基于對(duì)標(biāo)管理的企業(yè)成本管理研究
——以安徽中煙為例

●安徽中煙工業(yè)有限責(zé)任公司 袁榮昌

以企業(yè)本身為基點(diǎn)的傳統(tǒng)企業(yè)成本管理在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈情況下已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，企業(yè)應(yīng)該立足更廣闊的視野，以國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)為標(biāo)桿，借鑒和學(xué)習(xí)其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以達(dá)到追趕或超越標(biāo)桿企業(yè)的目的。本文以安徽中煙工業(yè)有限責(zé)任公司 （以下簡(jiǎn)稱安徽中煙）為例，旨在探索處于行業(yè)中下游的煙草工業(yè)企業(yè)利用對(duì)標(biāo)管理方法促進(jìn)企業(yè)成本管理，有效降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和品牌競(jìng)爭(zhēng)力的方法和途徑，以期對(duì)企業(yè)成本管理的實(shí)踐操作提供借鑒和參考。

對(duì)標(biāo)管理 成本管理煙草企業(yè)

對(duì)標(biāo)管理(Benchmarking Management)最初起源于美國(guó)施樂(lè)公司，也被稱為標(biāo)桿追尋或標(biāo)桿管理，經(jīng)美國(guó)生產(chǎn)力與質(zhì)量中心系統(tǒng)化和規(guī)范化后在歐美企業(yè)廣泛應(yīng)用。當(dāng)前，對(duì)標(biāo)管理已成為企業(yè)持續(xù)自我改進(jìn)和獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要管理方法之一，西方管理學(xué)界將對(duì)標(biāo)管理與企業(yè)再造、戰(zhàn)略聯(lián)盟一起并稱為20世紀(jì)90年代三大管理方法。安徽中煙在煙草行業(yè)處于中下游水平，隨著煙葉、絲束等原材料價(jià)格持續(xù)上漲和國(guó)家稅收政策調(diào)整等因素影響，以及卷煙市場(chǎng)同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨著開(kāi)源和節(jié)流雙重壓力。在開(kāi)源方面，公司產(chǎn)品售價(jià)低于行業(yè)平均水平，提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)舉步維艱；在節(jié)流方面，原材料價(jià)格上漲和消費(fèi)稅率提高壓縮了企業(yè)降本空間。安徽中煙自2009年開(kāi)始實(shí)施對(duì)標(biāo)管理，探索開(kāi)展生產(chǎn)管理對(duì)標(biāo)、企業(yè)管理對(duì)標(biāo)、成本管理對(duì)標(biāo)和市場(chǎng)管理對(duì)標(biāo)，以優(yōu)秀煙草企業(yè)為標(biāo)桿，汲取其經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，通過(guò)公司上下共同努力，對(duì)標(biāo)管理工作成效初步體現(xiàn)，近幾年在品牌發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益等方面取得高于行業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

一、對(duì)標(biāo)管理在成本管理中的運(yùn)用

對(duì)標(biāo)管理既是成本管理的起點(diǎn)，又是成本管理的終點(diǎn)。所謂起點(diǎn)，企業(yè)成本管理的目標(biāo)確定需借助對(duì)標(biāo)管理，對(duì)標(biāo)管理的核心就是收集行業(yè)內(nèi)和行業(yè)外相關(guān)信息，確定標(biāo)桿企業(yè)和標(biāo)桿指標(biāo)，查找自身企業(yè)與標(biāo)桿企業(yè)之間的差距，分析產(chǎn)生差距背后的原因，指導(dǎo)企業(yè)確定成本管理目標(biāo)；所謂終點(diǎn)，企業(yè)成本管理取得的成效將在企業(yè)對(duì)標(biāo)指標(biāo)中反映，并最終在對(duì)標(biāo)結(jié)果和對(duì)標(biāo)考核中體現(xiàn)。

（一）對(duì)標(biāo)管理在目標(biāo)成本管理中的運(yùn)用。目標(biāo)成本法（Target Costing）是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在考慮必要利潤(rùn)因素后倒推計(jì)算產(chǎn)品的預(yù)期成本。安徽中煙在產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計(jì)階段導(dǎo)入目標(biāo)成本管理，首先利用對(duì)標(biāo)管理確定該價(jià)位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)，然后研發(fā)和采購(gòu)部門(mén)圍繞該目標(biāo)利潤(rùn)確定產(chǎn)品配方設(shè)計(jì)成本，最后將初步確定的產(chǎn)品配方設(shè)計(jì)成本各明細(xì)原材料成本與行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)逐項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比分析，如出現(xiàn)某原材料成本高于標(biāo)桿企業(yè)，要求研發(fā)和采購(gòu)部門(mén)查找具體原因，并采取合理的改進(jìn)措施。產(chǎn)品配方設(shè)計(jì)成本經(jīng)融合對(duì)標(biāo)管理的目標(biāo)成本管理流程后，無(wú)論是總成本還是各單項(xiàng)原材料成本均能達(dá)到最優(yōu)，實(shí)現(xiàn)從源頭上進(jìn)行成本費(fèi)用控制，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，提升產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。此外，在產(chǎn)品升級(jí)改造中，安徽中煙也采用目標(biāo)成本管理與對(duì)標(biāo)管理相結(jié)合的辦法，嚴(yán)格控制產(chǎn)品的配方設(shè)計(jì)成本。

（二）對(duì)標(biāo)管理在作業(yè)成本管理中的運(yùn)用。作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是指以作業(yè)中心的產(chǎn)出為對(duì)象，首先計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本，然后根據(jù)核算對(duì)象耗用作業(yè)量計(jì)算該產(chǎn)品或服務(wù)的完全成本，并對(duì)該作業(yè)中心的作業(yè)效率和資源利用效率進(jìn)行評(píng)價(jià)的成本計(jì)算和管理方法。作業(yè)成本法的核心思維是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗產(chǎn)生成本。安徽中煙在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)以對(duì)標(biāo)管理為抓手，采用作業(yè)成本進(jìn)行核算和管理。作業(yè)成本管理首先應(yīng)正確劃分作業(yè)中心，安徽中煙在劃分作業(yè)中心時(shí)與標(biāo)桿企業(yè)為參照，結(jié)合公司自身特點(diǎn)首先劃分為基本成本中心和輔助成本中心，基本成本中心再劃分為制絲成本中心和卷接包成本中心，輔助成本中心劃分為梗絲成本中心、膨脹煙絲成本中心、再造煙葉成本中心、濾棒成型成本中心和燃動(dòng)成本中心；其次，在各作業(yè)中心流程設(shè)計(jì)、生產(chǎn)組織和作業(yè)定額制定等方面，采用對(duì)標(biāo)管理的思路，在各作業(yè)中心建立投入產(chǎn)出比、設(shè)備有效作業(yè)率和設(shè)備運(yùn)行成本、產(chǎn)品工藝質(zhì)量、工廠節(jié)能減排等對(duì)標(biāo)體系，分別樹(shù)立內(nèi)部標(biāo)桿和行業(yè)標(biāo)桿，促使各作業(yè)中心查找差距，不斷優(yōu)化工藝流程和生產(chǎn)組織，減少無(wú)效作業(yè)，以達(dá)到減耗降本的目的。

（三）對(duì)標(biāo)管理在預(yù)算成本管理中的運(yùn)用。預(yù)算成本（Budgeted Costs）是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)銷量計(jì)劃和各產(chǎn)品成品定額計(jì)算的預(yù)計(jì)成本。預(yù)算成本管理不僅是企業(yè)預(yù)算管理的重要組成部分，也是評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際成本的主要方法之一。安徽中煙采用產(chǎn)品預(yù)算成本管理，要求編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、燃動(dòng)費(fèi)用預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。編制各項(xiàng)預(yù)算的關(guān)鍵是確定預(yù)算定額，包括各產(chǎn)品原材料消耗定額和生產(chǎn)費(fèi)用定額，其中原材料定額一般包括理論耗用和合理生產(chǎn)損耗兩部分，理論耗用由技術(shù)部門(mén)和工藝管理部門(mén)提供，合理生產(chǎn)損耗應(yīng)根據(jù)標(biāo)桿企業(yè)的指標(biāo)數(shù)據(jù)結(jié)合公司實(shí)際情況確定；生產(chǎn)費(fèi)用包括固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩部分，對(duì)于固定費(fèi)用定額，一般由公司根據(jù)預(yù)算當(dāng)前產(chǎn)量和預(yù)計(jì)固定成本總額計(jì)算確定，對(duì)于變動(dòng)費(fèi)用定額，企業(yè)應(yīng)該參照標(biāo)桿企業(yè)的指標(biāo)數(shù)據(jù)，適當(dāng)考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)布局和設(shè)備裝備水平等因素綜合確定，如本企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)桿企業(yè)存在較大差距，公司將要求相關(guān)部門(mén)查找具體原因。

二、對(duì)標(biāo)管理在企業(yè)成本管理中運(yùn)用要點(diǎn)分析

（一）應(yīng)認(rèn)真分析標(biāo)桿企業(yè)和標(biāo)桿指標(biāo)的內(nèi)涵。對(duì)標(biāo)管理切忌使用拿來(lái)主義，機(jī)械呆板使用標(biāo)桿企業(yè)指標(biāo)作為企業(yè)成本管理目標(biāo)。除了選擇地域、產(chǎn)品、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式與本企業(yè)相同或類似的優(yōu)勢(shì)企業(yè)作為對(duì)標(biāo)管理目標(biāo)外，還應(yīng)該對(duì)標(biāo)桿企業(yè)指標(biāo)認(rèn)真進(jìn)行分析研究，必要時(shí)還要到標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行考察和溝通，剔除指標(biāo)中不可比因素，并將調(diào)整后的指標(biāo)作為標(biāo)桿指標(biāo)。此外，在確定標(biāo)桿企業(yè)和標(biāo)桿指標(biāo)時(shí)，并不意味著必須選擇最先進(jìn)的企業(yè)，對(duì)標(biāo)企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)理念和特點(diǎn)，按照循序漸進(jìn)的原則合理選擇標(biāo)桿企業(yè)和標(biāo)桿指標(biāo)，避免制定不切實(shí)際的管理目標(biāo)，出現(xiàn)不可能完成的任務(wù)不僅會(huì)傷害廣大員工的士氣，也會(huì)浪費(fèi)企業(yè)資源，甚至威脅企業(yè)的生存和發(fā)展。

（二）要注意對(duì)標(biāo)管理與成本管理、預(yù)算管理的銜接和融合。對(duì)標(biāo)管理的實(shí)質(zhì)是尋找標(biāo)桿企業(yè)和標(biāo)桿指標(biāo)，查找自身差距和薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)于怎樣縮小差距和完善薄弱環(huán)節(jié)，則需要運(yùn)用成本管理中的目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理、預(yù)算成本管理等方法，通過(guò)新材料、新工藝降低原材料采購(gòu)價(jià)格；合理組織生產(chǎn)，減少過(guò)程損耗；科學(xué)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策以控制折舊等固定成本；根據(jù)自身企業(yè)特點(diǎn)合理劃分作業(yè)成本中心，客觀公正核算和統(tǒng)計(jì)各成本中心效益，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性等，都是對(duì)標(biāo)管理后續(xù)需跟進(jìn)的工作，否則僅僅為對(duì)標(biāo)而對(duì)標(biāo)，年復(fù)一年的對(duì)標(biāo)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)任何意義。

（三）高層重視、全員參與、全方位實(shí)施是對(duì)標(biāo)管理取得成功的關(guān)鍵。對(duì)標(biāo)管理工作是一項(xiàng)持久復(fù)雜的工程，為維護(hù)標(biāo)桿指標(biāo)的權(quán)威性，企業(yè)高層重視和支持必不可少，對(duì)標(biāo)指標(biāo)確定后一般不得隨意更改，如遇不可抗力等特殊情況應(yīng)按企業(yè)規(guī)定的流程辦理更改或撤銷。對(duì)標(biāo)管理涉及企業(yè)各環(huán)節(jié)和部門(mén)，不是企管或財(cái)務(wù)等某個(gè)部門(mén)或某個(gè)人努力就可以取得成功，需要企業(yè)全體員工共同參與，群策群力，共同營(yíng)造比學(xué)趕超的良好氛圍。對(duì)標(biāo)管理與企業(yè)管理、成本管理、預(yù)算管理、市場(chǎng)管理等諸多管理方法相互交織融合，企業(yè)需全方位實(shí)施對(duì)標(biāo)管理工作，孤立采用某一種管理方法不可能取得理想的效果。

三、結(jié)論

安徽中煙通過(guò)成本管理與對(duì)標(biāo)管理相結(jié)合的實(shí)踐，雖仍處于探索階段，目前來(lái)看效果顯著，在方案實(shí)施的第二年，公司通過(guò)注重新工藝、新技術(shù)、新材料應(yīng)用，在保證質(zhì)量穩(wěn)定的前提下，積極穩(wěn)妥地采取措施有效降低產(chǎn)品的配方和設(shè)計(jì)成本，全年節(jié)約成本2.31億元，成本費(fèi)用控制效果明顯，2013年公司單箱成本在全國(guó)18家中煙公司中處于第2位，從對(duì)標(biāo)企業(yè)成功轉(zhuǎn)身為標(biāo)桿企業(yè)。

1.高剛.2010.煙草行業(yè)挖潛增效新舉措——對(duì)標(biāo)管理[J].中小企業(yè)管理與科技,2。

2.國(guó)家煙草專賣(mài)局.2009.關(guān)于全面開(kāi)展對(duì)標(biāo)工作的意見(jiàn)。

3.楊彬全.2010.煙草行業(yè)開(kāi)展對(duì)標(biāo)管理工作初探.煙草在線專稿。

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）