■劉志耕

特別策劃

雜談企業(yè)所得稅匯算清繳

■劉志耕

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)一年一度對(duì)所得稅究竟應(yīng)該如何繳納、應(yīng)該繳納多少的一次總把關(guān)，涉及到收入、成本及費(fèi)用的方方面面。如果關(guān)把好了，相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)由大變小甚至解除，但如果把不好關(guān)，則不是簡(jiǎn)單補(bǔ)繳稅的問(wèn)題，而是還會(huì)遭到加倍罰款。所以，對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)所得稅匯算清繳不僅面廣量大，而且事關(guān)重大，企業(yè)必須認(rèn)真對(duì)待、一絲不茍。那么，企業(yè)怎樣才能全面、準(zhǔn)確理解并執(zhí)行好所得稅匯算清繳的各項(xiàng)政策？怎樣才能盡量避免在所得稅匯算清繳中出現(xiàn)問(wèn)題和錯(cuò)誤？怎樣才能更好地防范所得稅匯算清繳中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)？筆者對(duì)此從五個(gè)方面進(jìn)行了分析，內(nèi)容如下。

一、必須全面理解、準(zhǔn)確掌握涉及到的所得稅政策

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員（包括企業(yè)辦稅人員，下同）一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)、仔細(xì)領(lǐng)會(huì)稅法有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳的各項(xiàng)新、老規(guī)定，特別是要全面理解和準(zhǔn)確掌握本企業(yè)及本行業(yè)涉及到的各項(xiàng)所得稅政策，對(duì)一些理解有困難、有疑問(wèn)及新、老稅法之間或稅法與會(huì)計(jì)之間有差異的內(nèi)容不能自己想當(dāng)然，一定要請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明確答復(fù)。

對(duì)一些雖是以往年度的老規(guī)定，但如果企業(yè)在以前年度未涉及到，而在2013年度匯算清繳中涉及到的，一定要像對(duì)待新規(guī)定一樣仔細(xì)閱讀、認(rèn)真理解，務(wù)必做到準(zhǔn)確把握、嚴(yán)格執(zhí)行。

對(duì)一些以前年度執(zhí)行中出現(xiàn)過(guò)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的所得稅政策，一定要吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，仔細(xì)檢查本年度是否仍然存在相關(guān)錯(cuò)誤，如仍然存在，則應(yīng)認(rèn)真思考，仔細(xì)研究本次匯算清繳中究竟應(yīng)該如何糾正。

對(duì)2013年度新出臺(tái)的涉及到本企業(yè)的所得稅政策，務(wù)必全面理解、準(zhǔn)確掌握，對(duì)學(xué)習(xí)和執(zhí)行中出現(xiàn)的不解或疑問(wèn)，一定要主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示，以確定對(duì)新稅法所涉及本企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)正確的涉稅處理方法。

二、全面了解和掌握本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)涉稅事項(xiàng)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要全面了解和掌握本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解所生產(chǎn)產(chǎn)品的種類和所從事業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍及流程，而且還要認(rèn)真排查、仔細(xì)分析有哪些具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)涉及并很容易影響到對(duì)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算的正確性？哪些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)很容易影響到企業(yè)計(jì)稅所得額的正確性？又有哪些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)很容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)和稅務(wù)差異？財(cái)務(wù)人員還需思考和分析，還有哪些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)很可能間接影響到對(duì)計(jì)稅所得額計(jì)算的正確性？所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)可能存在哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？有什么辦法和措施能夠降低或消除這些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

對(duì)企業(yè)在當(dāng)年度新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)，一定要認(rèn)真對(duì)照稅法規(guī)定，仔細(xì)研究、全面分析相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)究竟應(yīng)該繳納哪些稅種？計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該如何確定？適用稅率應(yīng)該是多少？計(jì)稅公式是什么？應(yīng)該繳納多少稅？在此基礎(chǔ)上，還要請(qǐng)示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，本企業(yè)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)涉稅處理的思考、分析及方法是否正確，充分聽(tīng)取主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。

三、正確對(duì)待稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同意見(jiàn)

由于企業(yè)往往總是從對(duì)自身有利的角度去理解和執(zhí)行稅法，從而使得企業(yè)對(duì)稅法的理解和掌握難逃局限性和片面性，再由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)（甚至各個(gè)稅務(wù)人員）對(duì)稅法的理解、掌握和執(zhí)行都可能存在一定的差異，這就很容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)相關(guān)稅法的理解和認(rèn)識(shí)存在不一致，并由此使得企業(yè)對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)實(shí)際執(zhí)行稅法的結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求產(chǎn)生差異。所以，在涉及到對(duì)稅法執(zhí)行有疑問(wèn)、疑難的情況時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員一方面可向同行（或同類企業(yè)）了解對(duì)方對(duì)相關(guān)問(wèn)題涉稅處理的方式方法，特別是向同行了解他們的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括當(dāng)?shù)睾彤惖兀┑木唧w要求；但另一方面，企業(yè)必須主動(dòng)請(qǐng)示當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，不管有沒(méi)有異議，到必須履行納稅義務(wù)時(shí)，務(wù)必先以稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋和要求為執(zhí)行依據(jù)，不能自行其是。

但必須注意的是，如果企業(yè)結(jié)合同類企業(yè)或異地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)的實(shí)際處理情況認(rèn)為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法可能存在疑問(wèn)的，企業(yè)可以將其作為問(wèn)題請(qǐng)示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以解釋或請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示上級(jí)部門，但不管何種情況，企業(yè)都應(yīng)該做好請(qǐng)示記錄，保存好相關(guān)證據(jù)，同時(shí)依據(jù)請(qǐng)示結(jié)果進(jìn)行相關(guān)的涉稅處理。實(shí)務(wù)中最好將請(qǐng)示記錄和獲取的有關(guān)證據(jù)附在進(jìn)行相關(guān)涉稅處理的會(huì)計(jì)憑證后，或交由企業(yè)檔案室負(fù)責(zé)保管相關(guān)記錄和證據(jù)，但會(huì)計(jì)處理憑證后應(yīng)該附請(qǐng)示記錄的復(fù)印件，并注明請(qǐng)示記錄原件和相關(guān)證據(jù)的查詢方式。

四、樹(shù)立正確的納稅、節(jié)稅理念

很多企業(yè)喜歡到辦理納稅申報(bào)時(shí)才考慮所謂的納稅籌劃，如在所得稅匯算清繳時(shí)，總是把賬本和憑證翻來(lái)覆去，什么業(yè)務(wù)和事項(xiàng)該申報(bào)納稅還是不該申報(bào)納稅？什么業(yè)務(wù)和事項(xiàng)需要調(diào)整納稅還是不納稅調(diào)整？什么業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是否可以采取補(bǔ)救措施？什么業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的涉稅問(wèn)題可以蒙混過(guò)關(guān)等一系列的問(wèn)題讓財(cái)務(wù)人員絞盡腦汁，實(shí)際上，企業(yè)的這種行為根本不是納稅籌劃。

眾所周知，至所得稅匯算清繳計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已全部結(jié)束，相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)、發(fā)生額及是否納稅和如何納稅等問(wèn)題也早已確定，也就是說(shuō)，匯算清繳時(shí)已基本無(wú)法改變相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是否及應(yīng)該如何納稅的本質(zhì)屬性，即使本來(lái)可以在事前安排不納稅或少納稅的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，但由于在發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)前沒(méi)有預(yù)先思考和籌劃，從而使得相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)往往“難逃”納稅義務(wù)。而至所得稅匯算清繳時(shí)，如果企業(yè)一味認(rèn)為可以通過(guò)所謂的納稅籌劃而少納稅，這實(shí)際上是企業(yè)的一廂情愿，是為自身 “潛伏”下納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且這種“潛伏”的程度很淺，稅務(wù)檢查人員往往只要經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的賬賬、帳表和賬證核對(duì)就能發(fā)現(xiàn)。

企業(yè)有納稅籌劃的愿望本無(wú)可厚非，但納稅籌劃應(yīng)該是事先籌劃、未雨綢繆，如果事先不籌劃，不認(rèn)真研究稅法并在遵守稅法的前提下做適當(dāng)?shù)淖儎?dòng)或處理，而是臨渴掘井，到最后木已成舟時(shí)再刻意追求籌劃的節(jié)稅效果，不僅是典型的舍本求末，而且是自尋風(fēng)險(xiǎn)。

五、認(rèn)真自查，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在每季度預(yù)繳及年終匯算清繳所得稅時(shí)，都必須認(rèn)真做好對(duì)企業(yè)所得稅各方面的自查工作，以防止不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主要工作有：對(duì)取得的各項(xiàng)收入、發(fā)生的各項(xiàng)成本、費(fèi)用等是否按照規(guī)定及時(shí)開(kāi)具和獲取相關(guān)合規(guī)票據(jù)？會(huì)計(jì)和涉稅處理是否正確？對(duì)其他各類涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理？是否存在會(huì)計(jì)稅務(wù)差異？對(duì)必須進(jìn)行納稅調(diào)整的問(wèn)題，企業(yè)是否已按規(guī)定納稅調(diào)整？企業(yè)對(duì)各類成本、費(fèi)用的核算是否有合規(guī)合法、規(guī)范完整的計(jì)算依據(jù)、過(guò)程和明細(xì)？已取得的各類票據(jù)存在問(wèn)題的，有無(wú)請(qǐng)票據(jù)提供方重新開(kāi)具？對(duì)原來(lái)未及時(shí)取得票據(jù)的，必須抓緊時(shí)間索要票據(jù)，但不管是重新開(kāi)具還是索要欠票，都必須在所得稅匯算清繳截止日前取得，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不允許相關(guān)成本、費(fèi)用稅前扣除。

總之，企業(yè)對(duì)所得稅匯算清繳可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)要有正確的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，要從思想上端正對(duì)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，不僅要將對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)傳達(dá)并落實(shí)至每一涉稅的管理層、經(jīng)營(yíng)層，而且還要在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)刻防范可能來(lái)自于各方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控體系控制面廣，財(cái)務(wù)管理深入細(xì)致的特點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部形成對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范網(wǎng)絡(luò)，確保對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施的全面和有效實(shí)施。