首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 付 磊

二十世紀(jì)中期指的是上世紀(jì)五、六十年代，具體是指新中國成立（1949年）至“文化大革命”開始（1966年）前的十七年。這段時(shí)期奠定了新中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基礎(chǔ)，對中國以后的走向有著決定性的意義。與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)，新中國成立后中國的會計(jì)也走上了一條與以往完全不同的道路，我國當(dāng)前的會計(jì)是新中國成立之時(shí)所采取的會計(jì)模式的延續(xù)，當(dāng)時(shí)的會計(jì)模式對目前的會計(jì)發(fā)展仍有著直接的影響。研究和認(rèn)識二十世紀(jì)中期的會計(jì)，對于準(zhǔn)確把握中國現(xiàn)代會計(jì)的演變，理解當(dāng)今會計(jì)很有幫助。

一、二十世紀(jì)中期中國會計(jì)的歷史演變

新中國成立之初，國家面臨的主要任務(wù)是如何建設(shè)新的國家，包括如何建立新中國的會計(jì)。“舊中國會計(jì)工作十分落后，近代會計(jì)方法僅在政府機(jī)關(guān)、官僚資本主義企業(yè)、外國在華企業(yè)及少數(shù)規(guī)模較大的民族資本企業(yè)中推行，古老的中式簿記廣為應(yīng)用；推行現(xiàn)代會計(jì)方法的單位也是各行其是，沒有全國統(tǒng)一的會計(jì)原則；會計(jì)教育極其貧乏落后；會計(jì)人才十分缺乏”（楊紀(jì)琬、余秉堅(jiān)，1988）。面對這樣的局面，首先要做的是建立新式的會計(jì)規(guī)范，特別是要在新組建的國有企業(yè)中建立統(tǒng)一、先進(jìn)的會計(jì)制度。

據(jù)目前掌握的資料，新中國最早一批統(tǒng)一會計(jì)制度是中央政府圍繞統(tǒng)一國家財(cái)政收支這一中心任務(wù)制訂的，包括1950年3月頒發(fā)的《中央金庫會計(jì)條例》、同月下旬頒發(fā)的《中央金庫條例實(shí)施細(xì)則》及1950年4月財(cái)政部稅務(wù)總局頒發(fā)的《各級稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行會計(jì)制度》、1950年12月財(cái)政部頒發(fā)的《各級人民政府暫行總預(yù)算會計(jì)制度》和《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計(jì)制度》等。

重工業(yè)部編制和發(fā)布的會計(jì)制度是最早的統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度。1950年4月，重工業(yè)部起草并向中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會提交《重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計(jì)核算制度》（1949年11月重工業(yè)部企業(yè)經(jīng)理與財(cái)務(wù)會計(jì)人員會議討論通過），經(jīng)批準(zhǔn)后于1950年7月正式頒發(fā)實(shí)施。幾乎與此同時(shí)，中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會于1950年3月發(fā)布“關(guān)于草擬統(tǒng)一會計(jì)制度”的訓(xùn)令，稱“……特決定由中央各企業(yè)主管部門，分別就所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)草擬各單位的統(tǒng)一會計(jì)制度草案，……并由財(cái)政部設(shè)置專門機(jī)構(gòu)加以審查，報(bào)本委核定執(zhí)行”（楊紀(jì)琬、余秉堅(jiān)，1988）。于是中央政府各部門紛紛起草本行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度。1950年下半年起，財(cái)政部“會計(jì)制度章程審議委員會”審議了重工、輕工、紡織、燃料、鐵道、交通、郵電、貿(mào)易、農(nóng)業(yè)等13個(gè)（一說22個(gè)）中央企業(yè)主管部門擬定的統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，通過了其中的9個(gè)。隨后其他各行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度陸續(xù)出臺，1951年發(fā)布的各部門統(tǒng)一會計(jì)制度即有：電力工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目、成本項(xiàng)目、會計(jì)核算形式；郵電企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度；“中央紡織工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計(jì)制度（草案）”；棉紡織企業(yè)成本核算制度；“中國人民銀行會計(jì)制度——聯(lián)行會計(jì)”；“各級糧食局（廳）暫行糧食統(tǒng)一會計(jì)制度”；全國工商聯(lián)合會擬定的“私營企業(yè)會計(jì)制度”等，形成了我國以統(tǒng)一制度為特征的會計(jì)新局面。

在頒布上述各行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度的前后，政務(wù)院相繼頒發(fā)了《國營企業(yè)提繳利潤會計(jì)處理暫行辦法》、《國營企業(yè)提繳折舊基金會計(jì)處理暫行辦法》、《國營企業(yè)資產(chǎn)清理及估價(jià)暫行辦法》、《國營企業(yè)資金核定暫行辦法》等一批有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定面向所有國營企業(yè)，具有全國統(tǒng)一制度的性質(zhì)。

1952年11月，在財(cái)政部召開的第一次全國企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會計(jì)會議上，討論通過了多項(xiàng)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定，如：1952年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃編審辦法；若干行業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃內(nèi)容、報(bào)表格式；國營企業(yè)提繳利潤、折舊辦法；專業(yè)銀行辦理基本建設(shè)投資撥款及其監(jiān)督使用辦法；國營企業(yè)編送決算報(bào)告的辦法；工業(yè)、交通、鐵路、郵電、貿(mào)易、農(nóng)林等行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表格式和會計(jì)科目；會計(jì)主管人員職務(wù)、權(quán)利、責(zé)任條例。會議還討論了各行業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)制度——“國營企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表格式及說明草案”和“國營企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目及說明草案”，該兩項(xiàng)制度是新中國最早的全國統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度，但由于種種原因而未能執(zhí)行。

此后，財(cái)政部和其他中央部委不斷出臺各種各樣的統(tǒng)一會計(jì)制度，并不斷對已出臺的會計(jì)制度進(jìn)行修改，如：1952年10月第二次企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會計(jì)會議上擬定的《國營企業(yè)年度清查財(cái)產(chǎn)辦法》、《國營企業(yè)統(tǒng)一登記會計(jì)簿籍、填制會計(jì)憑證辦法》、《國營工業(yè)企業(yè)材料會計(jì)資料辦法》、《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》；工業(yè)、建設(shè)單位、包工（施工）企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目、統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表格式；1953年至1954年出臺的《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一簡易會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表格式》、《國營工業(yè)企業(yè)成本報(bào)表格式和說明》、《國營工業(yè)企業(yè)憑單日記賬核算形式標(biāo)準(zhǔn)賬簿格式和使用說明（第二次草稿）》、《國營企業(yè)基本建設(shè)投資及建筑安裝過程成本核算（草案）》、《國營供銷機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表格式》、《國營農(nóng)業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表格式》，修訂的《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表格式》、《國營企業(yè)建設(shè)單位統(tǒng)一會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表格式》、《國營包工企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表格式》等；1955年頒布（1956年1月執(zhí)行）的《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃》、《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表和說明草案》；1956年頒布的《中央主管部門所屬公私合營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃及會計(jì)報(bào)表格式（草案）》；1957年頒布的《地方級公私合營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)簡易會計(jì)核算制度》、《國營企業(yè)基本建設(shè)投資及建筑安裝工程成本的核算通則（草案）》，修訂的《國營工業(yè)企業(yè)材料會計(jì)核算辦法》等。

1958年“大躍進(jìn)”期間，受左傾冒進(jìn)思潮的影響和對此前照搬蘇聯(lián)會計(jì)做法的反逆，對當(dāng)時(shí)的會計(jì)制度開展了一場以“放權(quán)、簡化、通俗”為方針的改造，簡化了會計(jì)制度（如根據(jù)1958年6月財(cái)政部發(fā)布的《改革工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度辦法的通知》、《下放擬訂地方企業(yè)會計(jì)制度權(quán)限的通知》廢止了一批會計(jì)制度，下放了一批會計(jì)制度的制訂權(quán)），各基層單位則大幅度地放松了會計(jì)管理。這場過激的簡化運(yùn)動擾亂了正常的會計(jì)工作，給經(jīng)濟(jì)工作帶來了負(fù)面影響。在不太長的時(shí)間內(nèi)，人們意識到了會計(jì)的過分簡化帶來的惡果，開始整頓會計(jì)工作秩序。1959年8月財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于國營企業(yè)會計(jì)核算工作的若干規(guī)定》（史稱“會計(jì)十條”），從會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、固定資產(chǎn)管理、物資管理、現(xiàn)金和銀行存款管理、支票和往來款管理、財(cái)產(chǎn)清查、會計(jì)交接、財(cái)會監(jiān)督等十個(gè)方面對加強(qiáng)會計(jì)工作做出了規(guī)定。當(dāng)年11月財(cái)政部本著滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要和簡便易行的原則，發(fā)布了國營工業(yè)企業(yè)、供銷企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、國營企業(yè)建設(shè)單位的“示范會計(jì)科目和使用說明（草案）”、“示范會計(jì)報(bào)表格式和編制說明（草案）”等4類8種會計(jì)核算制度，使加強(qiáng)會計(jì)工作的規(guī)定得以制度化。

進(jìn)入上世紀(jì)60年代，中共中央八屆九中全會提出經(jīng)濟(jì)工作“調(diào)整、整頓、充實(shí)、提高”的方針，會計(jì)工作的整頓再次提到議事日程。1961年10月，財(cái)政部與國家計(jì)劃委員會聯(lián)合發(fā)布《國營工業(yè)企業(yè)成本計(jì)劃管理工作的聯(lián)合通知》，整合并強(qiáng)化了此前發(fā)布的關(guān)于成本、費(fèi)用管理的若干規(guī)定。同年11月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部制訂的《國營企業(yè)會計(jì)核算工作規(guī)程（草案）》，針對當(dāng)時(shí)會計(jì)工作中的突出問題，提出了會計(jì)核算工作必須遵守的手續(xù)、程序、規(guī)章和紀(jì)律。1961年12月和1962年1月，財(cái)政部分別發(fā)布了新的《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)科目和使用說明》、《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)報(bào)表格式和編制說明》（后數(shù)次修訂），細(xì)化了核算內(nèi)容并強(qiáng)調(diào)會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、及時(shí)。

在隨后的一段時(shí)間，再次出現(xiàn)了50年代會計(jì)制度繁瑣、簡化的反復(fù)。1964年間，針對有所改變但重新出現(xiàn)的會計(jì)報(bào)表“難懂”、會計(jì)工作“繁瑣”的問題，財(cái)政部負(fù)責(zé)人在不同場合提出了會計(jì)制度需要再改革（部長李先念，1964年初、1964年11月全國財(cái)政會議；副部長曾直，1964年10月）。1965年7月，財(cái)政部就當(dāng)時(shí)會計(jì)工作存在的形式主義、過于繁瑣等缺點(diǎn)，出臺《企業(yè)會計(jì)工作改革綱要（試行草案）》，提出改進(jìn)辦法。根據(jù)“綱要”的要求，財(cái)政部于1965年11月印發(fā)了《工業(yè)企業(yè)會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表格式（草案）》，隨后印發(fā)了《工業(yè)企業(yè)簡化會計(jì)制度（草案）》、《基本建設(shè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表格式（草案）》。這是“文化大革命”前最后一批重大會計(jì)制度，帶有相對簡化、通俗的特征；但其核算質(zhì)量和效果，卻因“文化大革命”而未得到檢驗(yàn)。

二、二十世紀(jì)中期中國會計(jì)評述

二十世紀(jì)中期是中國會計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要時(shí)期，是新舊會計(jì)時(shí)代的轉(zhuǎn)折。通常，人們對那一時(shí)期中國會計(jì)的基本印象是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)體系、與市場經(jīng)濟(jì)格格不入、僵化陳舊，這些確是不爭的事實(shí)；但也應(yīng)該看到這一時(shí)期對中國會計(jì)發(fā)展的推動，給中國會計(jì)帶來的變化，以及少被提及的其他若干方面，對該時(shí)期的會計(jì)予以全面評價(jià)，才能準(zhǔn)確地認(rèn)識中國現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)展過程。

（一）現(xiàn)代會計(jì)全面推廣 這里所說的現(xiàn)代會計(jì)，是相對舊中式簿記而言、以西方借貸復(fù)式簿記體系為基本特征的會計(jì)體系。中國幾千年來一直實(shí)行傳統(tǒng)的中式簿記，晚清時(shí)才引入現(xiàn)代西式簿記。西式簿記引入中國后，很長一段時(shí)間內(nèi)只在“政府機(jī)關(guān)、官僚資本主義企業(yè)、外國在華企業(yè)及少數(shù)規(guī)模較大的民族資本企業(yè)”等小范圍內(nèi)實(shí)行，被人們接受的程度也不高，占中國企業(yè)絕大多數(shù)的中小企業(yè)仍采用舊中式簿記或改良中式簿記。除了楊紀(jì)琬、余秉堅(jiān)等的文獻(xiàn)外，其他很多文獻(xiàn)也曾講述過舊時(shí)中國會計(jì)的狀況，如趙友良教授在《中國近代會計(jì)審計(jì)史》一書中談到：“著者曾于1948年調(diào)查過上海市十多家的中藥材批發(fā)行業(yè)，可以說是清一色地使用著中式簿記?！瓘恼{(diào)查中，還了解到這些工商業(yè)的會計(jì)，有的沒有使用過鋼筆，有的不會書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，這在舊式工商業(yè)中也不是個(gè)別的現(xiàn)象”；“中國會計(jì)學(xué)社上海分社負(fù)責(zé)人陳九如在《現(xiàn)代會計(jì)》發(fā)刊詞中，也說工商業(yè)目前（1947年）至少還有百分之八十以上，沿用舊式會計(jì)”（趙友良，1996）。即使在屬于官僚資本的大型企業(yè)中，會計(jì)工作也混亂不堪，“那時(shí)在已收歸國有的企業(yè)中（作者注：指新中國成立時(shí)收歸國有的官僚資本主義企業(yè)），會計(jì)核算的形式和方法是很紊亂的”（馬卡洛夫，1953）?，F(xiàn)代會計(jì)在中國的大范圍推廣，是在上世紀(jì)中期新中國成立之初。

新中國成立后，面對舊中國留下的貧窮、落后，首要任務(wù)是恢復(fù)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)，而發(fā)展經(jīng)濟(jì)離不開會計(jì)。為此，新中國憑借政府的力量，以統(tǒng)一會計(jì)制度的方式全面推行現(xiàn)代會計(jì)，并在較短的時(shí)間內(nèi)取得了明顯的成效。至“一五”（1953年-1957年）結(jié)束時(shí)，已基本形成了涵蓋企業(yè)、預(yù)算單位、銀行、農(nóng)場等幾乎各領(lǐng)域、各行業(yè)、各種經(jīng)濟(jì)所有制的統(tǒng)一會計(jì)制度，現(xiàn)代會計(jì)在全國全面推行，舊中式簿記從此退出了歷史舞臺。親身經(jīng)歷了新中國會計(jì)發(fā)展的著名會計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授曾對此評論說：“我國國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期和‘一五’時(shí)期的會計(jì)工作，就整體來說，是一個(gè)新、舊轉(zhuǎn)換的時(shí)期，即從舊中國分散的、落后的、各自為政的會計(jì)轉(zhuǎn)換為全國統(tǒng)一的現(xiàn)代會計(jì)……”（楊紀(jì)琬、余秉堅(jiān)，1988）。新中國成立后竭力推行的統(tǒng)一會計(jì)制度最終完成了中國傳統(tǒng)會計(jì)向現(xiàn)代會計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了中國會計(jì)發(fā)展史上的重大轉(zhuǎn)折。

新中國的會計(jì)制度最初是由中國專家設(shè)計(jì)的。50年代最早的一批會計(jì)制度先由中央政府各主管部門提出方案，交由設(shè)于財(cái)政部會計(jì)處（1949年12月設(shè)立）的“會計(jì)制度規(guī)章審議委員會”審查后公布實(shí)行。以新中國第一部企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)制度《重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計(jì)核算制度》為例，該制度所體現(xiàn)的會計(jì)假設(shè)（會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量）、記賬方法（復(fù)式簿記/借貸記賬法）、會計(jì)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本）、會計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金收支表、成本計(jì)算表）、會計(jì)流程（原始憑證-記賬憑證-賬簿-報(bào)表）等方面均符合當(dāng)時(shí)的會計(jì)國際通行做法，代表了當(dāng)時(shí)中國企業(yè)會計(jì)的先進(jìn)水平。在全中國范圍內(nèi)實(shí)行這樣的會計(jì)制度，加速了中國會計(jì)的現(xiàn)代化進(jìn)程，短期內(nèi)完成了過去幾十年沒有走完的會計(jì)現(xiàn)代化道路（自1905年出版蔡錫勇的《連環(huán)記賬譜》至1949年新中國成立，中間經(jīng)歷了40余年）。不可否認(rèn)，那段時(shí)期由于實(shí)行對國營經(jīng)濟(jì)的集中管理并受前蘇聯(lián)的影響，會計(jì)制度存在繁瑣、僵化，現(xiàn)代會計(jì)控制職能的發(fā)揮不夠等問題，但也應(yīng)當(dāng)看到那段時(shí)期的確是中國結(jié)束舊式會計(jì)，全面步入現(xiàn)代會計(jì)的時(shí)代。新中國對中國會計(jì)發(fā)展的這一歷史功績，應(yīng)該予以承認(rèn)。

（二）實(shí)現(xiàn)會計(jì)統(tǒng)一 上世紀(jì)中期中國不僅全面推行現(xiàn)代會計(jì)，還實(shí)現(xiàn)了會計(jì)的統(tǒng)一，結(jié)束了幾千年來中國會計(jì)零亂無序的局面。

會計(jì)的統(tǒng)一有著重要的意義。進(jìn)入工業(yè)化社會之后，會計(jì)已經(jīng)不是一家一戶企業(yè)的個(gè)體行為，而負(fù)有社會責(zé)任，即向會計(jì)信息使用者提供決策有用信息，引導(dǎo)社會資金優(yōu)化配置。會計(jì)這一作用的發(fā)揮，有賴于會計(jì)的統(tǒng)一。這是因?yàn)榻y(tǒng)一的會計(jì)才能使會計(jì)信息具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)的會計(jì)數(shù)據(jù)才具有可比性，會計(jì)信息使用者才能夠憑借會計(jì)信息判斷企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)劣，否則會計(jì)的決策有用性無法實(shí)現(xiàn)。因此，統(tǒng)一會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)發(fā)揮作用、實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的前提，也是衡量會計(jì)先進(jìn)性、合理性的標(biāo)志之一。郭道揚(yáng)教授在論及統(tǒng)一會計(jì)時(shí)認(rèn)為：“對統(tǒng)一市場經(jīng)濟(jì)的管理必須建立在統(tǒng)一會計(jì)制度控制這個(gè)基礎(chǔ)之上，失去了會計(jì)制度的統(tǒng)一性和一致性，便會造成嚴(yán)重侵害財(cái)產(chǎn)所有者合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益的后果，并最終因基礎(chǔ)控制層面的失控而使市場經(jīng)濟(jì)遭受嚴(yán)重破壞”；“統(tǒng)一會計(jì)制度建設(shè)所確立的控制目標(biāo)在于，通過實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)的統(tǒng)一性控制和基礎(chǔ)性控制，達(dá)到維護(hù)與保障財(cái)產(chǎn)所有者合法經(jīng)濟(jì)利益的目的”（郭道揚(yáng)，2009）。新中國成立之前由于落后的經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境，中國的會計(jì)，尤其是企業(yè)會計(jì)非常落后，“中央人民政府成立以前，中國的企業(yè)以私營為主，企業(yè)的會計(jì)制度是不統(tǒng)一的，有的采用西式簿記，有的采用中式簿記，有的又采用改良中式簿記。會計(jì)基礎(chǔ)也不統(tǒng)一，有的采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，有的又采用現(xiàn)金基礎(chǔ)。即使是同一行業(yè)，會計(jì)制度也各行其是，彼此的數(shù)據(jù)，沒有可比性，也無法據(jù)以合并”（楊時(shí)展，1998）。新中國成立后實(shí)行的統(tǒng)一會計(jì)制度扭轉(zhuǎn)了舊中國會計(jì)的混亂狀況，使中國會計(jì)從此走上了統(tǒng)一的道路，這是歷史性的進(jìn)步。

應(yīng)該指出的是，新中國成立后的統(tǒng)一會計(jì)制度與西方國家建立在市場經(jīng)濟(jì)之上的、以會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)原則為形式的統(tǒng)一會計(jì)不同，是建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，憑借國家對社會的統(tǒng)一管理而硬性推行的。從清末到上世紀(jì)50年代，西方現(xiàn)代會計(jì)在中國遲遲不得推廣，根本原因在于經(jīng)濟(jì)落后，缺乏對現(xiàn)代會計(jì)的需求，但也在于缺乏對會計(jì)的統(tǒng)一管理。上世紀(jì)30年代曾發(fā)生過關(guān)于新型西式會計(jì)和改良中式會計(jì)孰優(yōu)孰劣、中國會計(jì)該如何發(fā)展的大討論，該討論當(dāng)時(shí)引起很多人的關(guān)注，但并沒有引發(fā)中國會計(jì)的重大實(shí)際變化，中國的會計(jì)依舊故我；而新中國成立后短短的幾年，在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與30年代相比沒有區(qū)別（甚至因?yàn)檫B年戰(zhàn)爭使經(jīng)濟(jì)遭受了更大的破壞）的前提下便實(shí)行了現(xiàn)代會計(jì)，完全是由于政府推行統(tǒng)一會計(jì)制度的緣故。通過這一歷史過程可以看到，各個(gè)國家會計(jì)現(xiàn)代化的路徑不一樣，往往既需要具備適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也需要有一定的思想準(zhǔn)備和輿論先導(dǎo)，而權(quán)威力量（如政府、法律、稅收等）的推進(jìn)作用同樣重要，甚至極其重大、必不可少。

（三）會計(jì)在摸索中發(fā)展 上世紀(jì)中期是中國會計(jì)的轉(zhuǎn)型期，處在轉(zhuǎn)型期的會計(jì)不可避免地會遇到各種各樣前所未有的問題，要在摸索中前進(jìn)。當(dāng)時(shí)最重要的問題有兩個(gè)：一是如何學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會計(jì)模式，二是如何處理會計(jì)的繁與簡。

新中國實(shí)行社會主義制度，推行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，會計(jì)工作則要適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的需要。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)如何進(jìn)行？只能效仿蘇聯(lián)做法，這是國家政治制度所決定的。但學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會計(jì)模式也有不同的方法——全盤照搬還是有選擇地引進(jìn)、改造？新中國對待蘇聯(lián)會計(jì)模式曾有過前后不同的態(tài)度。

新中國剛剛成立便開始了對蘇聯(lián)會計(jì)模式的引進(jìn)。1950年中央政府發(fā)布統(tǒng)一會計(jì)制度訓(xùn)令，成立會計(jì)制度規(guī)章審議委員會，“這時(shí)，蘇聯(lián)專家維紐闊夫已到財(cái)政部工作，審議委員會在審議這些制度時(shí)，經(jīng)常征詢蘇聯(lián)專家的意見，并盡可能地采用蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)。這說明中央人民政府對中國的會計(jì)工作一上來就十分重視對蘇聯(lián)的學(xué)習(xí)”（楊時(shí)展，1998）。但直到1954年之前，對蘇聯(lián)會計(jì)模式并沒有全盤照搬，而是“學(xué)到一點(diǎn)，制度修改一點(diǎn)”（郭永清，2003）。導(dǎo)致如此的重要原因是西方會計(jì)對部分會計(jì)制度制訂者的深厚影響。“國營企業(yè)的會計(jì)制度，經(jīng)過會計(jì)工作同志們的努力，蘇聯(lián)專家的幫助，更重要的是經(jīng)過了思想改造，三年以來，正在逐漸排除英美資本主義國家輸入的腐朽會計(jì)理論及實(shí)務(wù)而逐漸靠近蘇聯(lián)的辦法。但是，截至現(xiàn)在為止，還沒有完全跳出資產(chǎn)階級會計(jì)理論及實(shí)務(wù)的圈子。這是不可否認(rèn)的事實(shí)”①。為了更好地適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的需要，1954年之后加大了學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的力度，最具代表性的是1955年先后頒布的《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃》和《國營工業(yè)企業(yè)憑單日記賬核算形式標(biāo)準(zhǔn)賬簿格式和使用說明》。這兩個(gè)會計(jì)制度從會計(jì)科目（賬戶計(jì)劃）、核算形式（憑單日記賬核算形式）到會計(jì)報(bào)表，基本是蘇聯(lián)會計(jì)的復(fù)制品，“充分表明會計(jì)核算業(yè)務(wù)全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)也標(biāo)志了資本主義會計(jì)形式的最后消滅”（楊時(shí)展，1998）。

會計(jì)工作全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的情況持續(xù)到1958年前后。1956年之后，中國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)從1953年執(zhí)行第一個(gè)五年計(jì)劃算起有了3年多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)逐步認(rèn)識到蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的一些缺點(diǎn)和錯誤，感到不能全面仿效蘇聯(lián)的做法，需要走出一條適合中國實(shí)際情況的經(jīng)濟(jì)建設(shè)道路。1956年4月，毛澤東在政治局?jǐn)U大會議上做《論十大關(guān)系》的報(bào)告，明確提出在政治上和經(jīng)濟(jì)上不能完全跟著蘇聯(lián)走。在會計(jì)工作上，一些人也開始認(rèn)識到一邊倒地學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的弊端（楊紀(jì)琬、余秉堅(jiān)，1988）。1958年5月中共中央八屆二中全會通過了“鼓足干勁，力爭上游，多快好省地建設(shè)社會主義的總路線”，號召在15年或更短的時(shí)間內(nèi)主要工業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量超過英國，隨后全國掀起了社會主義建設(shè)的“大躍進(jìn)”。在一片狂熱情緒之下，很多規(guī)章制度被認(rèn)為是阻礙“大躍進(jìn)”的，要“發(fā)動廣大群眾，根據(jù)多快好省地建設(shè)社會主義的方針，用大鳴、大放、大辯論的方法，對現(xiàn)有的一切規(guī)章制度，進(jìn)行全面的審查。”②會計(jì)制度亦在審查之列。經(jīng)過討論，人們認(rèn)為當(dāng)時(shí)會計(jì)制度的主要問題表現(xiàn)為繁瑣、復(fù)雜、不夠合理，其原由在于“對蘇聯(lián)經(jīng)驗(yàn)，不管懂與不懂，囫圇吞棗，機(jī)械的照搬照抄，把蘇聯(lián)書本當(dāng)作解決一切問題的王牌，作辨別是非、判斷先進(jìn)和落后的法寶”；還在于“資產(chǎn)階級思想和資產(chǎn)階級會計(jì)觀點(diǎn)沒有徹底根除。片面強(qiáng)調(diào)會計(jì)監(jiān)督，忽視人的因素”（張新周，1958）。針對上述問題，提出了“徹底放權(quán)，大力簡化，力求通俗”的改革方針。③于是出臺了多項(xiàng)會計(jì)報(bào)表編制、會計(jì)科目設(shè)置、固定資產(chǎn)管理等會計(jì)事務(wù)的簡化規(guī)定，下放了多項(xiàng)會計(jì)事務(wù)管理權(quán)限，中國的會計(jì)工作從此與蘇聯(lián)會計(jì)模式漸行漸遠(yuǎn)。

會計(jì)的繁與簡，指的是制度對會計(jì)工作過于繁瑣或相對簡化的規(guī)定。上世紀(jì)中期，中國會計(jì)制度曾經(jīng)歷過“繁瑣-簡化-調(diào)整-簡化（精簡）”的循環(huán)、反復(fù)過程，這一方面是由于人們對會計(jì)工作的不同認(rèn)識，另一方面也與對蘇聯(lián)會計(jì)模式的不同態(tài)度有關(guān)。前蘇聯(lián)的會計(jì)規(guī)則制訂權(quán)高度集中且比較繁瑣，全盤學(xué)習(xí)蘇聯(lián)也使得中國當(dāng)時(shí)的會計(jì)沾染了類似的弊端。毛澤東的“論十大關(guān)系”核心內(nèi)容是要調(diào)整好各種關(guān)系，其中提到管理權(quán)限不能過于集中，需正確處理中央與地方的關(guān)系，調(diào)動地方的積極性。隨后周恩來在黨的“八大”報(bào)告中提出管理放權(quán)及放權(quán)的七條原則。國務(wù)院于1957年9-11月通過了一系列下放管理權(quán)限、調(diào)整中央與地方關(guān)系的文件，財(cái)政部則在1958年陸續(xù)印發(fā)了一批下放會計(jì)制度制訂權(quán)限（廢止6項(xiàng)制度，12項(xiàng)制度交由中央各主管部門和各省自行決定是否執(zhí)行）和簡化會計(jì)制度的規(guī)定、通知。

但會計(jì)制度的“放”和“簡”沒有起到改善工作的效果，反而引起了全國性的會計(jì)秩序混亂、會計(jì)監(jiān)督職能削弱、資金大量損失。幸運(yùn)的是，會計(jì)制度改革的失誤很快被察覺。1959年8月財(cái)政部在中央“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，經(jīng)濟(jì)工作要越做越細(xì)和建立合理的規(guī)章制度”的精神指導(dǎo)下，為扭轉(zhuǎn)財(cái)會工作的混亂局面，發(fā)出了《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)核算工作的若干規(guī)定》（時(shí)稱“會計(jì)十條”），并與國家計(jì)委聯(lián)合發(fā)出了《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用要素、產(chǎn)品成本和成本核算的幾項(xiàng)規(guī)定》；同年12月頒發(fā)了《地方財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會計(jì)制度》和《單位預(yù)算機(jī)關(guān)會計(jì)制度》，開始糾正會計(jì)工作中出現(xiàn)的各種問題。這些措施和此后發(fā)布的諸多規(guī)章，對整頓當(dāng)時(shí)混亂的會計(jì)秩序起到了積極作用，會計(jì)工作狀況有所好轉(zhuǎn)。

會計(jì)秩序恢復(fù)了一段時(shí)間后，由于多方面原因（如：會計(jì)制度確實(shí)存在不合理之處，基層單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)差），不少基層單位再次通過各種途徑反映會計(jì)報(bào)表“難懂”、會計(jì)工作繁瑣等老問題，對會計(jì)工作重新提出了“算要有用，管要合理”的要求，財(cái)政部負(fù)責(zé)人也在公開場合多次談到要簡化會計(jì)制度（楊時(shí)展，1998）。本著改革的精神，1965年7月財(cái)政部報(bào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布《企業(yè)會計(jì)工作改革綱要（試行草案）》，指出了會計(jì)工作存在的繁瑣、晦澀難懂、形式主義等現(xiàn)象，提出了12個(gè)方面的改進(jìn)辦法（項(xiàng)懷誠，1999）。根據(jù)《綱要》的精神，1965年11月、12月財(cái)政部先后頒發(fā)了工業(yè)、基本建設(shè)、國營農(nóng)場的《會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表格式（草案）》及這些行業(yè)的《簡易會計(jì)制度》（楊紀(jì)琬，1988），對會計(jì)制度做出了大幅精簡，會計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目名稱等會計(jì)術(shù)語也更為通俗。

上世紀(jì)中期中國會計(jì)所走過的道路是曲折的，一直圍繞著如何處理本國與國外的關(guān)系、如何協(xié)調(diào)現(xiàn)實(shí)與理想的矛盾（如會計(jì)人員素質(zhì)相對較低的現(xiàn)實(shí)和高標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)質(zhì)量要求之間的矛盾）等問題摸索著前進(jìn)。歷史總是不斷地重演，當(dāng)年發(fā)生的情況并非一去不復(fù)返，當(dāng)前仍面臨著怎樣科學(xué)地將國外經(jīng)驗(yàn)與中國國情相結(jié)合，怎樣建立高效實(shí)用的會計(jì)規(guī)則的難題。面對如今錯綜復(fù)雜的國內(nèi)外會計(jì)形勢，不禁使人感到在前進(jìn)的道路上，迷茫和摸索是長期的、不可避免的，遭遇挫折與反復(fù)（如會計(jì)制度繁與簡的反復(fù)）不是偶然而是常態(tài)；會計(jì)的發(fā)展道路不會一帆風(fēng)順，選定了的道路和政策也不會一成不變，對此應(yīng)該有足夠的思想準(zhǔn)備，保持長盛不衰的改革精神。

（四）政治對會計(jì)的干涉 上世紀(jì)中期的中國是政治支配一切的時(shí)代，會計(jì)要為政治服務(wù)，服從政治要求。當(dāng)時(shí)所有重大事件都強(qiáng)烈地受到政治的驅(qū)動：新中國成立以后推行統(tǒng)一會計(jì)制度，基本原因是為了實(shí)行社會主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)；關(guān)于會計(jì)階級性的討論，是為了“將會計(jì)理論建立在馬列主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)上，堅(jiān)決肅清資本主義會計(jì)理論的殘余影響，整個(gè)地學(xué)習(xí)與接受蘇聯(lián)先進(jìn)的會計(jì)理論”（陳信元、金楠，1999）；模仿蘇聯(lián)會計(jì)模式，經(jīng)濟(jì)上是為了實(shí)行社會主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，政治上是因?yàn)樵谑澜绺窬种械摹斑x邊站隊(duì)”的需要；放棄蘇聯(lián)會計(jì)模式，從根本上講則是政治取向及經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路與蘇聯(lián)分道揚(yáng)鑣；“大躍進(jìn)”中過分的會計(jì)“放權(quán)、簡化”，又是早日建成共產(chǎn)主義、“超英趕美”的政治熱情及“以革命的精神，對一切不合理的規(guī)章制度加以合理的改革”④的左傾思想的后果；除了學(xué)習(xí)蘇聯(lián)之外，斷絕與世界的交流，無視當(dāng)時(shí)世界會計(jì)的蓬勃發(fā)展，更是基于與西方勢不兩立的政治立場，將西方會計(jì)視為腐朽、反動、危害社會主義政治與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的毒瘤所致。

毋庸置疑，會計(jì)不可避免地要受到政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，不可能脫離政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境而獨(dú)立存在，這形成了世界上各種各樣的會計(jì)模式。作為會計(jì)生存的土壤，政治和經(jīng)濟(jì)有所區(qū)別：經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，政治是上層建筑；上層建筑對會計(jì)的影響具有彈性，可能很強(qiáng)烈，也可能相對溫和。上世紀(jì)中期中國的政治對會計(jì)的影響較為強(qiáng)烈，很多本來屬于學(xué)術(shù)性的會計(jì)認(rèn)識、技術(shù)性的會計(jì)處理被強(qiáng)行與政治立場掛鉤，視為某種政治傾向，結(jié)果限制了正常的討論與探索，阻礙了會計(jì)的發(fā)展，這在之后的“文化大革命”中更達(dá)到登峰造極的程度。而改革開放之后正常的政治環(huán)境營造了活躍的會計(jì)學(xué)術(shù)氣氛，促進(jìn)了中國會計(jì)的進(jìn)步。經(jīng)歷了風(fēng)雨動蕩的中國，目前正處于現(xiàn)代史上最好的時(shí)期，人們應(yīng)該珍惜和維護(hù)當(dāng)前的大好時(shí)光，認(rèn)真開展會計(jì)研究，努力實(shí)踐，推進(jìn)我國會計(jì)的健康發(fā)展。

注釋：

①王裕譯，見《工業(yè)會計(jì)》月刊，1953年第1期。

②劉少奇，八屆二中全會“目前時(shí)局的報(bào)告”，轉(zhuǎn)引自《1949-1992年中國會計(jì)制度的演進(jìn)》，第75頁，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年版。

③見《工業(yè)會計(jì)》月刊，1958年第5期，第1頁。

④《工業(yè)會計(jì)》社論：“發(fā)動群眾打破一切不合理的會計(jì)規(guī)章制度”，《工業(yè)會計(jì)》雜志1958年第4期，轉(zhuǎn)自郭永清：《新中國企業(yè)會計(jì)核算制度變遷研究》，第72頁，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2003年版。

［1］項(xiàng)懷誠：《新中國會計(jì)50年》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版。

［2］楊紀(jì)琬：《中國現(xiàn)代會計(jì)手冊》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1988年版。

［3］楊時(shí)展：《1949-1992年中國會計(jì)制度的演進(jìn)》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年版。

［4］趙友良：《中國近代會計(jì)審計(jì)史》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1996年版。

［5］郭道揚(yáng)：《郭道揚(yáng)文集》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。

［6］王建忠：《會計(jì)發(fā)展史》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007年版。

［7］郭永清：《新中國企業(yè)會計(jì)核算制度變遷研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2003年版。

［8］陳信元、金楠：《新中國會計(jì)思想史》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1999年版。

［9］張新周：《在財(cái)政部1958年5月召開的部分中央主管部財(cái)務(wù)會計(jì)司局長會議上的發(fā)言》，《工業(yè)會計(jì)》1958年第6期。

［10］（蘇）索科洛著，陳亞民等譯：《會計(jì)發(fā)展史》，中國商業(yè)出版社1990年版。