周 士 躍

(南京政治學(xué)院， 江蘇 南京 210003)

安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題探討

周 士 躍

(南京政治學(xué)院， 江蘇 南京 210003)

目前安徽省共有78家上市公司，但是安徽上市公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在著許多問題，如數(shù)量比重低、披露內(nèi)容不全、披露方式單一等等，因此需要在法律法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范、監(jiān)督機(jī)制、人才培養(yǎng)等方面加強(qiáng)建設(shè)。

環(huán)境會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)信息披露；安徽；上市公司

環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，又稱綠色會(huì)計(jì)。它運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用以及其產(chǎn)生的效益進(jìn)行反映和控制。它的對(duì)象是企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過程[1]。環(huán)境會(huì)計(jì)將環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的計(jì)量和報(bào)告，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)環(huán)境行為、環(huán)境工作及其財(cái)務(wù)影響，可以為信息使用者提供決策有用信息。我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的研究起步較晚，直到20世紀(jì)90年代初，環(huán)境會(huì)計(jì)研究才開始正式起步。會(huì)計(jì)學(xué)泰斗葛家澍的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文，揭開了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。孟凡利(1999)從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論框架出發(fā)，分析了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)經(jīng)營(yíng)成果等的影響，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建較完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系框架及其模式[2]。而后我國(guó)學(xué)者對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)作了進(jìn)一步地探討，對(duì)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題提出了相應(yīng)的建議，但僅是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式作了初步探討，符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式依舊尚未建立，還需要作進(jìn)一步的研究。

當(dāng)前，社會(huì)大眾的環(huán)保意識(shí)逐漸覺醒，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系日益緊密。企業(yè)要發(fā)展，就必須密切注意環(huán)境問題。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于企業(yè)自身的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

截至2013年9月，安徽省共有78家上市公司，在全國(guó)省區(qū)間排名第十，中部地區(qū)排名第二。在經(jīng)濟(jì)跨越發(fā)展，加快崛起進(jìn)程的同時(shí)，生態(tài)環(huán)境問題也日益嚴(yán)峻，近年來發(fā)生的巢湖污染等事件，引起了社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注。本文依據(jù)對(duì)安徽省上市公司招股說明書和2012年度報(bào)告的調(diào)查研究，分析安徽省上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的現(xiàn)狀與存在的問題，進(jìn)一步剖析其原因。

(一)安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量。截至2013年9月份，安徽省共有78家上市公司。雖然中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》中有兩處涉及環(huán)保問題，要求上市公司在招股說明書中進(jìn)行披露。然而僅有23家上市公司較為詳細(xì)地披露了相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，包括環(huán)境影響與環(huán)保措施，幾乎沒有企業(yè)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)環(huán)境信息，發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)共有18家，占23%，包括安徽合力、安徽電力、江淮汽車、皖通高速、鑫科材料、全柴動(dòng)力、科大訊飛、國(guó)元證券、皖維高新、馬鋼股份、豐原生化、星馬汽車、銅陵有色、海螺水泥、合肥三洋、洽洽食品、安徽水利，新安股份。

(二)安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。根據(jù)上海證券交易所2008年5月發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，要求上市公司公開與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的重大事件。通過查看相關(guān)資料，結(jié)合安徽省企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括：環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)?；A(chǔ)管理情況，環(huán)保設(shè)施建設(shè)及運(yùn)行情況，主要污染物排放情況，環(huán)境保護(hù)方正和環(huán)保措施，環(huán)保投資和環(huán)境技術(shù)研發(fā)投入，環(huán)境保護(hù)相關(guān)費(fèi)用，環(huán)保補(bǔ)貼、撥款與稅收減免，相關(guān)環(huán)境認(rèn)證與獎(jiǎng)勵(lì)等等。大部分環(huán)境信息的披露都是文字描述，各企業(yè)披露項(xiàng)目各不相同，披露詳細(xì)程度不同，絕大多數(shù)都不夠具體。

(三)安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該包括企業(yè)環(huán)境行為、環(huán)境工作及其相關(guān)財(cái)務(wù)影響的信息。環(huán)境信息表現(xiàn)形式也是多樣性的，既有貨幣信息也有非貨幣信息，既有定性信息也有非定性信息，從而決定了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的獨(dú)特性，不能僅僅采取傳統(tǒng)會(huì)計(jì)手段披露方式。目前，安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要方式包括企業(yè)的招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表附注、董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等，沒有定期報(bào)告制度，缺乏規(guī)范性。大多數(shù)企業(yè)僅僅按照證監(jiān)會(huì)要求的事項(xiàng)在招股說明書中簡(jiǎn)單描述環(huán)境信息，信息利用價(jià)值低。而且環(huán)境問題嚴(yán)重的企業(yè)披露環(huán)境信息多，而污染小的企業(yè)披露信息少，披露的也是按照企業(yè)自身偏好選擇，披露內(nèi)容比較零散、混亂，忽視環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

二、安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

(一)披露的企業(yè)數(shù)量和比重較小。雖然安徽78家上市公司中有23家較為詳細(xì)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是數(shù)量和比重相對(duì)于中國(guó)發(fā)達(dá)省份以及外國(guó)企業(yè)披露比重來說還是明顯偏低的。許多污染嚴(yán)重的企業(yè)都是因國(guó)家強(qiáng)制披露才勉強(qiáng)披露。由于法律法規(guī)的不健全，企業(yè)公布環(huán)境報(bào)告也是非常少的，企業(yè)一般的思維是“先污染，后治理”，只有發(fā)生重大環(huán)境問題，并且被媒體曝光的企業(yè)才公布環(huán)境報(bào)告，真正富有社會(huì)責(zé)任感而披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)較少。

(二)披露內(nèi)容不全面。從披露環(huán)境信息的內(nèi)容上看，各個(gè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容各不相同，詳細(xì)程度也各異。一方面，大多數(shù)企業(yè)在招股說明書里披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息過于籠統(tǒng) ，缺乏相關(guān)的微觀數(shù)據(jù)說明。例如，多數(shù)企業(yè)只是強(qiáng)調(diào)了企業(yè)面臨環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，采取了措施來規(guī)范，符合環(huán)保部門的規(guī)定，但是并沒有說明具體措施、風(fēng)險(xiǎn)的具體數(shù)據(jù)、相關(guān)具體環(huán)保設(shè)施及運(yùn)行情況，每年的環(huán)保投入與經(jīng)濟(jì)效益等等。而且環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容不應(yīng)僅限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境效益，應(yīng)該進(jìn)一步納入企業(yè)外部由環(huán)境、資源問題引起的社會(huì)成本、社會(huì)效益和環(huán)境效益[3]。另一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容報(bào)喜不報(bào)憂，為了企業(yè)自身的利益，企業(yè)主要披露有利的信息，如企業(yè)所獲得的環(huán)保認(rèn)證、政府的獎(jiǎng)勵(lì)等，而對(duì)企業(yè)排放的污染物及其對(duì)環(huán)境造成的危害刻意忽略。這種披露誤導(dǎo)投資者與社會(huì)大眾，不利于市場(chǎng)穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，安徽省上市公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)側(cè)重于定性披露，只有少數(shù)企業(yè)設(shè)置了與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行單獨(dú)核算，如排污費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保投資等等。這些科目遠(yuǎn)不能夠全面真實(shí)地反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也不能夠?qū)Ψ秦泿判问降男畔⑦M(jìn)行量化。

(三)企業(yè)披露主動(dòng)性不強(qiáng)。安徽省78家上市公司有23家較為詳細(xì)披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其中絕大多數(shù)是2008年以后披露的。原因是2008年以后國(guó)家加大了對(duì)環(huán)境的監(jiān)督和控制，相關(guān)法律法規(guī)不斷完善，群眾環(huán)保意識(shí)不斷加強(qiáng)，許多企業(yè)是迫于政府與社會(huì)輿論壓力才披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還有許多是由于政策規(guī)定強(qiáng)制進(jìn)行信息披露，企業(yè)披露往往是不得已而為之。目前，我國(guó)的環(huán)保政策只是對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的企業(yè)作出了必須強(qiáng)制披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的規(guī)定，而對(duì)其他企業(yè)則沒有強(qiáng)制規(guī)定，只是鼓勵(lì)其披露。這也使得安徽省上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性差。

(四)披露方式單一。目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，安徽省上市公司基本上是以招股說明書、年度報(bào)表附注和董事會(huì)報(bào)告的方式披露。其中又以在招股說明書中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息為主，以文字性的說明來闡述企業(yè)面臨的環(huán)境問題，以及企業(yè)環(huán)保措施，企業(yè)披露信息存在不平衡，披露內(nèi)容也過于宏觀，缺乏客觀、微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)信息。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)作出明確的規(guī)范，企業(yè)在年度報(bào)告中主要就是披露了相關(guān)的環(huán)境費(fèi)用，而在報(bào)表附注中并沒有披露相關(guān)支出的使用情況，也沒有詳細(xì)披露環(huán)保措施帶來的效果，難免讓人懷疑企業(yè)的環(huán)保政策的履行情況。同時(shí)基于成本計(jì)量的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)側(cè)重于歷史信息，忽視無(wú)法用歷史成本計(jì)量的環(huán)境問題的未來影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息僅僅通過文字來定性說明，無(wú)法客觀真實(shí)反映環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的量化影響。如環(huán)境訴訟、獎(jiǎng)罰等環(huán)境事項(xiàng)的發(fā)生由于帶有不確定性和不連續(xù)性，企業(yè)在披露時(shí)常常帶有相應(yīng)的隨機(jī)性，不能夠進(jìn)行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的歷史年度縱向比較[4]?？傮w來說，安徽省上市公司信息披露方式單一，缺乏規(guī)范性，披露方式零散、混亂，不同企業(yè)間可比性差。

(五)相關(guān)法規(guī)制度不健全。我國(guó)的環(huán)境法規(guī)制度不健全，沒有形成有效的約束機(jī)制，有關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)很少。目前，我國(guó)只有《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)—招股說明書》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等少數(shù)一些法律法規(guī)中涉及了環(huán)境信息披露，而且也僅限于對(duì)首次公開發(fā)行股標(biāo)時(shí)環(huán)境信息披露的規(guī)范。2007年4月11日，我國(guó)頒布了《環(huán)境信息公開辦法(試行)》，并于2008年5月1日起正式實(shí)施。該辦法對(duì)環(huán)保部門的環(huán)保法律法規(guī)、政策、標(biāo)準(zhǔn)等17類政府環(huán)境信息作出了明確的要求；強(qiáng)制要求那些超標(biāo)排放污染物的企業(yè)公開環(huán)境相關(guān)信息，不能以要保守商業(yè)秘密為理由拒絕公開，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)自愿公開環(huán)境信息[5]。盡管如此，依舊沒有形成有效的監(jiān)管、規(guī)范機(jī)制，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露系統(tǒng)還很不完善，缺乏科學(xué)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收益等的計(jì)量缺乏可操作性，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露無(wú)章可循。

(六)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重缺乏。雖然現(xiàn)在越來越多的專家學(xué)者關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究論證，但是由于缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范無(wú)法普及，阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)。環(huán)境會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科相結(jié)合形成的，這就要求財(cái)會(huì)人員既要有較好的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)，也要有豐富的其他學(xué)科知識(shí)。這勢(shì)必加大了環(huán)境會(huì)計(jì)人才的專業(yè)性，給環(huán)境人才培養(yǎng)工作加大難度。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究尚處于起步階段，會(huì)計(jì)理論還不完善，環(huán)境會(huì)計(jì)理論的普及遇到瓶頸，這也就造成了環(huán)境會(huì)計(jì)人才的嚴(yán)重缺乏。從各家上市公司的資料可以得出，安徽省的會(huì)計(jì)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面主要是對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能夠綜合利用會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)核算和評(píng)價(jià)環(huán)境對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，不能夠?qū)Νh(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入量化分析，也不能夠披露環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展能力的影響。他們并沒有認(rèn)真擔(dān)當(dāng)起環(huán)境會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，很難稱得上是真正的環(huán)境會(huì)計(jì)人才。

三、完善安徽省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

(一)完善法律法規(guī)建設(shè)，形成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系。當(dāng)前，企業(yè)的環(huán)保自主性差，環(huán)保意識(shí)淡薄。我國(guó)必須加快環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)進(jìn)程，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架，形成科學(xué)合理的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家和日本在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上起步較早，已經(jīng)形成了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系，這對(duì)于我國(guó)有很大的借鑒作用。我國(guó)雖然有一些環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但是不成體系，缺乏連續(xù)性，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可操作性和可比性。要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，完善與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，使得企業(yè)有章可循，科學(xué)披露，滿足信息使用者的需求。

(二)制定我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。完善的體系總是離不開理論的支持，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)程也離不開會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面尚未形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)，沒有建立起較科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系。這客觀上制約了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)程，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏規(guī)范性、可比性。為此，我國(guó)要善于借鑒別國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為我所用。日本是最早制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，其環(huán)境準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和格式，2007年頒布的《環(huán)境報(bào)告指南2007年版》更是把參考對(duì)象由大型企業(yè)擴(kuò)大到中小企業(yè)，日本已經(jīng)擁有了一套非常完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度[6]。我國(guó)政府應(yīng)該專門設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)理論攻關(guān)小組，深入調(diào)研學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外前沿的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論研究與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)中國(guó)國(guó)情，制定符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)。

(三)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)方向人才。環(huán)境會(huì)計(jì)不同于以往的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，涉及內(nèi)容廣，既涉及會(huì)計(jì)知識(shí)，又涉及環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等知識(shí)，具有較強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性與綜合性，從而加大了環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作的難度。目前，安徽省環(huán)境會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重缺乏，阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露推廣的進(jìn)程，要加大環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，推動(dòng)全省上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

首先，對(duì)在崗的財(cái)會(huì)人才進(jìn)行環(huán)境知識(shí)方面的培訓(xùn)。學(xué)習(xí)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)準(zhǔn)則以及賬務(wù)處理，規(guī)范自身在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的實(shí)務(wù)處理。第二，依托學(xué)校教育培養(yǎng)高素質(zhì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才。學(xué)校教育對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)具有無(wú)可替代的作用，高?？砷_設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的課程，使學(xué)生掌握環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)，為社會(huì)培養(yǎng)更多的環(huán)境會(huì)計(jì)人才，同時(shí)，高等院校要注重環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，創(chuàng)新符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，這樣才能真正為我國(guó)培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人才。第三，要以可持續(xù)發(fā)展的理念注重對(duì)財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人才環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的后續(xù)教育，緊跟環(huán)境會(huì)計(jì)理論更新的步伐，理論與實(shí)踐相結(jié)合，增強(qiáng)實(shí)務(wù)操作能力。

(四)創(chuàng)新環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露處于起步階段，尚無(wú)專門環(huán)境會(huì)計(jì)信息立項(xiàng)的環(huán)境報(bào)告書。企業(yè)披露環(huán)境問題時(shí)，只是在企業(yè)的招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表附注、董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等文件中披露。除強(qiáng)制規(guī)定而披露之外，只有發(fā)生嚴(yán)重環(huán)境事故時(shí)，社會(huì)公眾才可以通過媒體了解到相關(guān)信息。由于缺乏統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的披露形式，不同企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式不同，一般只有污染重的企業(yè)才披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而且披露內(nèi)容零散、混亂，缺乏可比性。必須創(chuàng)新環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式，針對(duì)不同類型的企業(yè)，設(shè)立相關(guān)的披露方式與內(nèi)容，尤其是量化、定性環(huán)境問題，增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性。

目前發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛推行獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，向社會(huì)提供更加全面且有針對(duì)性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，彌補(bǔ)了其他披露方式的缺陷與不足。同時(shí)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告更加具有針對(duì)性，既能夠量化環(huán)境會(huì)計(jì)信息，又能以文字補(bǔ)充說明企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任，及時(shí)披露環(huán)境問題給企業(yè)財(cái)務(wù)情況帶來的影響，增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的連續(xù)性。當(dāng)然采取環(huán)境報(bào)告模式，事先一定要明確披露的內(nèi)容和有關(guān)項(xiàng)目的編制方法、編制基礎(chǔ)，資料一定要細(xì)化，不可過于籠統(tǒng)[7]。我國(guó)海爾集團(tuán)正嘗試這種披露方式，可以在大型國(guó)企范圍內(nèi)試點(diǎn)、推廣。根據(jù)推廣的效果在全國(guó)范圍內(nèi)推廣此種報(bào)告方式。

(五)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)建設(shè)。環(huán)境審計(jì)能夠切實(shí)有效地發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督作用，有助于企業(yè)規(guī)范及時(shí)、負(fù)責(zé)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境審計(jì)包括企業(yè)外部的審計(jì)監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，兩者相輔相成，共同發(fā)揮企業(yè)環(huán)境信息披露的重要作用。但是要想發(fā)揮好兩者的作用，就必須改革以往的審計(jì)制度，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)制度建設(shè)。

首先，雖然我國(guó)企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的季度、半年度、年度報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，但由于其獨(dú)立性問題，使得內(nèi)部審計(jì)并不能很好地發(fā)揮其作用。為此，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行改革，改變目前內(nèi)部審計(jì)的尷尬局面，真正發(fā)揮其重要作用。企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)利，各個(gè)部門要配合審計(jì)部門的工作，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的資料，以便審計(jì)部門正確評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境工作。企業(yè)管理層應(yīng)該明確環(huán)保責(zé)任，建立環(huán)境問題預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，把環(huán)境效益列入業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。

第二，在外部審計(jì)方面，第三方機(jī)構(gòu)的審計(jì)包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)也即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)和政府有關(guān)部門的審計(jì)，由于其專業(yè)性、獨(dú)立性，在審計(jì)披露過程中發(fā)揮著無(wú)可替代的作用。我國(guó)的環(huán)境審計(jì)一般是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，但是由于嚴(yán)重缺乏環(huán)境審計(jì)的人才，對(duì)環(huán)境的審計(jì)不規(guī)范，審計(jì)內(nèi)容不全面，環(huán)境審計(jì)報(bào)告可信度低。為此，要加快環(huán)境審計(jì)建設(shè)，制定環(huán)境審計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家相關(guān)的環(huán)保法律法規(guī)、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及環(huán)境審計(jì)規(guī)范進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)，確保審計(jì)的真實(shí)性、合法性、專業(yè)性與全面性，以保障信息使用者的利益。

(六)健全證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制，加大監(jiān)督力度和懲罰力度。國(guó)家環(huán)?？偩趾妥C監(jiān)會(huì)從2003年開始陸續(xù)發(fā)布了有關(guān)政策，包括《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》(環(huán)發(fā)[2003]101號(hào))、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司申請(qǐng)上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知》(環(huán)辦[2007]105號(hào))、《上市公司信息披露管理辦法》(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第40號(hào))、《關(guān)于重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司IPO申請(qǐng)申報(bào)文件的通知》(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)行監(jiān)管函[2008]6號(hào))等規(guī)定，對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作出了強(qiáng)制規(guī)定。然而，我國(guó)證券市場(chǎng)的環(huán)境監(jiān)管依舊存在重大的漏洞，如中交股份子公司煙臺(tái)環(huán)保疏浚有限公司在其發(fā)生重大污染事件且尚未解決的情況下，逃過了證監(jiān)會(huì)的審查，順利通過A股發(fā)行的申請(qǐng)。因此證券市場(chǎng)監(jiān)管改革勢(shì)在必行。

由于企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面自主性差，很難保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，而政府的監(jiān)管對(duì)企業(yè)的環(huán)境行為具有非常重要的約束與指導(dǎo)作用，能夠直接影響企業(yè)的環(huán)境政策導(dǎo)向。在環(huán)境問題日益嚴(yán)重的情況下，財(cái)政部、國(guó)家環(huán)?？偩帧⒅袊?guó)證券監(jiān)督委員會(huì)以及各省市縣的相關(guān)部門要肩負(fù)起環(huán)境保護(hù)職責(zé)，明確要求企業(yè)對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)環(huán)境問題作出明確的界定與規(guī)范，制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度與監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境行為的引導(dǎo)，加大對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督與處罰，對(duì)失職或違規(guī)企業(yè)追究法律責(zé)任。

(七)加大宣傳力度，提高公民環(huán)境保護(hù)意識(shí)，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。雖然在環(huán)境保護(hù)方面政府監(jiān)督發(fā)揮著重要的作用，但是對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露的監(jiān)督不能僅僅依靠政府，社會(huì)監(jiān)督也有著重要的作用。公眾往往在沒有外力干涉的情況下檢舉企業(yè)的環(huán)境污染行為，使社會(huì)監(jiān)督落到實(shí)處。再者社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)的強(qiáng)弱越來越影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，企業(yè)為了吸引更多的社會(huì)投資必然會(huì)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，注重環(huán)境問題，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的能力，承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象來吸引投資者。政府要大力宣傳環(huán)境保護(hù)的理念，提高公民的環(huán)保意識(shí)，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，使得人人關(guān)注環(huán)保，培養(yǎng)環(huán)保自覺性，形成一種無(wú)形的動(dòng)力，推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)程。

我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面尚處于起步階段，安徽省乃至全國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在著這樣或那樣的問題。但是隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境問題的重視程度提高，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度體系的建設(shè)也會(huì)加快，符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度體系將進(jìn)一步建立和完善。

[1]胥衛(wèi)平，田曉靜.試論環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論體系與計(jì)量方法[J].西北工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，1999(3):38.

[2]孟凡利.論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問題[J].會(huì)計(jì)研究，1999(4)：22-25.

[3]宋子義.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[M].北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2012:102.

[4]楊曉敏.基于生態(tài)經(jīng)濟(jì)條件下的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[J].財(cái)會(huì)研究，2013(6)：26.

[5]徐寒婧，吳俊英.中西方環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究與啟示[J].財(cái)會(huì)通訊，2012(3).

[6]胡曉玲.借鑒日本經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度[J].財(cái)會(huì)研究，2012(1)：130.

[7]高建立，等.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問題與對(duì)策[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013(3)：65.

責(zé)任編校：汪沛

AProbeintoEnvironmentalAccountingInformationDisclosureofListedCompaniesinAnhui

ZHOU Shi-yue

(Nanjing Institute of Politics, Nanjing 210003, Jiangsu, China)

As regards the disclosure of environmental accounting information in the 78 listed companies in Anhui, problems exist such as low quantity proportion, incomplete disclosure contents and single disclosure mode, hence the necessity of strengthening construction of laws and regulations, accounting regulations, supervision mechanism and personnel training.

environmental accounting; accounting information disclosure; Anhui; listed companies

2013-12-11

周士躍，男，江蘇沭陽(yáng)人，南京政治學(xué)院政治經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生。

時(shí)間：2014-6-17 14:29 網(wǎng)絡(luò)出版地址：http://www.cnki.net/kcms/doi/10.13757/j.cnki.cn34-1045/c.2014.03.004.html

F275

A

1003-4730(2014)03-0017-05