馮 凌 上海鐵路局收入稽查處

鐵路運輸收入是鐵路運輸經(jīng)營體系中的重要組成部分，是鐵路運輸企業(yè)的主營業(yè)務收入，是鐵路實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)的來源，是上繳國家利稅的前提。經(jīng)過多年的實踐與發(fā)展，已逐步形成一整套自有的運輸收入管理機制。2014年起，鐵路運輸業(yè)開始實行營業(yè)稅改征增值稅試點工作，作為多年來一直平穩(wěn)有序，有力地支持鐵路運輸業(yè)管理體制改革的運輸收入管理工作，面對新形勢和新要求，如何嚴守法規(guī)、適新應變，進一步做好運輸收入管理工作，更好地為運輸企業(yè)服務，維護運輸企業(yè)權益，促進和提高運輸收入管理基礎工作及效率發(fā)揮重要的作用。

1 “營改增”概述及對鐵路運輸業(yè)發(fā)展的重要意義

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，是以前繳納營業(yè)稅的部分應納稅項目改為繳納增值稅。在我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。2013年12月13日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文，明確從2014年1月1日起鐵路運輸和郵政業(yè)納入“營改增”試點的相關政策。至此交通運輸業(yè)全部納入“營改增”范圍，政策進一步完善。

在鐵路運輸業(yè)實施“營改增”改革的新形勢下，縱觀“營改增”前，總公司（原鐵道部）所有的營業(yè)稅都上交中央，納入中央財政?！盃I改增”工作無論在稅目內(nèi)容、稅率上都有變化，原先實行的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，以營業(yè)收入來做計稅額的（對全額征收，稅率3.5%），即繳稅額等于營業(yè)收入乘以稅率，在每一個環(huán)節(jié)都要征稅，不可以抵扣上一環(huán)節(jié)所付出的稅額，導致稅上加稅的不合理稅負現(xiàn)象。而增值稅是價外稅，計算時要換算為不含稅收入，是獨立于運輸收入之外單獨核算，不作為主營業(yè)務收入的組成部分。所以，相比之下，營業(yè)稅率雖然相對較低，但在實際運用中，會多次重復，疊加起來就變得實際稅收較高。增值稅直接反映就是減少了重復稅收，使鐵路運輸企業(yè)效益空間相對擴大，進而促進市場競爭力有效提升，因此實行增值稅是推動鐵路運輸業(yè)發(fā)展的重大利好因素，“營改增”對鐵路運輸業(yè)發(fā)展具有重要意義。

2 “營改增”后我局運輸收入管理的變化

對鐵路運輸收入管理工作來說，原先實行的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，所有客貨票據(jù)核收的運輸收入是個全額的概念，無需車站、收入部門去分出稅額?，F(xiàn)改征增值稅，增值稅是價外稅，是獨立于運輸收入之外單獨核算，不作為價格的組成部分。稅收的變動，對運輸收入管理工作中的操作系統(tǒng)、內(nèi)部流程、收入報表、清算核對等都產(chǎn)生了重大影響。而我局管內(nèi)目前共有17直屬站、4個客運段、8個車務段、9個貨運中心、15個控股合資公司、2個非控股公司，分屬安徽、浙江、上海、江蘇、山東5省市，區(qū)域跨線增長，核算單位在全路列前幾位，"營改增"工作涉及面廣、難度大。2013年末，我局根據(jù)總公司“營改增”各項文電精神，相繼轉(zhuǎn)發(fā)及公布10多個文電，明確事項，指導站段穩(wěn)步進行“營改增”相關工作。實施“營改增”工作3個月以來，我局鐵路運輸收入管理的變化主要體現(xiàn)以下5個方面：

（1）運輸收入進款集中匯繳辦法發(fā)生較大調(diào)整。為適應增值稅征收、交納管理的統(tǒng)一性，運輸收入進款集中匯繳辦法的口徑發(fā)生了較大調(diào)整，總公司在2014年3月份發(fā)文，根據(jù)這些文電精神，明確股改公司、控股公司、非控股公司核收的客票收入，不再作為已結算軋差資金，同時股改、控股公司核收的所有銷項稅額全部繳總公司，由總公司匯總繳納；我局管內(nèi)的兩家非控股合資公司核收本身及代收其他非控股合資公司的銷項稅額屬地繳納，因此，根據(jù)變化，我局重新制定了合資公司資金上繳辦法，以加強運輸進款資金的管理。

（2）規(guī)范了委托管理的合資鐵路公司運輸收入專戶開立事項。根據(jù)總公司文電精神，要求對委托運輸管理的控股合資公司，按照“資產(chǎn)歸屬、收入歸屬、票據(jù)歸屬、賬戶歸屬、納稅歸屬”一致的原則，辦理稅務登記和增值稅一般納稅人資格認定。我們重新梳理了管內(nèi)委托管理合資公司的賬戶開戶情況，規(guī)范開戶管理。

（3）運輸收入審核變化較大.目前按照總公司公布的鐵路運輸企業(yè)收費項目應稅服務情況表中列示的項目共有96項，分別適用11%、6%、零稅率和免征增值稅。銷項稅額的計算、列報，核算內(nèi)容的增加勢必給我們的收入審核及相關人員增加很多工作量，同時也對我們收入人員的核算質(zhì)量提出新的要求，雖然現(xiàn)在貨票、行包票的銷項稅額在各營業(yè)車站核收，貨運、行包運雜費，也一并核收；而客運收入的銷項稅額則需要在路局收入部門本身逐票核收、計算，審核數(shù)據(jù)信息增加，因此，收入審核人員在實際工作中要吃透、領會各種文電精神，加強業(yè)務能力的培養(yǎng)，正確對不同稅率進行核算，確保核算準確。

（4）收入會計核算內(nèi)容、服務對象均有所增加。按照總公司的統(tǒng)一要求，在收入會計核算中，科目增加“應交稅金”明細科目，會計報表增加“銷項稅額”項目，用于運輸收入數(shù)據(jù)核算對應的銷項稅額，需要正確設置、修改大量的參數(shù)，在科目、報表中分別按不含稅運輸收入、銷項稅額反映信息數(shù)據(jù)，并及時、完整上報各種報表。收入會計報表每月不僅要公布精密數(shù)據(jù)、同時還要按照運輸收入實際發(fā)生額計算預交稅額，向同級財務部門提供各站段、合資公司預交銷項稅基數(shù)表，以便財務部門能及時預交銷項稅。

（5）車站核算工作量加大。由于貨票、行包票的銷項稅額在營業(yè)車站核算，需要車站網(wǎng)點一并負責開具增值稅發(fā)票給客戶，所以，車站的收入核算員在日常工作中，除了正常制票外，還需要逐張制增值稅專用發(fā)票，增加了車站核算人員的工作量；同時還承擔增值稅專用發(fā)票的臨時保管工作。

3 “營改增”后鐵路運輸收入管理的建議

“營改增”后，通過學習相關文電精神，結合工作實際，有以下幾點建議：

3.1 加強稅改知識學習，提升收入從業(yè)人員素質(zhì)水平

由于營業(yè)稅改增值稅，不僅涉及到運輸收入的相關政策和規(guī)章，同時也有財會、稅務方面的內(nèi)容，就需要加強收入人員的業(yè)務知識學習，提高客貨運專兼職收入人員的專業(yè)水平及素質(zhì)水平。對營業(yè)車站來說就應如何向客戶開具的增值稅專用發(fā)票，銷項稅額應與發(fā)票數(shù)額一致；規(guī)范開具增值稅發(fā)票，包括受票人名稱、納稅人識別號等；開具增值稅專用發(fā)票時妥善保管收回的鐵路客貨票據(jù)的報銷頁，車站在辦理退款業(yè)務流程時，要嚴格按照取得的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票代碼、號碼等相關事項記錄在車站退款證明書的記事欄內(nèi)等事項，要求單位檢查員都清楚，明白“三檢復核”制度。建議重點將對口的新規(guī)章制度作為業(yè)務培訓的首要內(nèi)容，采取面對面講授，集體討論，舉辦培訓班，組織業(yè)務知識測試等多種形式，按照收入基礎工作規(guī)范化要求，培養(yǎng)一人多崗、一職多能的復合型人才，提高整體業(yè)務素質(zhì)，才能為提高運輸收入管理水平提供有力保證。

3.2 發(fā)揮稽查職能，建立常態(tài)檢查機制

為確保運輸收入銷項稅核算正確、完整，規(guī)范內(nèi)部操作流程，防范稅務風險，建議立項檢查銷項稅核算的長效機制。首先，車站方面：是否統(tǒng)一使用、及時維護客貨票據(jù)制票系統(tǒng)；正確使用鐵路客貨運輸票據(jù)，按照實際業(yè)務如實填制票據(jù)；貨運、行包票據(jù)制票科目是否正確，相關計費要素是否齊全，計費是否正確，收費項目與適用稅率是否一致；國際貨物運輸、國際旅客運輸、香港直通車運輸收入是否按照規(guī)定適用零稅率或免稅，不計算銷項稅額；國際貨物聯(lián)運是否開具帶“境”字貨運票據(jù)，且不得開具增值稅專用發(fā)票；客運段列車電子補票系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源是否正確，操作是否規(guī)范，數(shù)據(jù)傳輸是否及時、準確等等；其次，鐵路局檢查運輸收入列報和核算，根據(jù)核算“價稅分開”原則，主要檢查不同稅率分別列報與核算。如核算工作流程是否符合審核工作與會計核算相關規(guī)定，各應稅科目是否根據(jù)客貨運輸票據(jù)逐票收取的各項運輸費用和與之相適用的增值稅率，分別計算、確認和列報銷項稅額等等。因此，建立常態(tài)的檢查制度，不僅是對鐵路的稅制改革和發(fā)展起到至關重要的作用，而且是健全和完善稅制改革的重要措施，也是確保鐵路運輸收入銷項稅核算準確、完整、規(guī)范的重要手段。

3.3 加強信息核對，提高收入工作質(zhì)量

鐵路運輸業(yè)收入數(shù)據(jù)核算實行發(fā)送核算制，由發(fā)站計費核收全程費用，由發(fā)生企業(yè)審核后按照提供服務的發(fā)站、到站所屬運輸企業(yè)和費用項目分別在運輸收入報表中列報。按照“誰取得運輸收入、誰列報收入、誰確認銷項額”的原則確認增值稅銷項稅額?！皟r稅分開”是“營改增”后的核算原則。“營改增”雖然是稅種上的變化，實際上造成的是整個收入核算體系發(fā)生改變，涉及科目、收入報表增減和調(diào)整，核算要求也相應提高。因此，在具體操作中，要強化過程監(jiān)控，即：核算工作、清算核對流程符合審核工作與會計核算相關規(guī)定，各應稅科目根據(jù)客貨運輸票據(jù)逐票收取的各項鐵路運輸費用和與之相適用的增值稅率，分別計算、確認和列報銷項稅額。建議在實際操作中制定系統(tǒng)使用情況檢查方案，按相關人員分工設置操作權限，同時對審核流程及報表編制進行檢查，兼顧清算核對原則來予以確認。完善運輸收入管理體系僅僅是政策完善中的一部分，整個政策體制、內(nèi)外環(huán)境的完善，還需要我們付出更多的努力，才能達到降低納稅風險，確保收入列報及清算信息發(fā)布的正確性。

3.4 加強運輸收入管理，確保在途指標完成

目前總公司財務部每月依據(jù)上月應結算清算額的60%撥付資金清算中心作為預撥資金。資金清算中心根據(jù)應付股改公司、合資和地方鐵路公司資金情況于25日前撥付。股改、控股、非控股公司核收的客票收入和銷項稅額通過接軌鐵路局報繳，與總公司的撥付資金肯定會有時間差，這樣無疑加大了鐵路局的應收賬款，而我局管內(nèi)控股合資公司較多，個別客專公司無自身擔當客票收入，運輸收入進款基本要通過鐵路局上繳，因此，建議提高總公司預撥資金比例，減輕鐵路局在途資金壓力。

4 結束語

總之，鐵路“營改增”后運輸收入管理發(fā)生了全新的變化，對收入管理工作產(chǎn)生深遠影響。作為運輸收入管理工作者，要與時俱進，適新應變，分析新情況，制定新舉措，通過完善收入管理機制，健全收入管理辦法，來逐步提高稅改后運輸收入管理工作水平。