李長根

淺析綠色會計體系的構(gòu)建

李長根

自上世紀九十年代開始引入綠色會計的理念以來，國內(nèi)對綠色會計的研究逐漸發(fā)展為百家爭鳴，尤其是在綠色會計核算體系的構(gòu)建上。鑒于此，筆者結(jié)合哲學的思想和我國當前的現(xiàn)狀，創(chuàng)造性地提出“單要素論”。

綠色會計；單要素論；環(huán)境負債

綠色會計，從定義開始就眾說紛紜，至于構(gòu)成它的會計要素學者及專家持有不同的觀點。其中比較流行的有“三要素論”——環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境收益（孫興華、王維平，2000），“四要素論”——環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護支出和環(huán)境保護收益（李宏英，1999），直到“五要素論”甚至“六要素論”。筆者認為就應該從容易和方便處著手。綠色會計要素應該首先是“易”和“細”的極致單要素——環(huán)境負債。這不僅是哲學思想和會計思想的結(jié)合運用，更是有著客觀實際的需要。

一、“單要素論”——環(huán)境負債的合理性

（一）服從會計準則新的指導思想

自2006年開始，我國會計準則順應國際趨勢，服從優(yōu)勝劣汰法則，將指導思想從以前的以收入費用觀為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y產(chǎn)負債觀為主。而在資產(chǎn)負債觀下，資產(chǎn)和負債是會計要素中最核心、最重要的兩個要素。其他要素既可通過資產(chǎn)和負債的變化來定義，又會最終反映到資產(chǎn)與負債中去。資產(chǎn)和負債在一定程度上是其他所有要素的結(jié)果。

（二）環(huán)境負債是企業(yè)運營的最終結(jié)果

綠色會計理論認為，空氣、水、土地維持動物生存能力以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及子孫后代所共有的“特定資產(chǎn)”。這些“特定資產(chǎn)”有的可以替代，但需付出一定的甚至巨大的代價才能補償，有的根本不能替代，例如石油等。從這個意義上來說，我們是否依靠下一代的資本、全人類的財富來生存？因而企業(yè)不作任何補償，依靠損耗環(huán)境資源來發(fā)展經(jīng)濟，既不公平，也非常危險。

從這個角度來說，企業(yè)是通過向我們的下一代和全人類借資源，借環(huán)境來運營，即負“債”經(jīng)營?？赡芷髽I(yè)會采取更節(jié)能更環(huán)保的生產(chǎn)方式來改善企業(yè)對環(huán)境的污染以及對資源的浪費，但是筆者認為大多數(shù)情況下，一個企業(yè)往往只能減少這種負債而不能消除。例如鋼鐵企業(yè)可以提高生產(chǎn)效率，改進三廢處理方式，從而減少其環(huán)境負債，但是生產(chǎn)鋼鐵的資源已經(jīng)消耗了，負債已經(jīng)產(chǎn)生了，綠色會計最終反映的還是企業(yè)的環(huán)境負債。

（三）“單要素論”使會計語言更加親民，有利于引導民眾的綠色投資行為

傳統(tǒng)的會計人大多只是用會計語言來闡述會計，只有會計的語言大眾化、通俗化、親民化，才能更易為會計專業(yè)以外的有關(guān)人士所理解和運用，更易成為服務于社會經(jīng)濟、服務于政治生活的表達方式。今天，一個全新的理念——綠色會計又要進入公眾的視野，一旦大眾不懂綠色會計語言，那么綠色會計報告無異于對牛彈琴，其目的還怎么達到。相反，筆者認為現(xiàn)階段我們不應該對已為人們所熟悉的報表體系進行改變，而應先簡單地加入環(huán)境負債到資產(chǎn)負債表中，同時將環(huán)境負債向民眾通俗地解釋為企業(yè)欠我們和我們子孫后代的債。由于科目簡單，意義通俗，又不脫離原有傳統(tǒng)會計報表，綠色會計語言勢必很快深入人心，為普通民眾所熟悉。這樣，普通投資者在做投資決策時，也容易將一個企業(yè)的綠色程度——環(huán)境負債的大小作為重要的參考信息，因為這畢竟關(guān)系到他們自己及其后人的切身利益！

（四）通過“資產(chǎn)負債率”刺激企業(yè)主動降低環(huán)境負債，實現(xiàn)綠色化

財務上有一個非常重要的指標，它既能影響企業(yè)的融資能力，又會牽扯到企業(yè)的生死存亡，它就是資產(chǎn)負債率（DAR）。DAR=D/A=D/(D+R)，其中D為負債總額，A為資產(chǎn)總額，R為所有者權(quán)益總額。一個高污染、高能耗的企業(yè)，如果它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不采取任何改進措施，那么運用綠色會計核算該企業(yè)，它的環(huán)境負債就會一直大規(guī)模地增加，那么DAR=(D0+ΔD)/(D0+ΔD+R)，由數(shù)學分析可知其他條件不變的情況下，環(huán)境負債增加DAR是會上升的。而一旦資產(chǎn)負債率高過其合理水平，這個企業(yè)的大難也就不遠了。首先它的貸款能力會受到極大限制，其次由于債權(quán)人感受到威脅可能會要求破產(chǎn)清算，所以，企業(yè)出于利己性的考慮必然會采取措施降低企業(yè)的環(huán)境負債水平，從而降低環(huán)境負債率。

二、“單要素論”構(gòu)建綠色會計的具體方法

環(huán)境負債是指企業(yè)以往的經(jīng)營活動或其他經(jīng)濟事項對環(huán)境造成的破壞和影響，形成的須由企業(yè)承擔、要以資產(chǎn)或勞務償付的義務?！皢我卣摗币獌H僅運用環(huán)境負債這一要素來構(gòu)建整個綠色會計核算體系，就首先得確定一個綠色標準。

（一）綠色標準的確定

由前文可知，任何一個企業(yè)，只要它在運營，那么它就無法避免消耗全人類和我們子孫后代的資源。這樣的話，一個企業(yè)的環(huán)境負債將永續(xù)增長下去，顯得非常不合理。于是，筆者認為首先應該建立一個綠色標準，企業(yè)對資源的消耗超過該綠色標準時，才將其計入環(huán)境負債。例如，一個造紙企業(yè)的綠色標準是一棵樹對應生產(chǎn)一噸紙，可是它由于技術(shù)落后，砍伐了兩棵樹僅生產(chǎn)了一噸紙，那么超過的一棵樹就應該計入該企業(yè)的環(huán)境負債。當然還有許多類似的標準，需要財政部和各界同仁來根據(jù)實際情況建立。

（二）環(huán)境負債的確認標準

要確認環(huán)境負債，就應該先明確它的分類。筆者認為環(huán)境負債可以簡單地分為顯性的和隱性的兩大類。顯性的環(huán)境負債是指企業(yè)因其破壞環(huán)境、消耗資源，而必須支付的可以用貨幣可靠計量的用來補償資源浪費；隱性的環(huán)境負債是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，雖然破壞了環(huán)境，耗費了資源，但是沒有強制措施要求，也不能用貨幣可靠計量其對資源浪費的補償。所以環(huán)境負債的確認標準應該如下：

1.法律規(guī)定，企業(yè)有支付污染成本的義務，或者超出規(guī)定的綠色標準，并且支付金額確定的，應將其確認為顯性的環(huán)境負債。

2.超出綠色標準，但法律沒有強制規(guī)定必須補償，且支出不能可靠計量，企業(yè)應當在財務報表附注中披露其事實及原因。

三、綠色會計“單要素論”的深刻內(nèi)涵

我國當前對外的會計報表是面向所用外部信息使用者，所以筆者希望會計報表應該像計算機界面一樣對所有人都是“簡單而友好”的。

同時，筆者有感于當前我國綠色會計研究仍然難以服務于實際，故而“取法乎簡”，首先將綠色會計設(shè)計地如此簡單。一來方便推行，二來希望在實踐過程中由研究者們逐漸完善，進而“可得其中”，得到中性合理的綠色會計體系，更好地服務于我國的經(jīng)濟發(fā)展！

[1]施先旺，劉美華.資產(chǎn)負債觀和收入費用觀比較研究[J].財會通訊，2008(6).

[2]葛家澍，李若山.九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論[J].會計研究，1992（5）.

[3]王軍.會計學哲學一覽方向——讓會計在哲學的意境中升華[J].會計研究，2007（12）.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院 ）