王 晉

（安徽現(xiàn)代信息工程職業(yè)學院， 安徽壽縣232200）

一 引言

在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，從采購到生產(chǎn)再到銷售，幾乎所有的活動都與財務活動有著密不可分的關系，可以說財務內部控制是企業(yè)整體運營中最重要的環(huán)節(jié)。有效的企業(yè)財務內部控制，不僅能從微觀層面幫助企業(yè)避免出現(xiàn)資金斷流、更高效的控制成本、實現(xiàn)有效的籌資投資等等，而且從宏觀層面上可以幫助公司更好的治理與發(fā)展。因此，如何幫助企業(yè)加強和完善財務內部控制是每個企業(yè)都應該重視的課題。

在理論方面，許多學者對于內部控制、會計控制和財務內部控制的界定還存在著一定的爭議，因此企業(yè)很難在實務中明確地界定財務內部控制。其結果是企業(yè)往往只是在公司治理結構、會計記錄方面做了有關規(guī)定，但對于財務內部控制的范疇比如財務風險的控制、預算的控制等沒有給予足夠的重視。

二 中小企業(yè)財務內部控制存在的問題分析

（一） 缺乏完善的財務內部控制制度

1 崗位設置及責任分配不明確

不相容崗位分離是防范財務風險的基本手段之一，根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第29條規(guī)定，企業(yè)應全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及到的不相容崗位，實施對應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互牽制的工作體制。大多數(shù)中小企業(yè)內部控制制度中沒有對崗位設置和不相容崗位進行明確說明。其中，在財務崗位分離方面存在的主要缺陷是，沒有指定專人負責銀行對賬單調節(jié)，也沒有明確核對銀行對賬單調節(jié)和銀行存款賬面余額的職員。導致調節(jié)銀行對賬單、核對銀行對賬單與銀行存款賬面余額及銀行登帳人員均由一人完成，很可能導致資金被挪用、侵占等風險，造成重大的財產(chǎn)損失。

2 制度寬泛化，缺少具體規(guī)定

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制應用指引》作為適用于所有企業(yè)的制度，主要對核心原則做出了規(guī)定，沒有針對所有具體操作做出規(guī)定。企業(yè)在參照上述規(guī)范的基礎上，還應結合企業(yè)自身業(yè)務流程的需要，制定更加具體的財務內部控制制度，起到幫助企業(yè)財務內部控制的有效實施的作用。根據(jù)調查，中小企業(yè)在其制度中對以下幾個方面缺乏具體規(guī)定：對大額度資金運作事項缺乏定量規(guī)定；對收入、成本的確認缺乏統(tǒng)一的規(guī)定；對遞延所得稅的確認缺乏明確規(guī)定；子公司財務制度有待完善。

（二） 員工對財務風險控制的認識度不高

財務人員作為財務信息的掌控者，有責任對可能存在的財務風險進行識別并及時上報，采取應對措施幫助企業(yè)避免風險導致的財產(chǎn)損失。我國中小企業(yè)財務工作人員對財務風險的認識還有待提高，沒有起到財務人員應有的控制風險的職責。目前我國企業(yè)部分財務人員的工作意識還僅僅停留在做好賬務處理的階段，認為控制風險的工作是上級領導的責任，與自己無關。這就導致財務部門收到單據(jù)即做賬的現(xiàn)象，往往只根據(jù)從采購部門、生產(chǎn)部門等其他部門所獲得的原始憑證進行賬務處理，保證了總賬、明細賬與原始單據(jù)的一致性，卻沒有對原始單據(jù)的來源和數(shù)據(jù)的合理性進行審核，失去了作為財務部門控制風險的職能。這也造成了即使存在相關制度的情況下，由于員工素質不到位致使執(zhí)行力不足。

（三） 財務內部控制監(jiān)督機制還有待加強

1 存在管理層凌駕于內部控制之上的現(xiàn)象

管理層凌駕于內部控制之上一直以來都是企業(yè)內部控制的固有缺陷之一。當達成凌駕于內部控制之上的機會與達成經(jīng)濟目的強烈愿望結合在一起時，很容易導致管理層無視內部控制而卷入到財務舞弊的案件中。我國大部分中小企業(yè)的財務部和監(jiān)察部均隸屬于公司總經(jīng)理之下，其部門員工的任命、調離等都在公司總經(jīng)理職權范圍內。財務人員和檢查人員均受制于總經(jīng)理之下，可能導致總經(jīng)理利用職權達到其私人目的，財務內部控制監(jiān)督機制沒有起到相應的作用，致使內部控制失效。

2 過度依賴ERP系統(tǒng)

隨著中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴張，ERP（Enterprise Resource Plan）系統(tǒng)已成為企業(yè)內部控制不可或缺的一部分，它可幫助企業(yè)實現(xiàn)控制模式優(yōu)化。但信息系統(tǒng)缺乏靈活性，對業(yè)務中出現(xiàn)的臨時變化不能及時反映，因此人工監(jiān)督檢查仍然是企業(yè)財務內部控制中不可缺少的部分，過度依賴ERP系統(tǒng)可能導致重大財務核算差錯。在使用ERP系統(tǒng)之后，企業(yè)僅依賴計算機系統(tǒng)計算折舊金額，監(jiān)督機構沒有定期進行手工復核，可能因系統(tǒng)控制失效而導致折舊計算錯誤，進而影響財務報告準確性的風險。

三 改善我國中小企業(yè)財務內部控制的對策

（一） 完善企業(yè)財務內部控制制度

1 明確崗位分工、職責權限和授權審批

針對中小企業(yè)存在的不相容崗位未分離，可能導致的資金被挪用、侵占的風險，應在制度中明確規(guī)定財務人員的分工職責，避免分工的隨意性。針對現(xiàn)有的問題，首先應指派專人負責銀行對賬單的調節(jié)工作，負責調節(jié)對賬單的工作人員應直接從銀行取得對賬單，且與保管支票、核對銀行對賬單的人員相分離，加強銀行對賬單的控制；其次，核對銀行對賬單與銀行存款余額的人員與負責銀行存款賬、現(xiàn)金賬、應收應付賬的人員相分離。企業(yè)應做到錢賬分離、收支兩條線，同時嚴格執(zhí)行審批程序，嚴禁越權審批行為，確保公司財產(chǎn)安全。

2 完善財務報告內部監(jiān)督與反饋機制

針對中小企業(yè)內部審計職能受限的情況，公司管理層應該加強內部審計部門的獨立性，使得公司在業(yè)務的管理上能夠直接的對審計委員會負責，向其報告工作。同時還需要轉變內部審計部門的職能，拓寬其內部審計領域，使得內部審計從傳統(tǒng)的防范徇私舞弊行為的出現(xiàn)逐漸轉變?yōu)閷菊麄€財務報告內部控制系統(tǒng)實行評價和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)財務報告內部控制制度設計和執(zhí)行中存在的缺陷，并及時地做出改進。除此之外，公司可以專門成立財務報告內部控制監(jiān)督小組，選取具有豐富的企業(yè)管理實踐經(jīng)驗以及具備系統(tǒng)完善的財務報告內部控制知識的專業(yè)人士擔任組員，保障內部監(jiān)督工作的高效開展。更重要的是，企業(yè)應當鼓勵全體員工參與公司的財務報告內部監(jiān)督工作中來，主動發(fā)現(xiàn)財務報告內部控制中存在的問題并及時改進。

（二） 對員工進行定期專業(yè)培訓

針對中小企業(yè)員工的財務風險意識不到位、內部控制執(zhí)行力差等問題，企業(yè)管理層應定期組織相關員工進行培訓。培訓內容包括財務內部控制的目的和重要性、相關法律法規(guī)、外部環(huán)境變化、公司內部環(huán)境及實務操作等內容。另外為節(jié)約成本，培訓形式可分為外部培訓和內部培訓討論，通過已熟練操作的老員工來對新員工進行培訓達到節(jié)約培訓費用的目的。

1 聘請外部專業(yè)機構的專家對員工培訓

首先，要使員工認識財務內部控制的目的與重要性。自內部控制在公司內部實施以來，很多員工僅僅按照上級領導的指示和規(guī)章制度進行機械化的操作，而對于其工作目的并不清晰。培訓時首先應使相關操作人員明晰其工作目標，即為什么要做這項工作；其次結合不同控制點所對應的風險，并通過以往所發(fā)生的實際案例向各崗位工作人員說明財務內部控制的重要性；再次，幫助員工學習、掌握相關法律法規(guī)，掌握最新政策。員工在日常工作中可能疏于對政策法規(guī)的學習，通過專門組織的專家培訓可幫助員工高效率的學習、提高，同時通過培訓掌握政策最新動向，減小不合規(guī)行為的風險。

2 組織公司內部培訓和討論

首先，可通過老員工幫助新員工快速上崗。如果對每一批新進員工都聘請專家為其培訓，則會造成資源的浪費。公司可通過已培訓過的老員工對新員工進行培訓，一方面可節(jié)約聘用專家的成本；另一方面可加強老員工的知識掌握以及責任感。

其次，鼓勵員工互相學習，有針對性的對存在的問題進行完善。不同行業(yè)不同公司的經(jīng)營環(huán)境各有不同，外部專家能熟練掌握國家統(tǒng)一政策，但對于特定公司內部環(huán)境的了解可能不如公司內部員工。相關員工在實務操作中，很可能發(fā)現(xiàn)理論所沒有涉及到或不適用的地方，公司可定期組織員工進行討論，對各自碰到的問題與整個部門同事進行討論、分析，有針對性的完善公司財務內部控制制度，旨在達到制度與操作都同時契合自己公司的目的。

（三） 健全企業(yè)財務預算系統(tǒng)

全面預算是企業(yè)在一個會計期間內對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等做出的計劃安排，由全員參加編制與實施的一種全方位和全過程的預算管理模式。財務預算作為全面預算管理的中心環(huán)節(jié)，通過整合企業(yè)資金流信息，優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，可以幫助企業(yè)提高資金的使用效率。不健全的預算體制可能導致預算管理流于形式，導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)。為完善中小企業(yè)財務預算系統(tǒng)，提高資金的使用效率，應針對其存在的籌資計劃管理、預算調整管理缺陷，構建相關月度資金內控管理流程。

（四） 加強內部監(jiān)督機構的監(jiān)控力度

1 提升監(jiān)督機構的地位

監(jiān)察部作為一般企業(yè)的監(jiān)督機構，為確保其獨立性和客觀性，保證其在公司能有效執(zhí)行其職責，監(jiān)察部應直接對上級母公司負責。也就是說，監(jiān)察部人員的任免、福利及獎懲情況應由母公司直接認定。對于發(fā)現(xiàn)的問題有權要求其整改、糾正，性質嚴重、金額重大的應及時向母公司上報。

在內部監(jiān)督機構有充分獨立性的基礎上，為防范監(jiān)督機構與公司管理層串通舞弊的風險，母公司或外部監(jiān)督機構應不定期進行外部監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題內部監(jiān)督機構應酌情承擔連帶責任。

2 提高內部監(jiān)督人員素質

首先，對于財務內部監(jiān)督活動，應從以檢查財務報告的準確性為主轉變?yōu)橐燥L險為導向的財務內部監(jiān)督機制，從以查錯為重點的事后監(jiān)督辦法轉變?yōu)橥晟苾炔靠刂茩C制、控制經(jīng)濟業(yè)務活動的事前監(jiān)督及事中監(jiān)督機制。例如，在盤點核對現(xiàn)金與現(xiàn)金賬，銀行存款與銀行存款賬時，不僅要對金額進行核實，還應檢查資金支出的授權審批流程是否完善、若完善在實際工作中是否嚴格執(zhí)行，不相容崗位是否按制度規(guī)定嚴格分離。人工核對固定資產(chǎn)折舊等項目，同時檢查是否有完整的固定資產(chǎn)臺賬、合同臺賬等控制文檔，并考核控制文檔的設計是否合理是否能起到控制作用。在檢查財務核算準確性的同時重點關注是否嚴格執(zhí)行復核制度，重點事項是否有相應領導層級的審批。

其次，應將制度監(jiān)督、預算監(jiān)督與核算監(jiān)督緊密地結合起來，嚴格把控預算編制的合理性，結合企業(yè)預算管理制度和下達的預算指標，定期或不定期的檢查各個部門預算完成狀況，分析存在差距的原因，對超出預算的資金使用進行重點專項監(jiān)督，做到將財務監(jiān)督貫穿于整個財務預算活動的過程中。

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