金永利+謝志遠(yuǎn)+韓曉娟

【摘 要】 現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)脫胎于手工賬系統(tǒng)，已經(jīng)不能滿足多維財務(wù)報告的使用需求。要改變管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的雙軌分離狀態(tài)，必須從兩者之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和調(diào)用著手。文章從元數(shù)據(jù)視角出發(fā)，分析當(dāng)前財務(wù)信息系統(tǒng)的缺陷，探討未來財務(wù)信息多維披露的方向，提出豐富信息披露的兩個信息源頭分別是企業(yè)管理信息系統(tǒng)和建立新型的多維財務(wù)信息記錄系統(tǒng)。

【關(guān)鍵詞】 元數(shù)據(jù)； 財務(wù)披露； 會計信息化； 元數(shù)據(jù)應(yīng)用

中圖分類號：F224.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）08-0056-03

從企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離開始，所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的矛盾就從未終止。財務(wù)信息造假屢禁不止，其最終的原因還是來自于信息不對稱，無論是所有者還是監(jiān)管者，都希望能夠獲得更詳細(xì)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息來消除這種不對稱，以便作出更及時并且合理的決策，監(jiān)督管理者是否正確地執(zhí)行了公司戰(zhàn)略。

現(xiàn)代的財務(wù)體系源自十三四世紀(jì)的借貸記錄方法以及相關(guān)的財務(wù)報表披露制度，即使在計算機(jī)高度發(fā)達(dá)的今天，所謂的會計信息化也僅僅是將傳統(tǒng)的手工記賬平移至電子平臺這種媒介上的變化。雖然很多企業(yè)借著信息化時代的大潮實(shí)行了企業(yè)資源計劃（ERP）等更為先進(jìn)的內(nèi)部信息管理方法，但是在對外財務(wù)信息披露上，企業(yè)資源計劃并不能改變?nèi)魏螤顩r。在這種財務(wù)體系下，企業(yè)的一切信息都被高度濃縮為簡單的幾張財務(wù)報表，使用者只能看到一些總體數(shù)字，而不能深入挖掘探析相關(guān)的明細(xì)情況，這種讓人一葉障目不見泰山的情況無法保證財務(wù)信息的完整準(zhǔn)確。

本文試圖利用元數(shù)據(jù)理念來理解新型的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告披露模式，以便企業(yè)充分利用信息化資源，對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行更加完整的披露，為未來企業(yè)信息披露發(fā)展方向提供參考。

一、傳統(tǒng)財務(wù)體系的缺陷

現(xiàn)有的會計信息化項目總體還是手工賬的電子化。為了方便記錄和監(jiān)管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，同時為了兼顧成本效益原則，在會計信息生產(chǎn)只能通過手工記錄條件下人們不得不對會計范圍（會計主體）作出限制，盡量使用價值信息進(jìn)行記錄（貨幣計量），同時使用比較簡潔的會計科目來歸類各種信息。在信息化的背景下，很多以往在手工賬上無法實(shí)現(xiàn)的技術(shù)手段如數(shù)據(jù)標(biāo)記、檢索、大容量數(shù)據(jù)存儲及傳輸都能輕易在計算機(jī)當(dāng)中實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代信息技術(shù)使得整個會計信息鏈條無論信息的生產(chǎn)、加工、轉(zhuǎn)換、傳輸、匯集、列報的效率都極大地提高，計算機(jī)自動化處理將使會計人員從簡單的記錄員身份中掙脫出來，變成整個企業(yè)財務(wù)信息的管理人。孫玉甫（2010）認(rèn)為會計信息化條件改變了會計理論構(gòu)建基點(diǎn)，進(jìn)而會改變整個會計理論體系。假如不對原有的會計理論框架進(jìn)行重構(gòu)，會計信息化只能繼續(xù)束縛在該框架內(nèi)，而不能產(chǎn)生變革。

筆者認(rèn)為，會計信息化浪潮下首先要破除的是傳統(tǒng)理論中的貨幣計量迷信。在會計理論中關(guān)于會計計量可以有三種方法：實(shí)物計量、勞動計量以及貨幣計量。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動千差萬別，財產(chǎn)物資種類繁多，勞動計量及實(shí)物計量的限制性很大，貨幣計量成為在實(shí)務(wù)中最主要的計量方式，基于平時記錄中幾乎全部都是貨幣數(shù)字，財務(wù)報表中所有項目無一不以貨幣作為單位。報表使用人只能看到企業(yè)的價值信息，而無法看到隱藏在價值背后的龐大的非價值信息。單純的價值信息在離開其他信息條件下是非常容易被掩蓋的，例如存貨或者證券的真實(shí)價格。為了讓報表能夠更加真實(shí)地反映某一時點(diǎn)的企業(yè)財務(wù)狀況，我們使用一些備抵賬戶或者公允價值變動損益來調(diào)整賬目，但是這往往使得報表更加復(fù)雜，而且某些備抵賬戶具有一定的主觀性，這種主觀性能調(diào)整企業(yè)利潤，成為新的造假點(diǎn)。假如報表改為直接顯示存貨數(shù)量、存放天數(shù)以及當(dāng)前新產(chǎn)品的市場價格，報表使用人不需要備抵賬戶就能看出當(dāng)前存貨的價值。因此，非財務(wù)信息的大量應(yīng)用，將是會計信息化進(jìn)程中不可避免的一環(huán)。

二、元數(shù)據(jù)簡介

非財務(wù)數(shù)據(jù)披露首先要解決的問題是數(shù)據(jù)的標(biāo)簽化以便計算機(jī)能夠自動識別，當(dāng)前財務(wù)信息的電子披露主要使用PDF、Word文檔、HTML網(wǎng)頁等形式。這三種形式各有缺點(diǎn)，PDF文檔是紙質(zhì)文檔的電子版，它實(shí)質(zhì)上跟圖片文件類似，僅供人來閱讀，計算機(jī)無法識別其中的項目；Word文檔雖然可以識別，但是方法并不通用，需要符合嚴(yán)格要求的數(shù)據(jù)排布才能識別，并且容易被篡改；HTML網(wǎng)頁同樣要求嚴(yán)格的數(shù)據(jù)位置排列才能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動調(diào)用。從另一方面說，非財務(wù)信息可能包含了大量的相關(guān)文檔、圖片、鏈接等各式數(shù)據(jù)，現(xiàn)有的財務(wù)信息披露形式根本不能滿足其要求。

元數(shù)據(jù)從本質(zhì)上說是描述數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)。它是專門用來處理和存儲各種格式信息的技術(shù)。元數(shù)據(jù)通過描述信息的特征和屬性，規(guī)定某種特定信息的結(jié)構(gòu)并提供其標(biāo)識和存儲位置，以達(dá)到計算機(jī)自動識別處理的目的。

元數(shù)據(jù)具有以下功能特點(diǎn)：

1.元數(shù)據(jù)首先是一種編碼體系，是用來描述標(biāo)識信息的數(shù)據(jù)，它最重要的功能和特征是建立一個數(shù)據(jù)框架使得計算機(jī)可以理解數(shù)據(jù)含義。

2.元數(shù)據(jù)為各種形態(tài)的數(shù)字資源提供了一種規(guī)范的、普遍的描述方法和查詢工具，同時也是整合多種格式財務(wù)及非財務(wù)信息數(shù)據(jù)的有效工具。

3.元數(shù)據(jù)自己本身也是數(shù)據(jù)，可以用類似數(shù)據(jù)存儲的方法在數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行存儲及傳輸。如果在提供數(shù)據(jù)元的同時提供描述該數(shù)據(jù)的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，用戶在使用數(shù)據(jù)時可以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)自行提取并使用所需要的信息。

4.元數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)大量的數(shù)據(jù)聯(lián)系，如數(shù)據(jù)之間的流程依賴關(guān)系、參照依賴關(guān)系、數(shù)據(jù)校驗、數(shù)據(jù)之間的邏輯運(yùn)算關(guān)系等。通過數(shù)據(jù)聯(lián)系，計算機(jī)可以實(shí)現(xiàn)一定程度的智能處理，為信息使用人員提供大量的數(shù)據(jù)參考。

相較于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)編碼形式，元數(shù)據(jù)提供了一種兼容性更高并且可以無限擴(kuò)展的數(shù)據(jù)編碼方式。某一專業(yè)領(lǐng)域需要進(jìn)行特殊的、多樣的、復(fù)雜的信息管理時，應(yīng)盡可能地使用同一種元數(shù)據(jù)標(biāo)記，即根據(jù)該領(lǐng)域特殊的需求，制定專門的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)可以規(guī)范元數(shù)據(jù)的使用和管理，數(shù)據(jù)在本領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)沒有摩擦的自由流動。例如，XBRL即是元數(shù)據(jù)在財會領(lǐng)域的一種應(yīng)用。endprint

三、利用元數(shù)據(jù)來豐富信息披露

對計算機(jī)來說，識別數(shù)據(jù)類型以及數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系至關(guān)重要。只有當(dāng)數(shù)據(jù)類型和數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系為計算機(jī)所識別時，才能進(jìn)行下一步的檢索、處理、轉(zhuǎn)換、輸出等自動化操作。利用元數(shù)據(jù)將非財務(wù)信息進(jìn)行標(biāo)注并披露可以從兩方面著手，也可以稱之為兩個階段。首先在沒有專業(yè)的多維財務(wù)信息記錄系統(tǒng)的情況下，利用XSLT等技術(shù)從當(dāng)前企業(yè)信息化管理工具中轉(zhuǎn)換抽取相關(guān)的非財務(wù)信息進(jìn)行披露。其次是建立一個多維的財務(wù)信息記錄系統(tǒng)，從該系統(tǒng)中獲取相關(guān)的信息進(jìn)行披露。

（一）從ERP中獲取信息

早在財會元數(shù)據(jù)概念提出之前，元數(shù)據(jù)就已經(jīng)大量應(yīng)用在圖書信息、網(wǎng)絡(luò)信息、政務(wù)公開、地理信息等各個領(lǐng)域。例如DC元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，已成為IETF RFC2413、ISO15836、CEN/CWA13874、Z39.85、澳大利亞、丹麥、芬蘭、英國等國際或國家標(biāo)準(zhǔn)，在互聯(lián)網(wǎng)搜索、圖書館信息資源描述、網(wǎng)絡(luò)知識庫等方面有廣泛應(yīng)用。元數(shù)據(jù)大部分都是采用XML語言進(jìn)行描述，具有很強(qiáng)的開放性，即使在不同領(lǐng)域中元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)有所不同，仍然可以通過XSLT等轉(zhuǎn)換方式提供各個領(lǐng)域的元數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和調(diào)用。實(shí)際上元數(shù)據(jù)早已深入企業(yè)管理信息系統(tǒng)當(dāng)中，當(dāng)前企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，只要有一定的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，均可以通過一定方法提取并用元數(shù)據(jù)標(biāo)注出來。在多維數(shù)據(jù)庫中，具體的維度可以看做是元數(shù)據(jù)并進(jìn)行提取標(biāo)注；在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫中，可以抽取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和主數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)注。某些ERP系統(tǒng)本身就支持元數(shù)據(jù)建模，如用友NC和金蝶EAS，幫助企業(yè)描述自身的特殊業(yè)務(wù)。

應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到，財務(wù)信息系統(tǒng)并不會一下子飛躍，而是會在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進(jìn)行慢慢改進(jìn)嘗試。中國會計信息化從開始至今已有近30年，很多大中型企業(yè)信息化工作已經(jīng)較為普及，政府的政務(wù)、稅務(wù)信息化也在穩(wěn)步進(jìn)行。在企業(yè)內(nèi)部信息管理系統(tǒng)以及有關(guān)單位中已經(jīng)儲存了大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動形成的各類電子文檔以及其他格式的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息是管理者進(jìn)行經(jīng)營管理活動的重要參考，無論是企業(yè)制定經(jīng)營方向戰(zhàn)略，還是某項特定經(jīng)營決策方案的選擇，都需要充分利用這些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。在單純的會計信息系統(tǒng)還只是記錄極為精簡的貨幣信息的時候，企業(yè)管理信息系統(tǒng)早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了會計系統(tǒng)，記錄了更為詳實(shí)的信息。會計信息系統(tǒng)的缺漏造成的信息不對稱，造成外部股東并不一定能夠借助會計信息披露來參考并利用這些信息。由于元數(shù)據(jù)具有“描述一切”的能力，使用元數(shù)據(jù)將企業(yè)內(nèi)部財會資源充分利用起來，對企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)信息同時進(jìn)行披露，將使會計信息披露更加透明化。

（二）建立多維財務(wù)信息記錄系統(tǒng)

如前文所述，非財務(wù)信息披露不足從根源上說在于信息記錄系統(tǒng)的不足。當(dāng)前會計信息記錄系統(tǒng)或是基于傳統(tǒng)財務(wù)流程而開發(fā)，記錄的非財務(wù)信息較少；或僅僅是ERP當(dāng)中的一個模塊，沒有將記錄的非財務(wù)信息進(jìn)行披露。信息系統(tǒng)本身并非為語義化的財務(wù)報告而設(shè)計，豐富財務(wù)報告所需要的特定數(shù)據(jù)可能無法在信息系統(tǒng)中找到，更為關(guān)鍵的是數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系可能也不夠明晰。因此，需要建立一個語義豐富且數(shù)據(jù)聯(lián)系緊密的信息記錄系統(tǒng)，在信息記錄的源頭就使用元數(shù)據(jù)進(jìn)行描述并存儲，以支撐更加詳實(shí)透明的多維財務(wù)報告。

利用元數(shù)據(jù)進(jìn)行語義化描述的會計信息記錄系統(tǒng)，可以參考REA事項會計理念。REA事項會計認(rèn)為不同的信息使用者所需要的財務(wù)信息是不同的，因此有以事項為基礎(chǔ)，多維地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值和相關(guān)非價值信息，即向信息使用者提供描述業(yè)務(wù)本身的原始信息而不是簡化的信息，信息使用者可以根據(jù)大量的原始數(shù)據(jù)自行搭建自己需要的財務(wù)報告和財務(wù)分析系統(tǒng)。REA會計將實(shí)體之間的關(guān)系分為事件—資源關(guān)系、事件—事件關(guān)系和事件—參與者關(guān)系。圖1為一項銷售業(yè)務(wù)的REA模型，其中事件—資源關(guān)系代表了存量—流量關(guān)系，如貨物和銷售之間的流出關(guān)系；事件—事件關(guān)系代表了一個二元關(guān)系，是指導(dǎo)致兩種資源增減的事件之間的聯(lián)系，如銷售和收款分別代表了貨物流出和貨幣流入；事件—參與者關(guān)系代表了一種控制關(guān)系，指該項事件由誰主導(dǎo)發(fā)生。

值得一提的是，事項會計提供的更多的是會計理念上的突破，對于計算機(jī)來說，任何數(shù)據(jù)只需要使用元數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，即可為其識別并進(jìn)行自動化處理。例如，圖中本來可以沒有售貨員與主管之間的聯(lián)系，當(dāng)管理者認(rèn)為兩者之間的聯(lián)系較為重要時，便可以在標(biāo)準(zhǔn)之中添加主管為必填選項，讓每一項業(yè)務(wù)都出現(xiàn)負(fù)責(zé)人。建立更多的數(shù)據(jù)聯(lián)系，包括流程依賴、邏輯運(yùn)算等，一方面能讓整個信息系統(tǒng)整體聯(lián)系更加緊密，牽一發(fā)而動全身；另一方面也能使計算機(jī)更加“理解”財務(wù)信息系統(tǒng)，為信息使用者提供更多整合信息，給出相關(guān)的參考。

四、結(jié)論

會計信息系統(tǒng)固有的貨幣計量等缺陷，造成了企業(yè)對外信息披露上的極度精簡，要破除所有者和經(jīng)營者之間的信息不對稱，必須從縮小會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)之間記錄和披露差距著手。這個進(jìn)程并不會一蹴而就，而是慢慢進(jìn)行過渡，經(jīng)歷兩個階段：1.利用元數(shù)據(jù)從管理信息系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)階段。在這一階段中，原管理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)將統(tǒng)一導(dǎo)出，使用標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)信息元數(shù)據(jù)進(jìn)行描述，豐富財務(wù)信息披露元素。2.建立多維財務(wù)信息記錄系統(tǒng)階段。多維信息披露的需求必然要求多維信息記錄，這種需求將迫使企業(yè)建立信息更加豐富的財務(wù)信息記錄系統(tǒng)，這個信息記錄系統(tǒng)縮小了與管理信息系統(tǒng)的差距，兩個信息記錄系統(tǒng)甚至可能會相互融合。在兩個階段中，元數(shù)據(jù)的使用都起到了至關(guān)重要的作用，只有使用元數(shù)據(jù)對信息進(jìn)行規(guī)范，才能將信息處理納入計算機(jī)自動化處理的軌道。

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