作者簡介：肖強，江西財經大學會計學院2013級會計學碩士研究生，主要研究方向為會計理論與實務。

摘 要：成本管理水平關系到企業(yè)產品市場競爭力，面對日益激烈的市場競爭，以成本管理為中心，實施全員和全過程成本管理，是提升企業(yè)經營效益的核心工作。

2008年金融危機以來，銅產品價格急劇下滑，直接影響到銅礦企業(yè)的利潤，加強企業(yè)成本有效管理，通過降耗增收，更顯得十分急迫，本文結合德興銅礦成本核算和管理的實際情況，分析成本管理過程中存在的問題，并提出優(yōu)化成本管理的思路和對策。

關鍵詞：德興銅礦；成本管理；問題；對策

德興銅礦作為世界上最大的露天銅礦，年產量國內第一、世界第二。受歐洲金融危機影響，市場經濟低迷，降低銅產品的成本、促進增產節(jié)支，是提高企業(yè)核心競爭力的需要。實施成本管理戰(zhàn)略，對促進增產節(jié)支，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。

成本管理包括對成本的計算、成本方面的決策、成本方面的計劃、對成本各組成部分的分析、對計劃成本實施的考核及對以后生產經營期間的成本預測等職能。

一、礦產企業(yè)成本管理的特殊性

礦產企業(yè)的生產過程和一般企業(yè)相比更具復雜性和特殊性，所以，其成本管理與一般企業(yè)相比也更具特殊。首先，成本項目的控制重點不同。由于礦產企業(yè)的原材料主要是礦產資源，其使用的原材料主要為一些輔助原材料，如爆破炸藥、藥劑等，所以其原材料成本占總成本的比重相對較低，成本管理主要是針對爆破質量，要降低成本，必須提高爆破質量，采取的措施包括提高裝炸藥質量，嚴格按照爆破準則裝藥，起爆體應嚴格按照相關技術要求加工。把好填塞炸藥質量關，炸藥填塞質量不過關，會導致爆破氣體外泄，影響爆破質量，從而增加成本。同時還可以提高爆破工人專業(yè)技能及成本控制意識來提高爆破質量。

其次，在控制選礦成本時，可以從固定成本和變動成本兩方面下手。首先，在固定成本上，可以精簡支出，如減少不必要的通訊和辦公費用。其次，在控制變動成本上，可以通過提高機器設備的利用率、做好機器設備的日常維修與保養(yǎng)工作和提高選礦工人的業(yè)務素質和成本控制意識等方面來控制成本。

二、德興銅礦的成本核算

（一）成本核算流程

德興銅礦的成本核算主要劃分為采礦成本、選礦成本及精礦脫水成本。

1.采礦成本主要包括采礦人工成本和固定資產折舊費。在采礦人工成本的核算流程上，德興銅礦由人工憑證編制工資結算匯總表，再編制工資及福利費用匯總表，然后填制記賬憑證，最后登入總賬和明細賬。

2.選礦成本可分為固定成本和變動成本，固定成本是與生產量無關的成本，主要包括現(xiàn)場管理費、保險費、通訊、信所和總部辦公費用。變動成本是與產量相關的成本，包括藥劑、材料消耗、磨損件、一般維修、電費和水費。德興銅礦主要根據現(xiàn)場管理費用有關發(fā)票、保險單、通訊費票據和總部辦公費用相關票據等原始憑證來填寫相關記賬憑證，再根據記賬憑證登入總賬。

3.精礦脫水成本主要包括脫水人工成本和脫水設備折舊費。脫水人工成本主要根據人事部門有關資料，根據工資結算單編制工資費用分配表，據以編制相關記賬憑證，再根據記賬憑證登入總賬。脫水設備折舊費采用雙倍余額遞減法進行折舊，據了解，德興銅礦脫水設備凈殘值為0，然后根據雙倍余額遞減法計算出年折舊額，再平均分配至各月。

（二）德興銅礦的成本管理

成本管理及成本控制是德興銅礦財務管理工作的重中之重，關系到江銅集團目標利潤的實現(xiàn)。為加強成本管理，德興銅礦財務辦公室編著了《德興銅礦責任成本管理手冊》，以目標責任成本為核心，建立以工段、班組、機臺為單位的核算責任成本網絡體系，從成本指標的分解、考核、分析、監(jiān)督等全過程加強管理。在成本計劃管理上，以《德興銅礦責任成本管理手冊》為標準，結合當年生產經營變化不斷修正指標，優(yōu)化成本結構，并對成本指標層層分解，將公司指標落實到機臺、班組、個人；在成本的日?？刂粕?，采取了抓大不放小的辦法，加大成本控制力度；對成本的大項材料備件，推行限額領料制度，委外修理、零星工程實行計劃審批管理，對機關部室實行“無漏項計劃管理”，同時將各部室經費控制指標以內部流通券形式“貨幣化”，達到控制目的。在成本考核上，推出“成本費用定額與責任成本雙重考核”辦法、“成本節(jié)約獎”制度，建立成本考核激勵機制。在成本分析上，多年來一直堅持召開季度經濟活動分析會，定期分析、發(fā)現(xiàn)生產經營過程中的問題。在成本事后監(jiān)督上，定期開展財務專項檢查，加強重大事項現(xiàn)場過程監(jiān)督，防范經營風險。①

三、德興銅礦成本核算存在的問題

雖然德興銅礦采取了一系列成本管理措施，也取得了一定的成績，但是在還存在諸多不足。

（一）成本核算方法上的問題

由于德興銅礦的產品生產可以劃分為開采、破碎、磨礦、選礦、浸出、電解沉積、熔煉、電解精煉等步驟，所以其成本核算方法主要為分步法，按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本。德興銅礦在進行成本計算時，按步驟分配和歸集生產費用，單設成本項目的直接計入費用，直接計入各成本計算對象；單設成本項目的間接計入費用，單獨分配計入各成本計算對象。采用這種成本核算方法其不合理主要體現(xiàn)為：（1）對各個步驟進行成本核算，各個步驟負責人對成本費用的控制缺乏大局觀念，容易產生短期行為。（2）企業(yè)在對生產過程中產生的各項成本費用進行核算時，在很多時候沒有考慮到生產經營過程的復雜程度，在計算人工成本時，只考慮了一線生產工人的職工薪酬支出，沒有將產品的研究開發(fā)人員以及市場開發(fā)人員的薪酬考慮進去。更有部分生產部門的管理者為了提高本部門的業(yè)績，不惜偽造原始憑證，對成本核算所依賴的資料進行造假，使企業(yè)的成本核算與現(xiàn)實不符，所披露的成本核算信息無法如實反映真實情況。

（二）成本項目設置上的問題

德興銅礦主要設置了以下4個成本項目：直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。由于德興銅礦的原材料主要為銅礦石，而銅礦石可以企業(yè)自行采掘，因此原材料主要為一些輔助原材料，如藥劑、爆破炸藥等。所以其原材料成本比一般的制造性企業(yè)原材料成本低。德興銅礦沒有直接設置采礦成本、選礦成本、精礦脫水成本等項目，這樣就不利于各個生產工序的成本控制，從而影響整個德興銅礦銅產品成本控制。另外，從德興銅礦的成本結構上看，固定費用較高，僅工資（包含福利費）和折舊兩項就占成本比重的25%。造成工資過高的原因是大量人員冗余，這與企業(yè)的相關崗位設置不合理有關。據了解，人員冗余是很多企業(yè)共同面臨的問題，而國有企業(yè)表現(xiàn)得最為突出；固定資產及修理費用等均與固定資產的投資規(guī)模有關。如果能在人員工資和固定資產的利用率上狠下功夫，就能有效降低成本。

（三）成本核算流程上的問題

成本核算一般流程包括：（1）根據生產方式確定成本核算方法；（2）基本資料的搜集；（3）成本報表和成本分析。

德興銅礦在成本核算流程中存在一些不足之處，主要的是在生產經營過程中產生的某些耗費的分配標準不科學。德興銅礦對于生產過程中有些產成品和在產品所共同耗費的費用，沒有按照內部管理手冊的要求選擇適當的分配方法和分配標準進行分配，不能在產品和產成品中正確分配。例如，如果企業(yè)當期發(fā)生的共同費用全部分配到當期完工產品，這樣就沒有考慮月末在產品。這樣，當月末的未完工產品數量較多時就會導致本期完工產品成本不合理增多；如果月末未完工產品數量比較少時，也即已完工產品數量較多，這樣又會造產品成本不合理降低，導致成本不能反映企業(yè)的真實成本水平。（2）參與搜集成本核算資料的僅限于財務部門。財務部門是所有成本資料的集中部門，負責記錄企業(yè)的盈利狀況和經營狀況。進行成本核算資料的搜集需要全體部門以及成員的參與，但是德興銅礦僅把這個責任交給了財務部門，導致資料搜集不夠全面。在涉及采購部門和銷售部門等產生的成本沒有及時報于財務部門時，成本就會被低估。所以成本核算需要全體部門的參與，這樣既能使得企業(yè)成本核算準確又能及時、有效。

四、解決對策

（一）改進企業(yè)成本核算方法

1.德興銅礦要順應時代的發(fā)展采用更加先進的成本核算方法，同時將各生產工藝分得更細，拓寬成本核算的范圍。同時在各個步驟建立成本核算責任人制度和目標成本制度，將責任落實到個人，樹立起職工的成本控制和成本核算意識。另外，還可以提高各生產工序財會人員的技能，可定期組織其參加培訓和考核，實行“能者上，平者讓”的競爭制度，提高職工的危機意識。從而在根本上改進企業(yè)的成本核算方法，降低銅產品的價格，提高企業(yè)的核心競爭力。

2.在成本項目的設置上，德興銅礦可以根據自己企業(yè)的生產經營過程的復雜性和特殊性將成本項目設置得更詳細，直接設置采礦成本、選礦成本和精礦脫水成本等項目。同時，各成本項目設立目標成本制度和定額成本管理制度，有利于控制成本，同時將成本核算的準確性和管理層績效直接掛鉤。這樣，就有利于企業(yè)更好地核算成本和控制成本。

3.在成本核算流程上，要改革現(xiàn)有核算流程上的不足之處，按照適當的標準對生產過程中發(fā)生的共同費用進行分配。同時，擴大各部門的工作范圍，以使搜集財務資料的部門不止財務部一個部門，集眾家之長，做好成本核算工作。從而在根本上改進企業(yè)的成本核算方法，降低銅產品的價格，提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）建立科學的預算體系及績效評價體系

建立科學的預算體系和績效體系能更好的加強企業(yè)管理。首先，企業(yè)要制定一個標準成本管理辦法，在進行成本管理的時候就有一個參考標準。有了參考標準之后，企業(yè)就能在實際操作的時候就能大體的方向，在年度開始時應該做好預算，層層分解到各個實際操作中去。其次，在本年度變化較大的事項，企業(yè)要加強個別預算，比如生產設備的變更、生產方式的變化等，因為這些變動會大大影響企業(yè)的成本變化。

（三）樹立起全員控制意識

樹立起企業(yè)員工的的控制意識就需要企業(yè)加強全新的財務管理意識，充分調動員工的積極性，使全員積極投身到成本控制當中去。為了可以有效的對企業(yè)的目標成本進行控制，在對成本進行管理時，需要對目標成本進行精細化管理，要在企業(yè)內確定多層次的目標管理系統(tǒng)，不同的部門管理要對應不同的管理要求，明確這些部門的對應的責任和目標根據不同的部門來確定不同的成本。除此之外還應該建立極力措施，鼓勵員工為企業(yè)的成本節(jié)約多做貢獻。

參考文獻

[1]劉軍.德興銅礦工序成本管理實踐與探討[J].銅業(yè)工程，2009（01）：95～97.

[2]易鑫.財務會計、管理會計和成本會計的融合[J].銅業(yè)工程，2008，（2）：103～105.

[3]熊振福.成本責任流管理模式探索[J].銅業(yè)工程，2008，（3）：101

注解

①劉軍.德興銅礦工序成本管理實踐與探討[J].銅業(yè)工程，2009（01）：95～97.