員對審計風(fēng)險的鑒別能力；三是高校審計部門利用校園網(wǎng)加大法律法規(guī)和審計成果的宣傳力度，報告審計部門工作動態(tài)，提高教職工對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，營造良好的審計環(huán)境。

1.2 完善內(nèi)控制度建設(shè)，促進(jìn)規(guī)范管理

在國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立以預(yù)算為主線的流程控制，包括預(yù)算控制、收支控制、采購控制；以資產(chǎn)負(fù)債為主線的重要項目控制，包括貨幣資金控制、物資控制、固定資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、債務(wù)控制等。加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)合同統(tǒng)一管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)合同審批、訂立、履行等環(huán)節(jié)的措施。建立重大經(jīng)濟(jì)事項由集體研究、專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制等。通過建立健全學(xué)院內(nèi)控制度建設(shè)，提高整體辦事效率。

1.3 明確業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，充分發(fā)揮審計職能作用

依據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令第17號），圍繞本單位開展的業(yè)務(wù)活動，制定高校審計工作，目前高校主要開展的審計工作，如財務(wù)預(yù)決算審計、專項經(jīng)費審計、銀行對賬單審計、校內(nèi)企業(yè)審計、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、招標(biāo)采購審計、建設(shè)項目審計、合同審簽等。近年來高校內(nèi)部審計得到一定程度的發(fā)展，已將“監(jiān)督主導(dǎo)型階段”向“服務(wù)主導(dǎo)型階段”轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的“查錯防弊”提升為“幫助高校增加價值”。

1.4 運用信息化管理，提高內(nèi)部審計質(zhì)量

依據(jù)《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系，從審前、審中、審后各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程質(zhì)量控制。高校審計部門利用《計算機(jī)作業(yè)系統(tǒng)》，將會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為審計數(shù)據(jù)，實施會計賬簿分析、財務(wù)報表分析等，借助計算機(jī)軟件的快速運算和自動匯總能力，剔選出審計疑點、風(fēng)險線索，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的采集、驗證、清理和轉(zhuǎn)換工作。運用《審計管理系統(tǒng)》將審計業(yè)務(wù)流程從立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)審計等環(huán)節(jié)，用計算機(jī)設(shè)置流程再現(xiàn)人工流程，從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃W(wǎng)上監(jiān)控為主，全面掌握內(nèi)部審計工作動態(tài)，實現(xiàn)審計資源共享。

2 高校內(nèi)部審計職能中價值增值特點

高校內(nèi)部審計具有監(jiān)督、服務(wù)、效益的職能，幫助實現(xiàn)其目標(biāo)，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的制約性作用和提高經(jīng)濟(jì)效益的促進(jìn)性作用，是外部審計和社會監(jiān)督無法取代的。無論是制約性作用還是促進(jìn)作用其在一定程度上都將有利于高校內(nèi)部審計增值功能的實現(xiàn)。具體來看，內(nèi)部審計的增值功能主要表現(xiàn)為顯性價值和隱性價值兩個部分。

（1）顯性價值。當(dāng)內(nèi)部審計通過努力使其自身的成本低于組織損失的減少時，組織價值自動增加，也就是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，即顯性價值。通過改善審計結(jié)構(gòu)、更新審計技術(shù)、調(diào)整審計戰(zhàn)略來提高審計效率等實踐。例如高校內(nèi)部審計通過實施建設(shè)項目工程造價審計，為高校節(jié)約了大量的建設(shè)資金就是最好的佐證。

（2）隱性價值。只要內(nèi)部審計成為高校治理結(jié)構(gòu)中的一部分，即使其不作為，都會對高校內(nèi)部的管理層和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，在客觀上促使有關(guān)職能部門和當(dāng)事人遵紀(jì)守法、照章辦事，維持高校良好的內(nèi)部管理和工作秩序。由于內(nèi)部審計的存在而帶來的壓力導(dǎo)致了部門及員工的自覺行為，從而為高校帶來價值的增加。比如當(dāng)前內(nèi)部審計所開展的干部任期經(jīng)濟(jì)審計工作，已經(jīng)成為高校組織部門干部考察的重要途徑和參考依據(jù)。

3 高校實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的途徑

3.1 遵循性檢查和監(jiān)督，實現(xiàn)價值增值

一是通過對高校貸款的償還能力、貸款經(jīng)費使用的合理化的審計，規(guī)避風(fēng)險，保障高校經(jīng)濟(jì)長期、正常的運行。二是落實教育部關(guān)于銀行對賬單“雙簽”制度，在審核銀行對賬單時保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，找準(zhǔn)審計切入點。三是充分利用內(nèi)審特點和優(yōu)勢，有目的地開展專項審計，維護(hù)專項資金的安全完整。以上審計項目運用《審計管理系統(tǒng)》對前期、實施、終結(jié)、后續(xù)四個階段全過程實現(xiàn)計算機(jī)管理。通過《計算機(jī)作業(yè)系統(tǒng)》實施包括賬表查詢、審計檢查、審計分析，根據(jù)結(jié)果對相關(guān)事件做出審計判斷，撰寫審計報告階段。

3.2 通過干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，促進(jìn)價值增值

高校根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)（2010）32號）規(guī)定，開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。運用《審計管理系統(tǒng)》對審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)4個部分進(jìn)行管理，通過《計算機(jī)作業(yè)系統(tǒng)》實施審計檢查、審計分析和編制證明性文檔。通過開展審計發(fā)現(xiàn)、揭示經(jīng)濟(jì)活動中存在的客觀事實，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、提出改進(jìn)的辦法、拿出具體的措施，防止再度發(fā)生。近年來，高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在規(guī)范管理、干部評價、廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。

3.3 參與采購管理和合同管理，實現(xiàn)價值增值

高校采購管理監(jiān)督，樹立“有序競爭，節(jié)約成本，防止腐敗，實現(xiàn)公平”的工作理念，建立“抓住本質(zhì)，全程控制，突出重點，力求實效”的采購監(jiān)督機(jī)制。注重招標(biāo)文件的審核，善于查找漏洞，避免招標(biāo)過程中的疑義，強(qiáng)化公開透明，重視對招標(biāo)人員廉潔自律的教育，加強(qiáng)對專家評標(biāo)過程的行為監(jiān)督，維護(hù)高校的經(jīng)濟(jì)利益。

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求，建立合同管理制度，實施歸口管理。對合同的起草、談判、審查、簽訂、履行、檢查、管理等每一個工作環(huán)節(jié)均作出明確規(guī)定，對重大合同和專業(yè)性強(qiáng)的合同應(yīng)組織專家會審，同時聘請法律顧問審查，確保高校的合法權(quán)益。運用《審計管理系統(tǒng)》對合同簽訂前、簽訂中、簽訂后以及履行完畢的全程動態(tài)管理，實現(xiàn)高校合同管理資源共享。

3.4 更優(yōu)基建項目的全過程跟蹤審計模式，實現(xiàn)價值增值

以控制、鑒證、咨詢確認(rèn)為主的事前、事中、事后全過程跟蹤審計，運用增值功能，創(chuàng)建更優(yōu)審計模式，重點抓好五個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一是設(shè)計環(huán)節(jié)。加強(qiáng)設(shè)計階段的審計對控制工程造價有著重要意義，因70% ～80% 的項目成本是在設(shè)計確定時已經(jīng)形成。因此，審計關(guān)注三個方面，一是審核設(shè)計方案的深度。設(shè)計深度不夠，直接影響工程量清單及標(biāo)底的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致施工過程中發(fā)生設(shè)計變更與簽證。二是審查設(shè)備的選型及主要材料的選用是否符合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，同時，審查概算編制內(nèi)容的深度及費用項目的完整性和概算造價的合理性等。三是審查施工圖預(yù)算編制依據(jù)是否合理、工程量計算是否準(zhǔn)確、有無漏項、定額套用是否正確、人材機(jī)單價是否合理、是否按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行取費。加強(qiáng)設(shè)計環(huán)節(jié)的審計，減少設(shè)計變更造成的工程成本的增加和工期的延長。

二是招標(biāo)和施工合同簽訂環(huán)節(jié)。首先，保證工程量清單的編制時間，聘請兩家造價咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨立的互不干擾的工程量清單編制，然后讓參與清單編制的兩家機(jī)構(gòu)進(jìn)行當(dāng)面的核對，確定清單的項目和數(shù)量，組織專業(yè)人員進(jìn)行工程量清單的審核。其次，根據(jù)建設(shè)單位對工程的質(zhì)量保證、安全措施、施工進(jìn)度等具體要求，嚴(yán)格審查招標(biāo)文件的編制。再次，加強(qiáng)施工合同重點條款的審查，將工程內(nèi)容、范圍約定明確，避免在施工過程中產(chǎn)生糾紛及不必要的索賠；明確支付工程款的節(jié)點、計量方式以及付款時限；檢查合同中涉及的包括雙方的權(quán)利和義務(wù)、質(zhì)量、工期、違約、索賠等方面內(nèi)容的描述是否清晰。

三是現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)。重點關(guān)注隱蔽工程部位的規(guī)格、工序是否與施工圖、工程量清單內(nèi)容相符合，簽證工程量是否準(zhǔn)確等，對設(shè)計變更、施工方案調(diào)整、額外工作量進(jìn)行控制，及時做好記錄，為工程竣工結(jié)算積累資料。

四是撥付款環(huán)節(jié)。工程進(jìn)度款審計可以有效地扼制工程款超付，建設(shè)管理部門、審計部門與財務(wù)形成聯(lián)動機(jī)制，重點關(guān)注合同約定的工程進(jìn)度和支付比例，使工程款的支付采用“先審計、后付款”原則。

五是竣工結(jié)算環(huán)節(jié)。重點審核工程竣工結(jié)算的編制內(nèi)容是否真實、完整，編制依據(jù)是否有效，工程量的計算是否正確、合理，綜合取費情況及相關(guān)索賠是否合理等。重點核查工程變更，現(xiàn)場簽證的內(nèi)容是否真實，手續(xù)資料是否齊全；暫定價材料的價格調(diào)整是否準(zhǔn)確。

以上全過程跟蹤審計運用《審計管理系統(tǒng)》對工程審計項目包括立項申請、過程管理、竣工決算全過程實現(xiàn)計算機(jī)管理進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，有效的控制造價，保證質(zhì)量。

總之，積極開展增值型內(nèi)部審計，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)型向增值型轉(zhuǎn)變，使審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，廣泛采取參與性的審計策略，讓被審計人員參與到內(nèi)部審計中來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計主觀能動性，努力轉(zhuǎn)變審計理念和策略，有利于提內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，有利于內(nèi)部審計工作人員自身綜合素質(zhì)的提升，有利于內(nèi)審部門在組織結(jié)構(gòu)中地位的提升，使得增值型內(nèi)部審計的增值功能得到充分體現(xiàn)，對于高校的生存和發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

［1］ 王素云.運用信息系統(tǒng)提高高校內(nèi)部審計管理功效研究［J］.企業(yè)導(dǎo)報，2013（3）：58－59.

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