●向娟

提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠管理質(zhì)量的探討

●向娟

改革開放以來，我國中小企業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了整頓、調(diào)整和穩(wěn)步發(fā)展的三大歷史時期，具體分為：一是1978-1994年的雙軌制經(jīng)濟發(fā)展時期，社隊企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)工商聯(lián)合企業(yè)等企業(yè)形式得到快速發(fā)展，但企業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域依然集中在農(nóng)業(yè)，工業(yè)并未涉及；二是1994-2004年的市場經(jīng)濟建設(shè)時期，中小企業(yè)得到規(guī)范發(fā)展，國家首次以法律文件的形式確定了中小企業(yè)的概念及劃分標準，涉及中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也呈爆發(fā)式增長；三是2004年以后，新一輪稅制改革啟動，中小企業(yè)進入了轉(zhuǎn)型發(fā)展時期。在各個階段，我國都制定了針對中小企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，以促進其生產(chǎn)經(jīng)營、投資融資、科技創(chuàng)新。

一、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策管理存在的問題

（一）中小企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策認知度低

當前中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定不明確，資格認定難度大，申報程序復(fù)雜。部分稅收優(yōu)惠政策制定與實際情況差距較大，存在一些難以解決的政策問題，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)有法難依，稅收優(yōu)惠政策的管理難度較大。

如涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)沒有證據(jù)證明個體銷售者不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的，必須按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)品免稅政策執(zhí)行。然而準確界定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份相當困難，因為銷售者數(shù)量眾多，流動性大，目前又缺乏與鄉(xiāng)、村、鎮(zhèn)、公安部門的戶籍信息資料共享，便民、快捷、準確地審核自產(chǎn)自銷的真實性不切合實際。與此同時，稅收優(yōu)惠的申報程序復(fù)雜，進一步影響了稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。就我國稅收征管的現(xiàn)狀來看，稅收優(yōu)惠在間接稅方面較為缺乏，且政策的執(zhí)行缺乏法律強制性，此外，調(diào)研發(fā)現(xiàn)企業(yè)對政策的滿意度較低，總的來說，我國政策體系執(zhí)行效果不佳。在對武漢市、十堰市進行的問卷調(diào)查中，相關(guān)負責人也表示，稅收優(yōu)惠申報程序過于繁瑣，審核時間過長等缺陷阻礙了小微企業(yè)發(fā)展。

（二）部分稅收優(yōu)惠政策缺乏科學性、規(guī)范性、合理性

現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，立法層次不高，缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度。許多優(yōu)惠政策都是依據(jù)實施細則、臨時通知或補充規(guī)定加以制定，其具體措施一般散見于財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的各種通知、法規(guī)，且大多是原則性規(guī)定，較籠統(tǒng)。同時，由于一些涉及個案問題的優(yōu)惠政策沒有形成完整而穩(wěn)定的法律規(guī)定，從而呈現(xiàn)行政化趨勢，人為因素隨意性大，致使不少優(yōu)惠政策被濫用，達不到應(yīng)有的效果。此外，已有的過時的優(yōu)惠政策不進行廢止和修訂，而新的優(yōu)惠政策還在不斷的出臺，勢必造成優(yōu)惠政策過多過濫的態(tài)勢。目前，我國部分稅收優(yōu)惠政策偏向盈利企業(yè)，這使得那些迫切需要扶持的中小企業(yè)反而享受不到國家的政策扶持。從企業(yè)所得稅優(yōu)惠來看，目前能享受按15%的優(yōu)惠稅率繳稅的中小企業(yè)，除了要達到從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額兩個方面的條件之外，還要盈利。在自主創(chuàng)新方面，就研發(fā)支出優(yōu)惠政策而言，盈利企業(yè)本年度研發(fā)支出增長超過10%（含）以上，在年終所得稅匯算時可加計扣除50%，而更需要扶持的虧損企業(yè)卻不能享受這一優(yōu)惠，對那些研發(fā)支出增長未超過10%的盈利企業(yè)也顯失公平。

（三）中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理效率不高

1、強化稅收征收的計劃管理，忽視優(yōu)惠政策執(zhí)行效果的事后評估。這主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是稅收征管系統(tǒng)軟件不夠完善，影響優(yōu)惠政策執(zhí)行效率。目前國稅使用的是在全國推廣的CTAIS2.0征管系統(tǒng)，但系統(tǒng)在文書流程設(shè)計、審批權(quán)限、減免計算方法、資格認定等方面存在一些與政策相脫節(jié)的現(xiàn)象，不能夠準確評價稅收優(yōu)惠政策的實施效果，影響了對政策執(zhí)行效率評價的客觀性。二是稅收征收部門對稅收會計統(tǒng)計工作重視不足，制約了優(yōu)惠政策執(zhí)行效果評估體系的建立。具體來說，稅收優(yōu)惠政策會計核算的范圍和內(nèi)容偏窄，稅收會計科目設(shè)置簡單，現(xiàn)行稅收會計核算制度僅要求核算有文書的稅收優(yōu)惠，并未如實反映減免稅規(guī)模，同時，對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行結(jié)果的會計核算不真實、不完整，影響稅收優(yōu)惠政策會計核算的質(zhì)量。三是稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)未得到統(tǒng)計和應(yīng)用。從全國范圍來看，目前鮮有稅務(wù)部門對稅收優(yōu)惠的規(guī)模、結(jié)構(gòu)進行統(tǒng)計和分析，而稅務(wù)部門不了解稅收優(yōu)惠基本數(shù)據(jù)，就難以對其效果進行合理評估，一定程度上影響了稅收優(yōu)惠的管理效率。

2、執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的部門間配合不夠，難以做到動態(tài)管理。稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，一部分由稅務(wù)機關(guān)自行管控，還有一部分需要與其它部門相互配合，如對福利企業(yè)、軟件產(chǎn)品、高新技術(shù)企業(yè)、科研機構(gòu)、下崗再就業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認定，需要民政、信息產(chǎn)業(yè)、勞動、科委等部門的配合。由于部門之間缺乏協(xié)調(diào)和跟蹤管理監(jiān)督制約機制，造成稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行過程中難以把握，或不好操作，一方面造成稅收優(yōu)惠政策無法落實，另一方面造成稅收流失。此外，由于缺乏長期有效的跟蹤管理機制，稅收征收機關(guān)和相關(guān)部門一般只在資格認定時把關(guān)，而后逐年進行年檢，平時的跟蹤檢查不到位，難以做到動態(tài)管理。

近年來，稅收征收機關(guān)為了規(guī)避執(zhí)法風險，不再參與民政、信息產(chǎn)業(yè)、科委、勞動等部門組織的稅收優(yōu)惠前置資格認定，因為對軟件產(chǎn)品、高新技術(shù)企業(yè)等的資格認定，超出了稅收征收機關(guān)的行政執(zhí)業(yè)能力。但以上部門組織的前置資格認定是否客觀、公正、權(quán)威，過錯如何追究，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督保障機制。

3、優(yōu)惠政策范圍寬、規(guī)模大，增加了稅收征管工作的難度。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠涉及范圍較廣、涵蓋主體較多，且稅收優(yōu)惠在設(shè)計和結(jié)構(gòu)上變化較快，這增加了稅收征管工作的難度。稅務(wù)部門在對稅收優(yōu)惠進行審核時容易出現(xiàn)爭議，而政策的變化又嚴重滯后于現(xiàn)實需要，因此，經(jīng)常會出現(xiàn)無法裁量、甚至濫用自由裁量權(quán)的情況，造成各稅務(wù)機關(guān)把握政策的尺度不一，威脅稅法的嚴肅性。

二、提升中小企業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠管理質(zhì)量的對策

從稅務(wù)征管機關(guān)的角度來看,要積極地轉(zhuǎn)變服務(wù)態(tài)度，擔負起職位所賦予的責任，各部門要致力于營造和諧的征稅環(huán)境，為中小企業(yè)提供周到和便利的服務(wù)。具體應(yīng)從以下四個方面展開：

第一，遵循處罰從輕原則。中小企業(yè)本身對納稅信息的了解能力偏弱，財務(wù)系統(tǒng)參差不齊，出現(xiàn)違反稅收規(guī)定行為的原因也各不相同，為此，對中小企業(yè)的稅收處罰應(yīng)堅持從輕原則，特別是對新成立的企業(yè)或者業(yè)務(wù)尚不熟練的小企業(yè)來說，幫助為主，處罰為輔，目的是幫助企業(yè)規(guī)范納稅業(yè)務(wù)流程，對有條件建賬的企業(yè)鼓勵其建賬并提供必要的指導(dǎo)。確有違法行為的，也應(yīng)根據(jù)不同情況予以區(qū)別對待：對于部分沒有按照規(guī)定時間和要求納稅的中小企業(yè)，不能只依靠處罰的手段，而要更加深入地了解情況，從根本上制定有針對性和可行性的措施去解決問題；而對于部分故意不履行稅收義務(wù)的中小企業(yè)，則需要依法給予處罰；對于累犯企業(yè)，處罰力度還應(yīng)進一步加大。

第二，便于稅收征管原則。中小企業(yè)大多規(guī)模小、分布廣、數(shù)量多，且財務(wù)能力和稅務(wù)基礎(chǔ)相差很大。為此，對中小企業(yè)的稅收征管必須簡單明了、目標清晰，以容易操作、便于征管為導(dǎo)向，可采取簡化納稅程序，延長納稅時間的方式，實行簡易申報，最大限度地減少稅收征管成本。

第三，提升中小企業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。中小企業(yè)大多缺乏精通財會業(yè)務(wù)、熟悉稅收法律政策的專業(yè)財會人員，財務(wù)信息披露意識不強、財務(wù)管理相對薄弱。為此，稅務(wù)部門應(yīng)加強對中小企業(yè)的信息提供、納稅輔導(dǎo)、稅收宣傳和納稅培訓(xùn)等服務(wù)，并充分發(fā)揮會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)的作用，對各類中介機構(gòu)為中小企業(yè)代理納稅事宜所得收入給予免稅照顧，大力促進稅務(wù)代理工作的發(fā)展，盡量減少中小企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的納稅失誤，從而促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。

第四，嚴格中小企業(yè)稅收管理權(quán)限。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)針對稅收工作的特點，在各個環(huán)節(jié)建立制約機制，保證中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實到位，管理到位。在不折不扣落實國家規(guī)定的各項中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時，嚴防隨意調(diào)整和擴大優(yōu)惠范圍。稅務(wù)部門應(yīng)對已認定享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)基本情況進行公示，公開其資格認定和享受稅收優(yōu)惠項目的內(nèi)容，接受社會公眾監(jiān)督，提高稅收優(yōu)惠的透明度。除此之外，還要加大稅務(wù)稽查力度，嚴厲打擊利用稅收優(yōu)惠政策來偷逃稅款的行為，一經(jīng)查實，一律取消稅收優(yōu)惠資格，并追繳稅款、滯納金，從嚴從重罰款，若偷漏稅達到一定數(shù)額標準，則移交司法機關(guān)以刑法論處。■

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