賈建紅

(滁州市市政工程管理處,安徽滁州 239000)

·經(jīng)濟(jì)與管理研究·

關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的思考

賈建紅

(滁州市市政工程管理處,安徽滁州 239000)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、潛在的投資者和債權(quán)人作為會(huì)計(jì)信息使用者,都需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各方面利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。目前,由于會(huì)計(jì)信息制度建設(shè)還不完善,外部環(huán)境監(jiān)管體系尚不健全等,投資者和債權(quán)人等只能獲得不完整的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果十分嚴(yán)重。必須對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行研究,加強(qiáng)制度建設(shè),改善會(huì)計(jì)環(huán)境,從外部監(jiān)督管理到內(nèi)部防范控制,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性;會(huì)計(jì)信息失真;失真原因;建議對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求,會(huì)計(jì)信息應(yīng)在會(huì)計(jì)主體的所有重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等情況。會(huì)計(jì)信息是投資者進(jìn)行投資分析、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的依據(jù),是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資信狀況、償債能力評(píng)估的依據(jù),政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況分析調(diào)控也主要依據(jù)會(huì)計(jì)信息。然而現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高,會(huì)計(jì)信息失真的主體主要是上市公司,如“五糧液事件”。“五糧液”公開披露的經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告顯示,2007年年度其控股子公司四川省宜賓五糧液供銷有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為82. 5億元,而經(jīng)調(diào)查證實(shí)實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)收入72.5億元,相差10億元。另外“五糧液”存放于中科證券損失8300萬元的保證金,及與成都溢智塑膠有限公司伙同炒股損失5500萬元,在會(huì)計(jì)報(bào)表中兩筆投資損失均未如實(shí)披露。由于企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息,造成大量購(gòu)買“五糧液”股票的股民巨額虧損。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性越來越重視。我國(guó)經(jīng)濟(jì)決策的方向和路線、廣大投資者和社會(huì)公眾的利益、使用者的最終決策都依賴于正確的會(huì)計(jì)信息。因此研究會(huì)計(jì)信息真實(shí)性對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

二、會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真,是指形成和提供的會(huì)計(jì)信息違背的客觀事物的真實(shí)性,不能真實(shí)的反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真有以下幾種具體表現(xiàn)：經(jīng)濟(jì)交易失真、會(huì)計(jì)核算失真及會(huì)計(jì)信息披露失真。會(huì)計(jì)信息造假者主要通過操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、調(diào)節(jié)資產(chǎn)、虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、虛減增值稅銷項(xiàng)稅等手段故意失真。

會(huì)計(jì)信息失真?zhèn)鬟f錯(cuò)誤信息,誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為,危害很大。一是損害各方面經(jīng)濟(jì)利益,造成國(guó)家稅收和國(guó)有資產(chǎn)的大量流失,降低國(guó)家財(cái)政收入。如某些企業(yè)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表上故意增加支出、虛列費(fèi)用,少列收入,調(diào)減利潤(rùn),逃避企業(yè)所得稅,壓低國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格,使國(guó)有資產(chǎn)大量流失;二是破壞和影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控的執(zhí)行。企業(yè)單位信息一旦失真,那么最終匯總到中央的會(huì)計(jì)信息就不準(zhǔn)確,導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤,造成國(guó)家宏觀調(diào)控紊亂、國(guó)家投資失誤,給國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。三是相關(guān)管理部門無法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)做出科學(xué)正確的判斷,使企業(yè)管理陷入被動(dòng),阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行,甚至導(dǎo)致企業(yè)的虧損和倒閉;四是破壞投資環(huán)境,影響經(jīng)濟(jì)資源的合理整合、分配和使用;五是降低了投資者的信任度,投資者主要依據(jù)經(jīng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行投資分析決策,而審計(jì)報(bào)告的虛假信息將使投資者的利益無法得到基本保障;六是造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策偏離實(shí)際,擾亂經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息失真包括無意失真和故意失真兩種類型。會(huì)計(jì)無意失真是指會(huì)計(jì)核算中種種原因發(fā)生的失誤,如會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較差,記錄失誤、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的誤解、對(duì)會(huì)計(jì)政策理解不透等造成的,又稱會(huì)計(jì)錯(cuò)誤,無意失誤通常是個(gè)人行為。故意失真是指蓄意的、有預(yù)謀的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為,也稱會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)信息故意失真的動(dòng)機(jī)不同,但其結(jié)果大都是侵占了國(guó)家或集體的利益。分析會(huì)計(jì)信息失真歸結(jié)以下幾點(diǎn)原因：

1.經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。有些會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的授意下,故意制造虛假會(huì)計(jì)信息,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者謀求不正當(dāng)利益的行為,如故意調(diào)減利潤(rùn),偷逃稅款,降低投資者的利益;故意制造經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)狀況良好的假象,討好上級(jí)領(lǐng)導(dǎo);故意隱瞞或刪除交易事項(xiàng),掩蓋貪污腐敗的行為;有些單位會(huì)計(jì)人員缺少法律意識(shí),為了謀求個(gè)人利益,挪用、貪污公款,故意操作會(huì)計(jì)信息。

2.企業(yè)內(nèi)部和外部監(jiān)督的缺陷。從企業(yè)內(nèi)部來看,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善,公司制度不健全,嚴(yán)重制約著企業(yè)尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。我國(guó)多數(shù)上市公司都是由國(guó)企改制后上市的,國(guó)企原本內(nèi)部監(jiān)督體系不夠完善,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力,加上公司治理結(jié)構(gòu)不健全,使得內(nèi)部監(jiān)督制約缺陷更加突出,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得不到根本保證。從企業(yè)外部來看,國(guó)家財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商部門、證券機(jī)構(gòu)等社會(huì)監(jiān)督部門,目前主要針對(duì)某個(gè)方面的監(jiān)督管理,社會(huì)上缺乏全面協(xié)調(diào)、系統(tǒng)嚴(yán)密的監(jiān)督制約體系。另外,社會(huì)上的一些中介機(jī)構(gòu)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)闃I(yè)務(wù)素質(zhì)不高,或者為了經(jīng)濟(jì)利益,使得經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表仍缺乏真實(shí)性。

3.企業(yè)的短期行為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)主要根據(jù)一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果,評(píng)價(jià)的指標(biāo)是利潤(rùn)率、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo),并不注重過程和程序是否合理,經(jīng)營(yíng)者為了利益最大化,容易故意編制虛假會(huì)計(jì)信息。

4.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,有些單位的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低,不能恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不能堅(jiān)持依法辦事,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)敢怒不敢言,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真;有些會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱,賬目混亂,會(huì)計(jì)記錄不準(zhǔn)確,難以提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

四、防范會(huì)計(jì)信息失真的建議和對(duì)策

為了有效達(dá)到防范會(huì)計(jì)信息失真的目的,必須有規(guī)范有序的會(huì)計(jì)環(huán)境和更加有效的會(huì)計(jì)法制給予支持,進(jìn)一步與國(guó)際慣例接軌。

1.完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為,不給虛假會(huì)計(jì)信息制造者造假空間。首先完善會(huì)計(jì)制度,制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范上市公司的信息披露,增加現(xiàn)金流量信息的披露,增加非財(cái)務(wù)信息的披露,增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明;其次壓縮會(huì)計(jì)政策的選擇空間,對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇更加規(guī)范明確,防止蓄意使用不當(dāng)會(huì)計(jì)政策,歪曲掩蓋客觀事實(shí)。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。建立健全公司治理結(jié)構(gòu),是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度保證。一是要建立管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,使股東大會(huì)能有效約束董事會(huì),加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)和責(zé)任,充分發(fā)揮事前、事中的監(jiān)督作用。加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)行為的審計(jì)和監(jiān)督,以維護(hù)各方利益。二是建立一套完善、全面的考核經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的指標(biāo)體系,增加反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo),約束經(jīng)營(yíng)者的短期行為;三是增加激勵(lì)措施,使經(jīng)營(yíng)管理者的短期薪酬與長(zhǎng)期績(jī)效分開;四是分散公司股權(quán)結(jié)構(gòu),使股權(quán)之間可以相互制衡;五是加強(qiáng)公司內(nèi)部控制體系建設(shè),形成相互牽制的內(nèi)部約束機(jī)制,防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。七是建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容實(shí)施再監(jiān)督,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的真實(shí)性。

3.加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。一是加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)施力度,完善和強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。會(huì)計(jì)事務(wù)所必須依法披露單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告,充分保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性;二是加強(qiáng)國(guó)家行政干預(yù),針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的問題,政府干預(yù)起著不可替代的作用。有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的有關(guān)政府機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和檢查,加大處罰力度。適當(dāng)采用會(huì)計(jì)委派制、輪崗制等政府干預(yù)形式,通過政府的綜合管制來保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

4.提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。一是明確單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中負(fù)主要法律責(zé)任。保證會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中能依法行使職能,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠完整;二是建立民事賠償制度。我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任,尚沒有涉及民事責(zé)任。目前《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政處罰金額,處罰個(gè)人最高5萬元,單位處罰最高10萬元,對(duì)巨額造假獲利者來說這個(gè)處罰金額是微乎其微的,而民事賠償責(zé)任則會(huì)要求造假者承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn)。三是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、不遵守職業(yè)道德、缺少信用的企業(yè)或個(gè)人,一旦發(fā)現(xiàn)其故意造假行為應(yīng)取消其在本行業(yè)繼續(xù)工作的資格。對(duì)參與造假的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)厲打擊并重罰,造成嚴(yán)重后果的應(yīng)予以注銷其執(zhí)業(yè)資格,構(gòu)成犯罪的依法追究其刑事責(zé)任。

5.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低還取決于會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、技能的高低,必須持續(xù)堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育,提高會(huì)計(jì)工作水平。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育,樹立正確的道德觀、價(jià)值觀,客觀真實(shí)地核算單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),努力提升和維護(hù)會(huì)計(jì)人員的良好職業(yè)形象。

五、結(jié)語

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性一直是人們關(guān)注的問題,我們要運(yùn)用多種方法來建設(shè)和管理好會(huì)計(jì)體系,完善公司治理結(jié)構(gòu),實(shí)行內(nèi)外監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)信息合理、合法、真實(shí),使政府部門能獲得可靠準(zhǔn)確的信息制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策并調(diào)控,使投資者能正確進(jìn)行投資分析和決策,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題,調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策,防止國(guó)有資產(chǎn)流失,遏制腐敗現(xiàn)象,創(chuàng)造良好的投資環(huán)境,真正意義上實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速持續(xù)發(fā)展。

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責(zé)任編輯：何玉付

F234

A

1671-8275(2014)05-0109-02

2014-08-20

賈建紅(1968-),女,安徽滁州人,滁州市市政工程管理處會(huì)計(jì)師,研究方向?yàn)槌杀竟芾怼?/p>