趙丹丹 楊成文

自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。具體稅率為：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

一、營(yíng)改增的必要性

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代化發(fā)展以及新型服務(wù)業(yè)的出現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)呈現(xiàn)出分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化以及業(yè)務(wù)國(guó)際化的特征，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展是必然趨勢(shì)，然而制度性的稅收障礙卻成為了其快速成長(zhǎng)和發(fā)展的阻礙。我國(guó)積極財(cái)政政策重點(diǎn)在于結(jié)構(gòu)性減稅，“營(yíng)改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅，分別是中央和地方的第一大稅種，兩稅在計(jì)稅方法和征稅對(duì)象上差別較大。

我們知道現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)業(yè)是實(shí)行全額征稅，針對(duì)工商業(yè)則是可以按產(chǎn)品銷(xiāo)售額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值額征稅。而現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅相比于工商業(yè)增值稅存在著“重復(fù)征稅，加重稅負(fù)”、“兩稅交叉，管理困難’’、“區(qū)別對(duì)待，稅負(fù)不公”等幾大制度性缺陷，這些制度性的缺陷不僅阻礙了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，限制了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的深度融合與協(xié)同發(fā)展，并且在服務(wù)業(yè)國(guó)際化的背景下不利于跨境服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。

增值稅僅對(duì)增值額征稅，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以抵扣，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化分工協(xié)作的優(yōu)點(diǎn);營(yíng)業(yè)稅對(duì)每一環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)收入全額征稅，商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的現(xiàn)象越嚴(yán)重?！盃I(yíng)改增”就是將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，將貨物和服務(wù)一并納入增值稅征稅范圍，避免產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅。

我國(guó)增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅覆蓋了小微企業(yè)集中的第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，兩稅并行征收。目前第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的界限正在逐步模糊，貨物和服務(wù)往往捆綁銷(xiāo)售，很難準(zhǔn)確劃分開(kāi)。將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響?？陀^上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)，限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果。當(dāng)前，我國(guó)正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。因此以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，是必然趨勢(shì)。

二、小微企業(yè)現(xiàn)狀

小微企業(yè)這一概念來(lái)源于《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)），文中規(guī)定：中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型。劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)結(jié)合從業(yè)人員、資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入等多項(xiàng)指標(biāo)制定的，例如：從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的零售業(yè)企業(yè)為微型企業(yè)、營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的建筑業(yè)企業(yè)為微型企業(yè)。除此之外，我國(guó)存在著大量的個(gè)體工商戶，安置了大量的勞動(dòng)力，從規(guī)模上來(lái)看大多數(shù)屬于小微企業(yè)的范疇，因此，《規(guī)定》把個(gè)體工商戶劃入了小微企業(yè)?！兑?guī)定》對(duì)我國(guó)眾多行業(yè)進(jìn)行了劃分，這些行業(yè)包括：工業(yè)（包括制造業(yè)，采礦業(yè)，熱力、電力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)），建筑業(yè)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，郵政業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，物業(yè)管理，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)等）。《規(guī)定》對(duì)我國(guó)境內(nèi)所有行業(yè)的企業(yè)都適用，也包括個(gè)體工商戶。

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)的發(fā)展解決了大批人的結(jié)業(yè)問(wèn)題，小微企業(yè)就業(yè)的人數(shù)占全部法人企業(yè)就業(yè)人數(shù)的38.7%。全國(guó)95%以上的企業(yè)為小微企業(yè)，每年向國(guó)家繳納大量的稅賦，為社會(huì)貢獻(xiàn)了巨大的財(cái)富，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)；除此之外，小微企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、提供就業(yè)崗位、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面也起到了相當(dāng)大的作用，小微企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步氣到了非常巨大的作用。

小微企業(yè)的發(fā)展長(zhǎng)期受到融資難、用工難、成本高、稅費(fèi)重、利潤(rùn)薄五大難題的困擾。稅費(fèi)重是造成當(dāng)前小微企業(yè)利潤(rùn)薄、成本高、轉(zhuǎn)型乏力的一個(gè)重要原因。盡管?chē)?guó)家和地方政府出臺(tái)多項(xiàng)扶持小微企業(yè)的補(bǔ)貼和稅費(fèi)減免政策，但仍未從根本上解決問(wèn)題。尤其是流轉(zhuǎn)稅過(guò)高導(dǎo)致小微企業(yè)“掙得不多交得不少”，亟待新的減稅政策出臺(tái)?！盃I(yíng)改增”無(wú)疑為小微企業(yè)帶來(lái)了“福音”。

三、營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響

（一）為小微企業(yè)的發(fā)展提供了契機(jī)

首先，營(yíng)改增符合科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，有利于完善稅制而消除重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。其次，營(yíng)改增率先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，打通了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條，有利于二、三產(chǎn)業(yè)的融合與發(fā)展。增值稅一般納稅人外購(gòu)現(xiàn)代服務(wù)可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)從以前不愿意服務(wù)外包，到現(xiàn)在主動(dòng)尋求低端業(yè)務(wù)外包。大中型企業(yè)也紛紛將原包含在第二產(chǎn)業(yè)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分離出來(lái)，催生出大量從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)的小微企業(yè)?！盃I(yíng)改增”在推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)，激發(fā)了對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的需求，促使很多大企業(yè)將本單位的服務(wù)需求外包生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用。再者，增強(qiáng)了小微企業(yè)開(kāi)展出口服務(wù)貿(mào)易的意愿。我國(guó)正在從貨物貿(mào)易大國(guó)向服務(wù)貿(mào)易大國(guó)邁進(jìn)，有必要通過(guò)稅制改革促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小微企業(yè)加快實(shí)施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略。降低服務(wù)貿(mào)易的成本必將極大地調(diào)動(dòng)小微企業(yè)服務(wù)貿(mào)易出口的積極性。最后，專業(yè)化分工的深化，在一定程度上，增加了就業(yè)崗位，提供了就業(yè)機(jī)會(huì)。

（二）存在的問(wèn)題

1、政策制定方面

（1）營(yíng)改增并未體現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三章第十二條關(guān)于增值稅稅率的設(shè)置，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。實(shí)施辦法中，并未有對(duì)小微企業(yè)的特別政策規(guī)定，此次稅制改革中，并未充分體現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的照顧與鼓勵(lì)導(dǎo)向。制定政策時(shí)，沒(méi)有充分考慮小微企業(yè)的特殊性以及其面臨的問(wèn)題，由此導(dǎo)致了政策先天不足，實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了很多問(wèn)題。

（2）試點(diǎn)稅率偏高，可以用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，企業(yè)稅負(fù)不降反升。對(duì)于很多運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)，企業(yè)本身可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，但營(yíng)改增之后，稅率由3%、5%增加到11%和6%，稅額不降反升。對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本主要來(lái)自油耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工費(fèi)以及場(chǎng)地租金。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和人工費(fèi)以及場(chǎng)地租金是不能開(kāi)到增值稅專用發(fā)票的，只有油耗和修理費(fèi)能開(kāi)到增值稅發(fā)票，企業(yè)可以進(jìn)行抵扣。但是，實(shí)際操作中，運(yùn)輸企業(yè)加油后很難取得正式發(fā)票，一般取得的是機(jī)打小票。對(duì)于服務(wù)業(yè)企業(yè)，例如某網(wǎng)絡(luò)咨詢公司，稅率從5%調(diào)整到6%，因幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，若勞動(dòng)力成本程上升趨勢(shì)，且無(wú)法抵扣，因此，營(yíng)改增使公司的成本增加。

（3）根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三章第十三條關(guān)于增值稅征收率的設(shè)置，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)會(huì)顯著減輕，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。但是，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而其他一般納稅人采購(gòu)服務(wù)時(shí)，往往會(huì)考慮服務(wù)供應(yīng)商是否具備一般納稅人資格，從而制約了小微企業(yè)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售活動(dòng)，這有可能增加小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使得小微企業(yè)小規(guī)模納稅人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

2、政策實(shí)施方面

（1）針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策未成體系，不利于小微企業(yè)合理納稅。一般，小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員的水平也參差不齊，因此，營(yíng)改增以后，由于沒(méi)有針對(duì)小微企業(yè)的專門(mén)的稅收體系，會(huì)計(jì)人員可能不能更好地應(yīng)用現(xiàn)有稅收政策，例如針對(duì)小微企業(yè)的增值稅起征點(diǎn)、小規(guī)模納稅人以及其他優(yōu)惠、扶持政策等。

（2）勞動(dòng)力成本增加，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。通過(guò)對(duì)當(dāng)?shù)囟嗉倚∥⑵髽I(yè)進(jìn)行調(diào)查，營(yíng)改增之后，小微企業(yè)的稅負(fù)在一定程度上取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，但是企業(yè)的勞動(dòng)力成本不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此，這會(huì)促使勞動(dòng)密集型的小微企業(yè)用物質(zhì)要素或者技術(shù)替代勞動(dòng)力，這顯然會(huì)對(duì)勞動(dòng)力的就業(yè)問(wèn)題產(chǎn)生不利影響。

（3）對(duì)于營(yíng)改增稅負(fù)增加的小微企業(yè)，財(cái)政補(bǔ)貼審批程序過(guò)于復(fù)雜。根據(jù)上海市靜安區(qū)政協(xié)港澳臺(tái)僑專委會(huì)課題組的《關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)小微企業(yè)反響的調(diào)研》的調(diào)研，財(cái)政對(duì)稅負(fù)增加較多的小微企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，但首先由企業(yè)提出資金申請(qǐng)，同時(shí)要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，這給本來(lái)財(cái)務(wù)核算比較簡(jiǎn)單的小微企業(yè)帶來(lái)了額外的工作負(fù)擔(dān)，對(duì)額外稅負(fù)進(jìn)行補(bǔ)貼的積極性也下降，不利于小微企業(yè)的健康發(fā)展。

（4）不利于小微企業(yè)做大做強(qiáng)。一些小微企業(yè)一般納稅人為了避稅，可能會(huì)根據(jù)生產(chǎn)的不同環(huán)節(jié)，將企業(yè)自身拆分為若干小規(guī)模納稅人，這將不利于小微企業(yè)形成規(guī)模化和集約化經(jīng)營(yíng)，影響小微企業(yè)做大做強(qiáng)。

（5）稅收征管效率低。根據(jù)稅法，增值稅規(guī)定有起征點(diǎn)，低于起征點(diǎn)的小微企業(yè)可以免稅，但是由于起征點(diǎn)偏低，使得很多銷(xiāo)售額低、利潤(rùn)微薄的小微企業(yè)成為納稅人。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要投入大量的人力物力來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)眾多小微企業(yè)的征稅。

四、建 議

1、建立專門(mén)針對(duì)小微企業(yè)的稅收法律體系，建立針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系

小微企業(yè)專門(mén)稅收法律的建立，將使得小微企業(yè)稅收政策系統(tǒng)化規(guī)范化，提高小微企業(yè)依法納稅的水平，同時(shí)提高稅收的征管效率。

2、研究設(shè)立小微企業(yè)發(fā)展基金

2012年2月1日，溫家寶總理在主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署進(jìn)一步支持小型和微型企業(yè)健康發(fā)展時(shí)，指出，“中央財(cái)政將安排150億元設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金”，這一舉措令人矚目。通過(guò)利用發(fā)展基金，可以在小微企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)渡階段，充分考慮小微企業(yè)的承受能力，給予財(cái)政補(bǔ)助，調(diào)動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展的積極性，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)小微企業(yè)的杠桿作用，促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。其次，可以利用發(fā)展基金，鼓勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)，進(jìn)一步幫助小微企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)小微企業(yè)做大做強(qiáng)。

3、規(guī)定小微企業(yè)專門(mén)的低稅率

交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)行增值稅率分別為11%和6%，雖然已經(jīng)是低稅率，但是這是針對(duì)所在行業(yè)所有企業(yè)制定的稅率，并沒(méi)有考慮到小微企業(yè)的弱勢(shì)地位。雖然增值稅有有關(guān)小規(guī)模納稅人的規(guī)定，但是這也是出于稅負(fù)公平的考慮。前已論述，很多運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)小微企業(yè)可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，現(xiàn)在是否可以考慮，為了減輕小微企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，對(duì)小微企業(yè)設(shè)置專門(mén)的低稅率，形成小微企業(yè)以及大中企業(yè)兩套不同的稅率體系。

4、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

營(yíng)改增后一般納稅人適用的稅率有四檔，在增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。不同的稅目適用不同的稅率。如郵政業(yè)服務(wù)適用11%稅率，提供的快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率，實(shí)際執(zhí)行中往往由于業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，不易準(zhǔn)確劃分，不利于企業(yè)開(kāi)展一體化運(yùn)作、一站式服務(wù)。此外營(yíng)改增后部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅可抵扣項(xiàng)目較少，尤其是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本在經(jīng)營(yíng)成本中所占比重較大，稅改后稅負(fù)不降反升，建議適當(dāng)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，真正為小微企業(yè)減負(fù)。

5、加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增以及小微企業(yè)的增值稅起征點(diǎn)、小規(guī)模納稅人以及其他優(yōu)惠、扶持政策等的學(xué)習(xí)。同時(shí)，對(duì)于以前征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)不能抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用等，不能再用簡(jiǎn)易的白條以及不正規(guī)的發(fā)票，否則不能用于抵扣。因此，應(yīng)加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)。

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小微企業(yè)提供專門(mén)的納稅服務(wù)窗口

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該針對(duì)小微企業(yè)核算基礎(chǔ)差，對(duì)營(yíng)改增政策不了解、不理解的現(xiàn)狀，為小微企業(yè)提供專門(mén)的納稅服務(wù)窗口，耐心細(xì)致的提供納稅基礎(chǔ)服務(wù)，消除對(duì)其的歧視心態(tài)，提高稅收征管效率，提高小微企業(yè)納稅的積極性。

［1］靜安區(qū)政協(xié)港澳臺(tái)僑專委會(huì)課題組.關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)小微企業(yè)反響的調(diào)研

［2］韓學(xué)勇.完善我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2012,(6):21-26

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［4］王桂英.當(dāng)前我國(guó)小微企業(yè)稅收政策應(yīng)用中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].中國(guó)證券期貨,2013(5):114-115

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［6］喬陽(yáng).營(yíng)改增.對(duì)小微企業(yè)的影響及完善對(duì)策研究[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào),2014(3):155-156

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［8］陳龍.營(yíng)改增.再擴(kuò)圍對(duì)中小企業(yè)的影響機(jī)制探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2013(6):112-113

［9］林敏莉,淺談.營(yíng)改增.對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)經(jīng)界,2013(4)

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