□ 周道生

（湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長沙 410116）

論宋代經(jīng)濟(jì)文化與賦稅制度（下）＊

□ 周道生

（湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校，湖南 長沙 410116）

宋代是中國古代史上一個(gè)極為重要的朝代。它將中華文明推進(jìn)到中國古代和當(dāng)時(shí)世界文明的最高峰。它以文立國，以仁治國，推行“不殺士大夫及上書言事之人”的開明政策。注重保護(hù)土地私有制，大力發(fā)展工商業(yè)，輕征商稅，薄賦輕徭，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)、文化、科學(xué)、教育的極大繁榮和城市化進(jìn)程，并成為當(dāng)時(shí)世界第一經(jīng)濟(jì)大國。中國古代四大發(fā)明有三大（火藥、指南針、印刷術(shù)）在宋代。它遠(yuǎn)盛于漢唐。宋代的賦稅制度達(dá)到了中國古代賦稅制度較完備和完善的程度。其管理體制和監(jiān)督政策措施亦臻于完備，不少措施值得今人借鑒。

宋代賦稅制度；經(jīng)濟(jì)文化技術(shù)；輕征商稅，薄賦輕徭

三 宋代的賦稅制度

北宋的賦役制度比較復(fù)雜。田賦基本上是沿襲唐代兩稅，北宋稱“二稅”，二稅稅率并不重，但二稅之外的雜稅，“折變”卻繁多。其次是徭役，即差役。再其次，就是商稅，宋代工商業(yè)蓬勃發(fā)展，遠(yuǎn)盛于漢唐，就是爾后的元、明、清歷代也未超過宋代。宋代賦役征收原則基本上是按田畝多少和資產(chǎn)多寡按戶等征取。即“因地之廣狹（包括按肥瘠分等）而制賦，因賦之多少而制役”，“戶無常賦，視地以為賦，人無常役，視賦以為役”（蘇軾：《經(jīng)進(jìn)蘇東坡文集事略》卷一七《均賦稅》）。賦役主要是建立在土地多少的基準(zhǔn)上，并按此而分戶等，用以承擔(dān)服役的。但在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的南方少數(shù)民族地區(qū)，如廣南西路（今廣西自治區(qū)）還殘存著丁口之賦，即身丁錢米，屬于一種落后的人頭稅。除此以外，還有各種雜變之賦，特別是到北宋末年和南宋，重賦繁役令百姓不堪重負(fù)。五花八門的稅收名目繁多。貪腐官吏對(duì)老百姓巧取豪奪，弄得民不聊生，社會(huì)極不穩(wěn)定，宋王朝也處在風(fēng)雨飄搖中。下面我們細(xì)分析宋代的賦役制度：

（一）田賦

宋代田賦，沿襲唐代楊炎所創(chuàng)立的兩稅法，是向有常產(chǎn)的主戶征收的土地稅，具有資產(chǎn)稅性質(zhì)，是純系田畝稅。無田地的“客戶”不向國家、政府繳納田賦，他們是向地主繳納租谷，由地主向國家和政府交納了田賦。宋代的田賦又稱“二稅”。宋代“兩稅”是分夏、秋兩次征收，夏稅主要征收布帛、絲綿、大小麥和錢幣等物，秋稅則以糧食為主。各地兩稅數(shù)額并無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，南方夏稅多以稅錢作課納單位。，每畝正稅并不重，一般在數(shù)文至數(shù)十文之間。北方無夏稅。秋稅以糧食為主，按田畝肥瘠分為三等，即上中下三等，稱為“三壤法”。每畝大致為五、六升至一斗之間。北宋初年，即宋太宗派王贄檢定田賦，規(guī)定“畝稅一斗，天下之通法?！保徝髦骸吨袇羌o(jì)聞》卷一《王贄運(yùn)使減租》條）。又據(jù)《至元琴川志》載：“中田一畝夏稅四文四分，秋末八升，下田一畝錢三文三分，米七升四合。”（盧鎮(zhèn)：《至元琴川志》卷六）宋代普遍按“三壤法”征收田賦。據(jù)《宋史·食貨志》載：宋代主要有五種稅收：“宋制歲賦，其類有五：曰公田之賦，凡田之在官，賦民耕而收其租者是也。曰民田之賦，百姓各得專之者是也。曰城郭之賦，宅稅、地稅之類是也。曰丁口之賦，百姓歲輸身丁錢米是也。曰雜變之賦，牛革、蠶鹽之類，隨其所出，變而輸之是也?！保ā端问贰肪硪黄咚摹妒池浿旧隙罚┥厦嬷v的“二稅”，即為民田之賦。所謂公田之賦，就是凡佃種官田，包括職田、學(xué)田、營田、屯田的無地農(nóng)民，即客戶，要向政府繳田租，且與兩稅一并催納。在宋代，無地農(nóng)民租耕公田，即官田。一般是采用對(duì)分制繳納田租，即各占田地收獲量的一半。如歐陽修在《通進(jìn)司上書》所說：“官貸其種，歲田之入，與中分之，如民之法?！保ā稓W陽文忠公文集》卷四三，《通進(jìn)司上書》）所謂“如民之法”就是民間佃戶租種地主的田地也要按收獲量的50%繳納田租。所不同，是佃種官田，官府貸給農(nóng)民以種子。如官府既貸給種子，又提供耕牛，則客戶與官府按四六分成。即客四官六。蘇洵在《田制》一文中說：“耕者之田資于富民，……而田之所出，已得其半，耕者得其半，有田者一人，而耕者十人，是以田主日累其半以至于富強(qiáng)，耕者日食其半以至于窮餓而無告?！保ㄌK洵：《嘉佑集》卷五，《田制》）地主得一半，佃農(nóng)得一半，表面上如地主所信誓旦旦之言“吾與汝均，汝不吾欺”，實(shí)際上農(nóng)民耕種官田或地主的私田，他們要自己提供種子，租用別人的耕牛、農(nóng)具，還要施肥、灌溉，這需要為數(shù)不少的開支，除去這些開支，農(nóng)民付出的勞動(dòng)，根本就得不到土地收獲量的一半，至多不過1／3，甚至1／4。遇上災(zāi)年或者人禍，如佃農(nóng)的疾病，佃農(nóng)就如雪上加霜，無以謀生和活命了。宋初自耕農(nóng)的田賦負(fù)擔(dān)雖不算重，一般只占總收獲量的4.8%至5.4%。據(jù)史書記載，宋真宗天禧五年（1021）全國墾田數(shù)為5247584頃32畝，平均每畝產(chǎn)量以谷兩石半計(jì)算，總產(chǎn)量為谷1311896080石，折錢393568830貫。而兩稅收入為谷32782000石，折錢9834600貫。稅率為5.4%。（《中國農(nóng)民負(fù)擔(dān)史》第一卷 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1991年）

城郭之賦，不屬兩稅的范圍，除宅稅、地稅之外，還有茶課、鹽課等雜稅。在北宋時(shí)這些雜稅的收入約占國家財(cái)政總收入的30%至40%。

丁口之賦，即為身丁錢米，屬于人頭稅。此稅目不在全國一律征取，而只在交通不便，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)推行。如李心傳說：“身丁錢者，東南淮、浙、湖廣等路皆有之?！保ā督ㄑ滓詠沓半s記》，甲集卷十五，財(cái)賦二，《身丁錢》條）又如羅大經(jīng)所說：“廣右（今廣西）深僻之郡，有所謂丁錢。蓋計(jì)丁輸錢于官，往往數(shù)歲之兒即有之；有至死而不與除豁者，甚為民病。故南人之謠曰：‘三歲孩兒便識(shí)丁，更從陰府役幽魂’，談之可為流涕?！保_大經(jīng)：《鶴林玉露》中華書局版P326）廣大農(nóng)民不堪丁身錢負(fù)擔(dān)，為了減輕丁身錢負(fù)擔(dān)，他們不愿育兒，甚至忍痛將初生嬰兒殺死，以減輕丁身錢重苛。如在荊湖北路，“鄂渚間田野小人，倒只養(yǎng)二男一女，過些輒殺之，尤諱養(yǎng)女?！保ㄌK軾《經(jīng)進(jìn)蘇東坡文集事略》卷四六，《與朱鄂川書》）“黃州小民貧者生子多不舉；初生便于水盆中浸殺之”（蘇軾《東坡志林》卷五）。如婺源，“多止育兩子，過是不問男女，生輒投水盆中殺之”。（朱松：《韋齋集卷一0，《戒殺子交》）至于貧困山區(qū)，百姓納不起丁身錢，殺嬰尤為嚴(yán)重。如嚴(yán)州“民間無避免之路，生子往往不舉，規(guī)脫丁口，一歲之間，嬰孺夭閼，不知其幾！”（《東箂呂太史文集》卷三，《為張州作乞免丁錢奏狀》）宋代還有丁鹽、丁絹，即按丁身征收鹽稅和絹。貧困農(nóng)民不堪負(fù)擔(dān)，不得不殺子。這一血淋淋的事實(shí)在留正等人的《皇宋中興兩朝圣政》中都有敘述：“愚民寧殺子不欲輸納絹；又資財(cái)嫁遣，力所不及，故生女者倒不舉。誠由賦役繁重，人不聊生所致也?！保粽骸痘仕沃信d兩朝圣政》卷二二，紹興七年十二月庚申記事。）

雜變之賦，實(shí)際上是兩稅之外的附加稅?！白蕴埔詠恚裼?jì)田輸賦外，增取他物，夏折為賦，所謂雜變之賦者也，亦謂之沿納。而名品繁細(xì)，其類不一?！保ā顿Y治通鑒長編》卷一一三，仁宗明道二年十月壬戌條，標(biāo)點(diǎn)本，第九冊(cè)P2642）所以，“雜變之賦”又稱“沿納”、“沿征”和“雜錢”。北宋中葉張方平說：“自古田稅，谷帛而已。今二稅之外，諸色沿納，其目曰陪錢、地錢、食鹽錢、牛皮錢、藳錢、鞋錢。如此雜科之類，大約處于五代之急征橫斂，因而著籍，遂以為常?！保◤埛狡剑骸稑泛霞肪矶濉墩撁庖坼X札子》四庫全書本，第1104冊(cè)P262）亙古以來，從來就沒有過官養(yǎng)民，只有民養(yǎng)官。統(tǒng)治階級(jí)的所需一切都是從人民，特別是從農(nóng)民身上榨取的，專制獨(dú)裁政府所需一切取之于民，需要用牛革便通過兩稅向人民要牛革，需用別的什么也同樣向農(nóng)民伸手，比如要造箭，便向人民征箭桿、征箭翎。故兩稅之雜變項(xiàng)目十分繁瑣。而兩稅所征之品種，也十分繁雜。據(jù)《宋史·食貨志》載：“歲賦之物，其類有四：曰谷，曰帛，曰金，曰鐵，曰物產(chǎn)是也。谷之品七：一曰粟，二曰稻，三曰麥，四曰黍，五曰稷，六曰菽，七曰雜子。帛之品十：一曰羅，二曰綾，三曰絹，四曰紗，五曰紬，六曰絁，七曰雜折，八曰絲線，九曰綿，十曰布葛。金鐵之品四：一曰金，二曰銀，三曰鐵、鈉（鉛、錫合金）四曰銅、鐵錢。物產(chǎn)之品六：一曰六畜，二曰齒、革，翎毛，三曰茶、鹽，四曰竹木、麻草、芻菜，五曰果、藥、油、紙、薪、炭、漆、蠟，六曰雜物。”（《宋史》第十三冊(cè)P4202－4203）名品繁細(xì)，應(yīng)有盡有。在征收過程中貪官猾吏，巧立名目，中飽私囊，因而百弊叢生。宋仁宗明道二年（1033）遂下令三司將多種名目的雜變之賦“以類并合”，“第分粗細(xì)二色”。神宗熙寧五年（1072）又規(guī)定“夏稅并作三色：絹、小麥、雜錢；秋稅并作兩色：白米、雜錢?！保ā端螘?huì)要輯稿》食貨四之七）其中“雜錢”一項(xiàng)，即是多種雜變之賦合并而成。夏稅中雜錢約占夏稅的85%，秋稅中的雜錢約占秋稅的30%。由此可見，農(nóng)戶兩稅中雜變之賦所占比重之大。宋王朝為了征收方便，政府又把兩稅之稅物分為“正稅”和“雜色”兩部分。正稅是指稅糧和絲帛，“此乃田畝桑功之自出，是謂正稅”。米谷絲帛之外所有稅物是為“雜色”，因品類繁雜，往往以錢計(jì)值，故稱“雜錢”。雜變之賦納入兩稅一并征收，大大加重了農(nóng)民的稅負(fù)。

宋代宋太宗至道三年（997）兩稅收入“谷三千一百七十萬七千余石，錢四百六十五萬六千貫，絹一百六十二萬五千余匹，絁綢二十七萬三千余匹，布二十八萬二千余匹，絲線一百四十一萬余兩，帛五百一十七萬余兩，茶四十九萬余斤，芻茭三千余萬圍（一圍十米），嵩二百六十八萬余圍，薪二十八萬余束，炭五十三萬余稱，鵝翎六十二萬余莖，箭桿八十九萬余只，黃鐵三十余萬斤。此皆十萬之?dāng)?shù)者，他物不復(fù)記。天禧末所收（較至道末年）谷增一百七十萬五千余石，錢增二百七十萬八千余貫，絹減一萬余匹，絁綢減九萬二千余匹，絲錢減五十萬五千余兩，布增五萬六千余匹，綿減一百一十七萬五千余兩，茶增一百一十七萬八千余斤，芻茭減一千一百五十余圍，嵩減一百余圍，炭減五十萬四千余秤，鵝翎雜翎增一十二萬九千余莖，箭桿增四十七萬余只，黃鐵增五萬余斤，又鞋八十一萬六千余量，麻皮三十九萬七千余斤，鹽五十七萬余石，紙一十二萬三千余幅，蘆席二十六萬余張?！保ā段墨I(xiàn)通考·卷四·歷代田賦之制》）宋代的財(cái)稅大致是：宋初“天下歲入緍錢千六百余萬，宋太宗皇帝以為極盛，兩倍唐宗矣。天禧之末，所入又增至二千六百五十余萬緍。嘉佑間，又增至三千六百八十余萬緍。其后月增歲廣，至熙、豐間（1069年—1086）宋神宗，合苗役稅易等錢（苗，青苗錢；役，免役錢；稅，兩稅及茶鹽和各種雜稅；易，市易），所入乃至六千余萬緍”（《建炎以來朝野雜論》甲集卷十四，財(cái)賦一，《國初至紹熙天下歲收數(shù)》條）

宋代正稅雖不重，但“雜變之賦”卻異常繁重。

（二）徭役

宋代基本上承設(shè)唐代，但實(shí)際上比唐代繁苛。役重于賦是宋代一個(gè)突出問題。北宋徭役法規(guī)定：“役出于民，州縣皆有常數(shù)，宋因代之制，以衙前主官物，以里正、戶長、鄉(xiāng)書手課督賦稅，以耆長、弓手、壯丁逐捕盜賊，以承符、人力、手力、散從官給使令；縣曹司至押、錄，州曹司至孔目官，下至雜職、虞侯、揀、挑等人，各以鄉(xiāng)戶第定差?！保ā端问贰返谑齼?cè)P4295—4296）宋代對(duì)“命官、形勢(shì)占田無限，皆得復(fù)役、衙前將吏地免里正、戶長、”即各級(jí)官僚（朝廷命官）、勢(shì)家（有財(cái)勢(shì)豪紳）以及州縣衙門任職的官吏均免徭役。宋代對(duì)民分按其資產(chǎn)多寡劃分為五等。第一、二、三等戶任役。第四、五等戶不負(fù)擔(dān)差役。四、五等戶一般貧困小民，沒有負(fù)擔(dān)能力。這些人都是“粗糲不充、布褐不備，未免凍餓之憂”，沒有溫飽保障的貧困戶。宋代役戶少，而需要服役的卻很多。所以，宋代百姓差役苛重，是病民之源。

徭役，簡(jiǎn)稱“役”是指編戶百姓無償充任官府的各種差役。宋代百姓的徭役主要有力役、職役和兵役三大項(xiàng)。政府無償征調(diào)農(nóng)民從事修筑河堤、橋梁、道路等社會(huì)公共工程，是為力役。政府無償不定期的征調(diào)農(nóng)民充當(dāng)士卒，防守郡縣、邊疆（戍邊），農(nóng)民還得自帶武器，衣服和糧食，是為兵役。政府按照民戶資產(chǎn)多寡，征用有一定負(fù)擔(dān)能力的民戶在各級(jí)政府衙門中擔(dān)任極低級(jí)的小吏，如押司、錄事（辦理縣衙門的文牘）、看管倉庫，從事搬運(yùn)等差使。是為職役。

宋代力役多稱“夫役”?！胺蛞壑^科差丁夫役使”，亦稱“丁役”、“工役”、“差夫”、“雜徭”等。宋代規(guī)定丁口男夫，20歲成丁，60歲為老，退丁。即20—59歲的男子，每個(gè)都要負(fù)擔(dān)夫役。政府以“丁帳”，即戶籍丁身，征發(fā)夫役，不分主戶、客戶，由耆長每年造冊(cè)催征。官戶可免力役，宋代的力役主要在每年歲首農(nóng)閑季政府按各戶丁口多寡，征調(diào)農(nóng)民從事修筑水利工程，為疏浚河道，增筑堤防，或修建官衙及其它土木工程，從事水陸運(yùn)輸?shù)?。宋代百姓的力役不重，而且是采用“一代二雇三轉(zhuǎn)化”的方式解決。何謂“代”，就是以“廂軍代役”。宋代軍隊(duì)分禁軍和廂軍。禁軍為皇帝直接掌控，大部分駐在京城，保衛(wèi)皇宮，部分駐宋邊境，任務(wù)是戍邊。廂軍是“供百役”的，如修筑城池，架橋鋪路、漕挽軍需，防治黃淮、抗洪搶險(xiǎn)、飼養(yǎng)軍馬等。一般不征調(diào)農(nóng)夫。所謂雇，就是“和雇夫役”，就是官府、私人出錢招募無業(yè)之民服役。還有差雇，差雇就是戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，役夫赴軍中服役，為運(yùn)輸漕糧、軍需往往有生命危險(xiǎn)，官府出錢也難以招募到人夫，政府就按民戶的成丁男的多少，強(qiáng)制征調(diào)，但用時(shí)又給服役的人員一定的雇傭錢。如徽宗政和六年（1116）浙西平江府和雇之價(jià)每天每人給工錢一百文，米三升。所謂轉(zhuǎn)化，就是指各種徭役向代役稅轉(zhuǎn)化，而把計(jì)丁服役改為按田畝多少攤代役錢。這是宋代的攤丁入畝之開端。

宋代的職役是百姓一大禍害。職役形形色色，名目繁多，其稱呼都叫人眼花繚亂。有“差徭”、“色役”、“吏役”、“差役”、“更徭”等。宋代按戶等輪差，主戶擔(dān)任鄉(xiāng)村基層政權(quán)頭目和各級(jí)官衙中的辦事員。差役常與科配連稱“差科”、“科差”?！班l(xiāng)村以人丁出力，城郭以等第出財(cái)，謂之差科。科配主要是行于城鎮(zhèn)，對(duì)象是坊廊戶，以出財(cái)為主，無定數(shù)；差役主要是行于鄉(xiāng)村。對(duì)象主要是鄉(xiāng)村戶，以出力為主，有定規(guī)。宋代職役可分三類：一是州縣吏人與鄉(xiāng)村政權(quán)頭目，如孔目官，散從官，里正，耆戶長等。二是各級(jí)衙門里的雜差公人。如車揀、車掐、廳值、廚子等人，屬力役性質(zhì)。三是鄉(xiāng)村壯丁，城鎮(zhèn)所由和直屬縣尉的弓手之類治安人員。

在諸色“差科”中，唯一是衙前的差役復(fù)雜，使人談之色變，特別是“里正衙前”，其職責(zé)是典領(lǐng)倉庫，輦送綱運(yùn)，并與戶長、鄉(xiāng)書手同負(fù)催科賦役之責(zé)。既無年勞補(bǔ)官之特權(quán)，又無優(yōu)輕場(chǎng)之津貼，充任者往往有破產(chǎn)賠納之虞，故被視為畏途。往往主管一次官物，即傾家蕩產(chǎn)。還有一種差科，是由第二等戶承擔(dān)的耆戶，由第四等戶承擔(dān)的弓手、壯丁，其職責(zé)是追捕盜賊，維護(hù)一方安寧。負(fù)擔(dān)這種差科的民戶，應(yīng)役期間要由自己負(fù)責(zé)口糧和生活費(fèi)，自備服裝和武器。這是農(nóng)民一種沉重負(fù)擔(dān)。仁宗時(shí)，京東有一戶農(nóng)民，父子二人皆為丁田，將要抽一人為衙前服役。其父為了使兒子不受服役之苦，對(duì)其子說：“吾當(dāng)求死，使汝曹免于凍餓”，于是自縊而死。宋代衙前役給百姓帶來了深重災(zāi)難，可見一斑。衙前役在真宗、仁宗兩朝，流弊甚劇，亟需改革。當(dāng)時(shí)一些開明有見識(shí)的官僚，了解民疾也曾著手解決這一病民的問題。如當(dāng)時(shí)明州知州錢公輔就采用政府實(shí)行酒專賣所得的收入來雇人充任衙前役，不向農(nóng)民攤派。史稱：“衙前法以三等差次勞勤，應(yīng)格者聽指酒場(chǎng)以自補(bǔ)，富者足欲開貧者日困，充募益鮮；額有不足，至役鄉(xiāng)民，破產(chǎn)不供費(fèi)。公輔取酒故官鬻之，分輕重以給役者，不復(fù)調(diào)民?！保ā端问贰返谌畠?cè)P10421）直到神宗朝，王安石實(shí)行變法，才在一定程度上解決這一徭役給農(nóng)民帶來的困難。對(duì)此，我們將在后面專門論述。

（三）礦冶、鹽、茶、酒等的專賣及稅收政策

宋代工商業(yè)比以往歷代都發(fā)達(dá)，采礦冶金和手工業(yè)、商業(yè)蓬勃發(fā)展。因而，宋代工商稅收入占整個(gè)國家財(cái)政收入的比重極大，工商稅管理和稅收政策也較完備。下面我們作簡(jiǎn)單分析：

首先來看礦冶和冶煉。宋代的礦冶政策就是“國有、官監(jiān)、民營、專賣?！彼未鷱纳褡诔鹁屯菩休^開放政策。對(duì)所謂國有，就是指凡地下礦藏，如金、銀、銅、鐵等，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)均屬官府，不管它在官田還是民田上。民戶任何人不得私自開采。“若有私采盜販，皆是違犯禁榷之物，一律按律處置，輕者杖責(zé)，重者以盜取論”。所謂“官監(jiān)”，凡開采和冶煉礦，均有政府委派官吏管理，并在各路設(shè)提點(diǎn)坑冶鑄錢司，在礦物和冶鑄作坊較集中的地方設(shè)監(jiān)、冶、場(chǎng)、務(wù)作為地方管理機(jī)構(gòu)。當(dāng)時(shí)全國共有200余處。官營礦冶，就是政府出錢招募遷徙退佃的自由農(nóng)民來從事采冶工作。政府按件計(jì)發(fā)酬金。如江西信州鉛山場(chǎng)銅礦，招募了十萬余民工日夜采掘。這是我國最早的產(chǎn)業(yè)礦工。所謂民營，就把礦場(chǎng)和冶煉作坊承包給私人，由私人經(jīng)營，私人業(yè)主將礦石賣給政府，承包經(jīng)營者沒有產(chǎn)品的處理權(quán)。至宋神宗時(shí)，民營企業(yè)主有了一定的自主經(jīng)營權(quán)，政府按實(shí)際產(chǎn)量抽取20%的利稅，這一稅收改革叫“二八抽分制”。這種“二八抽分制”大大調(diào)動(dòng)了民間經(jīng)營礦冶的積極性。

其次，宋代對(duì)于茶、鹽、酒、礬和香料等多種產(chǎn)品實(shí)行禁榷政策。“禁榷”就是專賣。專賣是一種官府壟斷經(jīng)營，以搜刮民脂民膏的掠奪性手段。它有賦稅之實(shí)，而無賦稅之名。是皇權(quán)專制和中央集權(quán)制度的產(chǎn)物。

宋代的茶專賣，視地區(qū)和時(shí)期不同而有不同處置。從地區(qū)看，在廣東東西路因茶葉產(chǎn)量不高，一直允許自由貿(mào)易，但不許出境。對(duì)于產(chǎn)茶重要地區(qū)的淮南，宋初實(shí)行禁榷，政府在產(chǎn)茶地設(shè)管理茶農(nóng)的機(jī)構(gòu)“山場(chǎng)”，管轄其生產(chǎn)，向茶農(nóng)貸款，預(yù)支種茶本錢，待來年加20%的利息而山場(chǎng)繳納茶葉，以抵茶稅。山場(chǎng)將茶葉賣給茶商，茶商向政府（榷貨務(wù)）繳納茶價(jià)錢，從榷貨務(wù)取得茶引，憑茶引向山場(chǎng)領(lǐng)取茶葉，販運(yùn)到各地銷售。政府禁止茶商與茶農(nóng)（園戶）直接貿(mào)易，違者重罰。從時(shí)間上看，除北宋中曾推行了四五十年的嘉佑通商法，其余時(shí)間一直推行茶專賣政策，嘉佑四年（1059）仁宗下詔，“園戶之種茶者，官收租錢；商賈之販茶者，官收征算?！比∠璞惧X和山場(chǎng)制度，允許茶商直接向園戶買茶并可隨處販易，政府只收商稅，允許園戶自行出賣自己的產(chǎn)品，政府只收茶稅。

熙雍（984—987）之后，因多次用兵于遼，軍隊(duì)匱餉，于是實(shí)行“交引法”。令商人入芻粟于塞下，根據(jù)運(yùn)輸距離的遠(yuǎn)近，按市價(jià)優(yōu)折其值，授以要券，即交引，商人持引到京師榷貨務(wù)換取現(xiàn)錢，或移文至江淮換取茶鹽，這又叫“沿邊入中”。中間曾一度廢止。端拱二年（989）又予恢復(fù)，并增加“京師入中”。在京師設(shè)折中收納商人糧草而許請(qǐng)茶鹽于江淮，亦用交引作為商人入納錢貨和領(lǐng)茶販易的憑證。

景德二年（1005）為糾正入中虛估（即高估糧價(jià)以招來商人）之弊，取消了邊地官員對(duì)入中貨物進(jìn)行估價(jià)的權(quán)力，改由中央對(duì)茶葉和入中物品間的折換比率作出統(tǒng)一規(guī)定。大致是入中于河北、河?xùn)|沿邊州郡者，政府按實(shí)值加倍償茶；于路途較遠(yuǎn)之陜西入中者，再適量增加一定比例。此法叫景德新法。

景德新法實(shí)施后，由于官府所發(fā)茶引超出東南產(chǎn)茶州郡的實(shí)際支付能力，困難日多，于是乾興二年（1022）改以茶，東南緍錢和香藥犀齒（各占三分之一）三種商品折償商人，所以叫“三分法”。此法前后實(shí)行20多年。

天圣元年（1023）仁宗下令在沿邊州郡入中芻糧者，按其價(jià)值再加3%至7%的浮額，一律在京師榷貨務(wù)提款，償以緍錢；其中有要茶葉者，則在京師 榷貨務(wù)繳納現(xiàn)錢，持茶引赴東南州郡支茶。目的是把沿邊入中與東南賣茶分開，使商人無法操縱壟斷茶葉貿(mào)易，此法叫“見錢法”。此法后時(shí)罷時(shí)行，廢罷無常。

徽宗崇寧四年（1105）重新榷茶，先行于荊湖南北，江南東西，江淮、江浙、福建七路產(chǎn)茶州郡。令茶戶自赴所屬州縣登記，許其在合同場(chǎng)與茶商直接交易；茶商應(yīng)先于京師榷貨務(wù)買茶引，持引在合同場(chǎng)官吏監(jiān)督下向園戶買茶；持長引者支茶后可往他路販易牟利，限期一年；持短引者只需在本路出賣，限期一季，到期必須將茶葉售完，將茶引交榷貨務(wù)銷毀。此法叫“賣引法”。此法專以刻剝百姓為務(wù)，故茶課劇增。

茶馬法也是一種禁榷法。朝廷設(shè)茶馬司，將所收之茶，運(yùn)輸?shù)竭吘撑c少數(shù)民族換馬。乾道初（1165）川秦八場(chǎng)，以茶易馬九千余匹。淳熙間（1175－1189）以茶易馬12994匹。

茶葉的專買，使宋朝廷獲得了巨額的財(cái)政收入。至蔡京變茶法后，宋朝廷每年茶稅收入最高可達(dá)400余萬貫。

宋代對(duì)食鹽主要實(shí)行禁榷，即專買。所以“鹽利皆歸縣官”（《宋史》卷一八一《食貨志》下三）即鹽利盡歸國家。鹽課是宋代朝廷最主要的財(cái)政收入之一。宋代在不同地區(qū)對(duì)食鹽課稅方式不同。宋初在川陜四路（益、梓、利、夔）的大部分地區(qū)實(shí)行官般（搬）官賣法“。此法是從生產(chǎn)到消費(fèi)全過程，全由官府壟斷經(jīng)營，官制、官收、官運(yùn)、官銷。這是徹頭徹尾的專賣制度。蜀中鹽井，大者為監(jiān)，小者為井。鹽監(jiān)是官營制鹽場(chǎng)，又是政府專賣事物的管理機(jī)構(gòu)，一般設(shè)在主要產(chǎn)鹽地處。如瀘州的氵育井監(jiān)，施州的富順井。州縣官對(duì)鹽區(qū)的所產(chǎn)的鹽一律按民資產(chǎn)多寡，征派百姓自備車輛牲口把鹽運(yùn)到指定的地方，這種勞役叫鹽井役，每年因運(yùn)鹽而累死者，不可勝計(jì)。鹽被運(yùn)至官府指定的地方，官府依其所轄區(qū)人口多少強(qiáng)行把食鹽配購給百姓，叫計(jì)口敷配。敷配多少，由官吏決定，官吏為自己獲利，往往在鹽中摻雜，質(zhì)次價(jià)高，強(qiáng)令百姓購買其規(guī)定的份額。這樣，政府和官吏雖然獲巨利，而百姓卻吃盡了苦頭。

山西解州的鹽池，宋初也是實(shí)行完全意義上的榷鹽制度。至慶歷八年（1048），由制置解鹽使范祥提議，經(jīng)朝廷批準(zhǔn)廢除了官般官賣法，開商旅貿(mào)易，允許食鹽通商，即讓商人于治邊周郡入納現(xiàn)錢（此錢由治邊州郡售賣茶儲(chǔ)糧草），政府償以鹽鈔，商人持鈔赴解州支鹽，然后運(yùn)到指定區(qū)域銷售。出鈔多寡以解州年產(chǎn)池鹽37.5萬席（一席重116斤）為準(zhǔn)。在京師由都鹽院（中央鹽務(wù)司署）承擔(dān)調(diào)節(jié)鹽價(jià)與鈔價(jià)的任務(wù)，鈔價(jià)低則買入，高則賣出，所以，此做法叫“鈔鹽法“。它是一種官制、官收、商運(yùn)、商銷的半專賣性質(zhì)的禁榷。

東南沿海地區(qū)煮海水為鹽，狀如粉末，稱為“末鹽“。煮鹽戶稱為”亭戶“，又稱”灶戶“。亭戶所出人丁稱”鹽丁“。鹽場(chǎng)設(shè)官監(jiān)理，負(fù)責(zé)向亭戶發(fā)煎盤，草蕩和鹽本錢。鹽本錢先預(yù)支一半，另一半在亭戶納鹽時(shí)再支，亭戶以鹽折償，每丁每年要煎“正鹽”35石（正鹽是當(dāng)?shù)乇O(jiān)官給亭戶下達(dá)的定額產(chǎn)量，產(chǎn)品按官價(jià)全部收購），亭戶在正鹽之外超產(chǎn)部分，稱為”浮鹽“，但也要由官府統(tǒng)一收購，價(jià)格略高于正鹽。官府完全壟斷了河北、兩浙、淮南、福建、廣南等六路鹽產(chǎn)地區(qū)的食鹽產(chǎn)銷。朝廷在這些地區(qū)設(shè)立提舉茶鹽官，作為管理鹽場(chǎng)的官府機(jī)構(gòu)，政府每年從專賣中獲取驚人的財(cái)政收入。如至道三年（997）官府在東南海鹽的專賣中得錢1633000余貫，（《宋史》卷13，《食貨志》）。

宋代的鹽法除禁榷法（即專賣）外，還有通商法和鹽附加稅。開寶三年（970），河北諸州，不禁榷，準(zhǔn)許鹽戶、鹽商自行貿(mào)易，政府只收鹽稅，行商者每斤過稅一文，商鋪每斤征稅二文。隱瞞不繳的全部沒官。凡檢舉揭發(fā)者，可免三年差役，并給賞錢百千。（《宋會(huì)要輯稿》卷6，《食貨二三》“慶歷之年（1041）冬，以淄、濰、青、齊、沂、密、徐、淮陽八州軍仍歲兇災(zāi)，乃詔馳禁，聽人貿(mào)易，官收其算，而罷密、登歲課，第令戶輸租錢。其后兗、鄆皆以壤地相接，罷食池鹽，得通海鹽，收算如淄、濰等州。自是諸州官不貯鹽，而百姓蠶鹽多皆罷給，然使輸錢如故?！保ā端问贰肪?3，《食貨志》）慶歷年間，因淄、濰、青、齊、沂、密、徐、淮陽八州，遼兵犯境，戰(zhàn)事頻甚，故對(duì)食鹽不禁榷，任鹽商自由貿(mào)易，官府只收稅錢。慶歷六年（1044）仁宗罷鹽禁榷，官府收鹽稅充軍用，百姓得食平價(jià)鹽。仁宗至檀州，百姓相率拜迎，舉辦佛老會(huì)為仁宗祈福。由此可見，鹽專賣，即禁榷給百姓帶來的苦難是何等深重。慶歷二年（1042）宋朝廷鹽稅收入達(dá)647萬貫。

北宋的酒課制度主要有兩種，一種是禁榷制（官專賣），二是買撲制。北宋初，“陳、滑、蔡、潁、郢、鄧、全、房州、信陽等皆不禁酒”。到太宗太平興國初年（976）采納京西轉(zhuǎn)運(yùn)使程能的建議，在各路“榷酒”，即“所在置官吏局置，取民租米麥給釀，以官錢市薪樵及吏工奉料。歲計(jì)獲無幾，而主吏規(guī)其盈羨，及釀齊不良，酒多酉離薄，至課民婚葬，量戶大小令酤，民甚被其害。歲儉物貴，殆不償其費(fèi)”。（《宋史》卷13，《食貨志》）宋初在東京開封，西京河南府、南京應(yīng)天府（治今商丘）分設(shè)都酒務(wù)，其下縣、鎮(zhèn)設(shè)酒務(wù)，墟市設(shè)坊場(chǎng)，形成一個(gè)嚴(yán)密的三級(jí)榷酒體系。酒務(wù)和榷場(chǎng)既是釀酒的作坊，又是銷售酒的店鋪，還是酒稅的征收官吏機(jī)關(guān)，一而三任焉。官辦的酒坊，衙門作假嚴(yán)重，官吏從中貪污，所釀之酒質(zhì)量太差，苦澀而不可飲，人們不愿購買。官府雖然利用行政權(quán)力強(qiáng)迫人們購買，甚至攤配，但終因質(zhì)次價(jià)高，不受百姓歡迎，百姓深受其害。官府也因經(jīng)營不善，貪污嚴(yán)重，獲利不多，甚至入不敷出，最終倒閉。此種酒專賣只推行了15年而最終停罷。酒專賣停罷后，淳化二年（991）宋朝廷推行買撲制，即政府招募有資財(cái)?shù)拿穹唤?jīng)營酒坊，承包稅收。具體做法是：州縣鎮(zhèn)市的酒坊全由民戶承包經(jīng)營，同時(shí)對(duì)承包的錢額實(shí)行“實(shí)封投狀法”，官府出榜召入出價(jià)，每人所出價(jià)錢均封好投諸官府，官府視價(jià)高者給之，此法如同現(xiàn)在的投標(biāo)競(jìng)標(biāo)。大中祥符元年（1008）北宋普遍推行此實(shí)撲制。以此法引入酒坊承包，以求獲得政府穩(wěn)定的稅收入。至熙寧末（1077）各路買撲坊的收入為176萬貫，10年后的哲宗元佑元年（1086）增至420萬貫。酒稅收入翻了兩番多。

礬亦是宋代專賣的主要物資，年財(cái)政收入數(shù)萬緍。對(duì)私販礬處罰苛甚嚴(yán)，建隆中，詔：“商人私販幽州礬，官司嚴(yán)捕，沒入之，繼定私販河?xùn)|幽州礬一兩以上，私鬻礬三年，即盜官礬至十斤者，棄市?！?/p>

北宋時(shí)的茶、鹽、酒等無論是專賣還是征收商稅，都是其財(cái)政收入的主要來源，隨著冗官冗兵的增加和軍費(fèi)日益浩繁，朝廷對(duì)外賠款的增多其鹽、茶、酒稅的附加稅也日趨繁苛，政府竭力苛剝民眾，擾民滋甚。政府與民眾矛盾十分尖銳。

（四）商稅

商稅自古有之，秦漢以來，一直是重農(nóng)抑商，對(duì)商人十分歧視，推行重征商稅的政策。商人階層備受打擊。中唐后，商品經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，商稅有所減輕。但是，安史之亂后，藩鎮(zhèn)各據(jù)，造成國庫空虛，加之李唐王朝日益腐敗，荒淫奢糜，財(cái)政開支浩繁，為彌補(bǔ)財(cái)政虧損，便加重了商稅的征收。

宋初統(tǒng)治者以五代賦稅苛重，百姓積怨太深，而推行輕征商稅的政策。宋太祖趙匡胤曾多次下詔，“不得苛留行旅，赍裝非有貨幣，當(dāng)算者，無得發(fā)筴搜索”。“又詔榜商稅則例于務(wù)門，無得擅改更增損及創(chuàng)收“。（《文獻(xiàn)通考》卷十四，《征榷》一，《征商》）開寶四年（971）十月又”除廣南舊無民配斂?！埃ā端问贰罚ㄒ唬㏄33）宋代商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，至北宋中葉商稅征收進(jìn)入自身的制度化時(shí)期，商稅和田賦截然分開，形成了近似現(xiàn)代意義上的商稅制度，而且從中央到地方都建立了嚴(yán)密的商稅征收網(wǎng)絡(luò)，商稅征收的管理體系基本確立。商稅收入大量增加，且成為宋朝廷財(cái)政收入中重要組成部分，出現(xiàn)了“州郡財(cái)計(jì)，除民租外，全賴商稅”的局面。

宋代商稅分為“過稅”（貨物流通稅）和“住稅”（商品交易稅）兩大類，“行者赍貨，謂之過稅，每千錢算二十；居者市鬻，謂之住稅，每千錢算三十”。（《宋史》卷一八六《食貨志》）此外，還有“力勝錢”，商船不論載貨與否，均按載重量收取之，這是水路流通稅。北宋初，為了促進(jìn)糧食流通，使豐歉地區(qū)能相互調(diào)劑，平抑糧價(jià)，運(yùn)載糧食的“米谷船”不收力勝錢。但神宗熙寧（1068－1074）后，由于統(tǒng)治者日趨腐敗奢靡，加之軍旅之費(fèi)屢增，財(cái)政開支無度，大施增加賦稅，商稅額外課征也日益增多，借口以供“務(wù)”吏俸祿，對(duì)運(yùn)載糧食的“米谷船”也征收“五谷力勝錢”。

宋代對(duì)“財(cái)帛、什器、香藥、寶貨、羊、豕民間典賣莊田、店宅、馬牛驢騾、橐駝及商人販茶等商品，稱為“常稅名物”，都要征收商稅，而且要求各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)將這些“常稅名物”納稅的稅率和征收多少，一律逐條抄在告示牌上，掛在官府的墻壁和門前，過往商人按公布于眾的條例納稅，稅務(wù)機(jī)構(gòu)任何人不得增減，條例上沒有的商人可以拒納和上告。宋代商稅一般是征收現(xiàn)錢，運(yùn)銷不利的商人如虧欠稅錢，也可以折額納貨，一年之內(nèi)允許備錢贖回，一年之外貨物充公。商人納稅的憑證叫“稅引“，稅引由州府統(tǒng)一印制，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅引上填寫商人姓名、貨物種類，稅錢數(shù)量等，沿途稅務(wù)可按販易情況收稅，并在引上據(jù)實(shí)填寫。宋初朝廷注意保護(hù)商人利益，維護(hù)商人合法權(quán)益，嚴(yán)禁各級(jí)官吏任意勒索商人，不準(zhǔn)無故搜撿和留攔商旅。規(guī)定如有“拆剝棱裹成器之物者，罪加一等，留難邀阻一日以上，又加一等”。

宋代很注重建立商品市場(chǎng)的正常秩序，十分重視維護(hù)消費(fèi)者的合法利益。對(duì)商人銷售不合質(zhì)量的偽劣產(chǎn)品，實(shí)行“行濫之禁“，政府統(tǒng)一規(guī)定各種商品應(yīng)達(dá)到相應(yīng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)不到者，不得上市，否則一律沒官，或施以重罰。如金銀器物等貴重商品中以假充真，則是“偽”，布帛等日常用品不中程式，則為“惡”，凡是偽惡之商品，嚴(yán)禁上市銷售，這就是“行濫之禁”。如有違犯，則“募人告，三分界其一”，“吏察捕之，重置其罪”。（《宋會(huì)要輯稿》食貨六四之一六）。與此同時(shí)，宋廷還規(guī)定統(tǒng)一的度量衡制度，不間斷的整頓，凡不按政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，一律禁行。宋代中央統(tǒng)一在全國分行新斗、新尺、新秤，民間“常用的斗、秤、大尺”，均要“依公核定”，不符合國家標(biāo)準(zhǔn)的一律禁用，“敢有欺度量而取余羨”，則依法處罰，（《宋會(huì)要輯稿》食貨四一之三二）。

由于宋代注重積極發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)，推行輕征商稅政策，保護(hù)商人和消費(fèi)者雙方的合法利益。所以商業(yè)異常發(fā)達(dá)，商品經(jīng)濟(jì)繁榮，商稅收入豐盈。如北宋至道年間（995－997）每年稅課錢達(dá)400萬貫，至天禧末（1021）達(dá)840萬貫。以后基本上商稅收入穩(wěn)定在800萬貫左右。

宋代的海外貿(mào)易遠(yuǎn)比漢唐興盛。宋初的統(tǒng)治者繼承了漢唐以來對(duì)外開放的貿(mào)易政策，不遺余力地發(fā)展海外貿(mào)易。宋代中央政府經(jīng)常派遣使節(jié)遠(yuǎn)赴重洋，招徠外商，而且還鼓勵(lì)地方政府官員出國招商。并明文規(guī)定地方官員有“招誘舶商”的任務(wù)，如“諸市舶綱能招誘舶舟、抽解貨物，累價(jià)及五萬貫，十萬貫者，補(bǔ)官有差”。（（《宋史》卷一八五《食貨志》）。即按招商的稅收多少，分等提拔官職。宋廷還公開對(duì)外國商人開放仕途，以獎(jiǎng)勵(lì)他們?cè)跀U(kuò)大海外貿(mào)易中對(duì)宋朝廷的貢獻(xiàn)。如大食（伊朗）商人蒲羅辛，因販運(yùn)乳香，每年繳納稅額30萬貫，被授予“承信郎”的官職。宋廷對(duì)來往外國的大商人，由市舶司（管理外商的機(jī)構(gòu)）設(shè)宴款待，在他們出入海港時(shí)，舉行“祈風(fēng)”“祭?！眱x式，祝他們出入平安。宋代中央政府對(duì)往來外商征收的商稅也比較輕。征收對(duì)外貿(mào)易稅叫市舶課，市舶課分“抽解”和“抽買”。稅率一般是1／10，最高時(shí)達(dá)到十分之三、四。如紹興六年（1146）規(guī)定：“將細(xì)色值錢之物，依法十分抽解一分，其余粗色并以十五分抽解一分。”（《宋會(huì)要輯稿·職官》四十四）。宋代對(duì)外貿(mào)易品種高達(dá)300余種，市舶課年收入達(dá)百余萬貫。如福建路提舉市舶司奏“景芳貨誘販到物貨，自建炎元年至四年（1127－1130）收凈利錢九十八萬余貫，乞推恩”。故也。（《宋會(huì)要輯稿》卷四《職官》）。

（五）北宋末年繁苛的差役和賦稅

宋代由于統(tǒng)治者實(shí)行不抑兼并的政策，土地兼并日趨嚴(yán)重。至宋真宗時(shí)，天下良田幾乎全為權(quán)貴、豪門和富商巨賈所占有。豪強(qiáng)大地主占有幾十百傾，甚至上千頃的土地。但他們卻利用自己在朝廷和地方政府的影響力隱田漏稅，把大量土地隱匿起來，不負(fù)擔(dān)國家稅收，造成“富民買田而不受稅額，謂之有產(chǎn)無稅；貧民賣田而不推稅額，謂之產(chǎn)去稅存”（方回：《續(xù)古今考》卷二0，《附論葉水心口分世業(yè)》）。不少豪強(qiáng)的土地”賦租所不加者十居其七”.（《文獻(xiàn)通考·田賦考》四），豪強(qiáng)大地主他們占有的土地十有七、八沒有承擔(dān)賦稅，這就使得宋朝廷的田賦收入銳減。特別是到宋仁宗時(shí)，朝廷“三冗，日趨嚴(yán)重，所謂“三冗”，就是冗官、冗兵、冗費(fèi)，何謂“冗官”：“冗官者”，即宋初內(nèi)外官（中央和地方官）不過三、五千員，到景德年間（1004—1007）增至一萬員至宋仁宗皇佑年間（1049－1052）僅30年，京官和地方官激增到兩萬多員。此后，幾乎每隔30年，官僚群就要翻一番。慶元二年（1196）官員高達(dá)42000余員。宋代的官員的俸祿特別優(yōu)厚，幾乎高到前無古人后無來者的程度。宋代官員俸祿大體上可分為正俸、加俸、職田及公使錢等一些變相的收入。正俸主要包括俸錢、衣物、祿米三種，《嘉佑祿令》規(guī)定有41等俸制，每月俸祿上自使相40萬文，下至鄞、唐、復(fù)州內(nèi)品300文；每月祿粟，上自供相200石，下至殿頭內(nèi)侍、入內(nèi)高班一石；每年衣賜，上自使相、宰相、樞密使綾40匹、絹60匹、綿100兩，下至郢、唐、復(fù)州內(nèi)品絹4匹、布0.5匹，除此之外，宋廷對(duì)在職官員置職田和公田。職田，又稱“職分田”，“圭田’以其租谷收入補(bǔ)貼在職官員的收入。“公田”用以解決官署辦公費(fèi)、公務(wù)活動(dòng)中迎來送往、宴請(qǐng)開支和官員的福利待遇。總之，宋代官員待遇十分優(yōu)厚，收入驚人，誠如趙冀所說：宋代“恩逮于百官者唯恐不足，財(cái)取于萬民者不留其有余”。（《二十二史札記》卷二五，《宋制錄之厚》）宋代的“冗兵”甚為驚人，宋太祖時(shí)養(yǎng)兵22萬，仁宗慶歷年間增至125萬，（當(dāng)時(shí)全國人口為5000萬左右，宋專制皇朝養(yǎng)了如此龐大的軍隊(duì)，軍費(fèi)開支占全國總財(cái)政收入的1／3。戰(zhàn)亂頻繁時(shí)軍隊(duì)開支總額為4800余萬貫，占全國總財(cái)政收入的5／6）如張載所說：“養(yǎng)兵之費(fèi)，在天下十之居八”。（張載：《張子全書》卷一三，《邊議》第六）宋廷每年祭祀還要花費(fèi)1200萬貫。統(tǒng)治階級(jí)大官僚、權(quán)貴奢侈荒淫的生活，也開支浩大。因此，宋代至宋仁宗皇佑年間（1049－1054）財(cái)政上總是入不敷出，財(cái)政赤字年年增長。宋代統(tǒng)治者為了加重征稅，千方百計(jì)搜刮民財(cái)，“財(cái)取于萬民者，不留其有余”。

北宋末，宋廷加重對(duì)人民的搜刮，在“兩稅”外實(shí)施苛征重?cái)?，雜稅之多，成為中國古代史上最甚之朝代。

印契稅。宋初，只有典賣房產(chǎn)、田地輸印契稅。至徽宗崇寧三年（1104），典賣牛畜也征契稅，是年6月10日敕：“諸縣典賣牛畜書，并稅租，鈔旁等印賣田宅契書，并從官司印賣，除紙筆墨二費(fèi)用外，量收息錢，助贍學(xué)用，其收息不得過一倍”，（《宋會(huì)要輯稿》卷7《食貨七0》）。仁宗慶歷四年（1044）規(guī)定以典賣錢額為標(biāo)準(zhǔn)，每貫收契錢40文，后增至100文。

經(jīng)總制錢。經(jīng)總制錢系經(jīng)制錢與總制錢的合稱。宣和四年（1122）宋廷借征討方臘之名，在淮、浙、江湖、福建等七路，增收賣酒錢、印契錢、頭子錢、牙稅錢等以充中央經(jīng)費(fèi)，稍后又推廣于河北和京東、京西路，這就是經(jīng)制錢。高宗建炎三年（1129）厘定為“權(quán)添賣酒錢”，“量添賣槽錢”，官吏俸祿取1／100的“頭子錢”，“樓店務(wù)增添三分房錢”，“典賣田”增添牙稅錢，共五項(xiàng)，“別置薄歷拘管，并委逐路提刊司兼領(lǐng)，逐州變轉(zhuǎn)至赍，限逐季起赴行在送納”。（《慶元條法事類》卷三0《經(jīng)總制》）紹興五年（1135）總制使翁彥國仿照經(jīng)制錢法，對(duì)各類商稅、雜稅和兩稅附加稅均按每貫基礎(chǔ)上再行加征20文，共有耆戶長雇錢、抵當(dāng)四分息錢等20余項(xiàng)，品類繁細(xì)。因其稅目、稅法與經(jīng)制錢基本相同，故稱“經(jīng)總制錢”。“經(jīng)總制錢”的征收主體是商賈，而商賈又將此筆稅金轉(zhuǎn)嫁給貧民百姓，此項(xiàng)稅目為北宋朝廷財(cái)政每年增收200萬貫，至紹興十六年（1146）多收1725萬貫。百姓苦于此項(xiàng)苛斂，統(tǒng)治者曾一度罷免，后又恢復(fù)。

月樁錢與板帳錢。月樁錢始于紹興二年（1132），當(dāng)時(shí)韓世忠駐軍建康，宰相呂頤浩、朱勝非令江東漕臣月樁發(fā)大軍錢十萬貫，以朝廷上供經(jīng)制及漕司移用等錢供億，漕臣不愿動(dòng)用所供之錢，于是以大軍需用月餉為名，均攤各地。月餉撥付，宋代稱為月樁。當(dāng)時(shí)漕司不量州軍之力，一律均攤，固征此稅，實(shí)無名目，使以用途名稅，稱月樁錢。州郡以此為名，對(duì)百姓橫征暴斂，銖積絲累，江東、西百姓受害尤深。

板帳錢，系東南諸路港口供軍征收的錢，“所謂板帳錢者，亦軍興后所創(chuàng)也。如輸米列增收耗剩，交錢帛則多收糜費(fèi)，幸富人之犯法而重其罰，胥吏之賕而課其入，索盜則不償失主，檢財(cái)產(chǎn)則不及卑幼，亡僧、絕戶不俟核實(shí)而入官，逃產(chǎn)、廢田不與消除而抑納，諸如此類，不可遍舉。州縣之吏固知其非法，然以板帳錢額太重，雖欲不橫取于民，不可得已”。（《宋史》卷一三《食貨志》）“又以趁辦月樁錢及添助板帳為名，不問罪之輕重，并從科罰。大率官取其十，吏漁其百”，（《宋史》卷《刑法二》）后來發(fā)展成為無孔不入的苛斂手段。北宋末，一些既無固定稅額，又無一定的征稅對(duì)象，隨時(shí)需用，隨時(shí)攤派的雜稅，名目繁多，如曲引錢、納醋錢、戶長甲貼錢、賣紙錢、保正牌錢、折納牛皮筋角錢等。更有甚者，訴訟不勝，有罰錢，既勝則令納歡喜錢。真是“吃了原告吃被告”。官吏恣欲貪求，沒有止境，民間受弊，不可勝言。恰如（《宋會(huì)要輯稿》所說：“經(jīng)總制，月樁，板帳錢，初立定額，所在州縣，迫于監(jiān)司行移趁辦，不敷則巧做名色，科斂于民。如經(jīng)總制不足，即令民戶于丁田、米稅、役錢每石每鈔，又暗收補(bǔ)虧錢，商旅經(jīng)由場(chǎng)務(wù)，征稅之外，則有貼納補(bǔ)助錢；月樁板帳不足，即令民戶于祠狀著到，或納賣鹽錢，或納甲葉錢（包裝費(fèi)）；爭(zhēng)訟理直，則納鹽醋錢，理曲，則有科罰錢（《宋會(huì)要輯稿》卷7食貨之四）。

折變。北宋末年，朝廷和各級(jí)地方政府玩弄各種手法在正賦之外，大肆擴(kuò)大征收，其最突出的百姓受害最深的就是折變。何謂折變？就是在征收過程中，官府任意地以這種實(shí)物折成為那一種實(shí)物；并可折合為錢，又將錢折成為其它實(shí)物，在折合中擴(kuò)大“兩稅”的征收，如嘉佑年間（1056－1063）淮南，兩浙，荊湖諸路把當(dāng)年的夏稅，一律折為現(xiàn)錢，第一等戶折納小綾每匹為2貫850文省，而市價(jià)一匹則為1貫66文??；第二等以下至客戶折納小麥每斗94文有省，而農(nóng)民則按市場(chǎng)每斗價(jià)格32文錢然后納官。每賣三斗有余才能繳一斗官稅，陳州折變更為離奇，當(dāng)?shù)叵亩惔笮←溍慷氛坼X100文，并附加腳錢20文，頭子包耗錢20文，共為140文，而當(dāng)時(shí)市價(jià)僅50文一斗，這一折合就增加了兩倍半。同時(shí)，陳州還將配給農(nóng)民的蠶鹽，每斤折價(jià)100文，而市價(jià)不過二三十文，按30文計(jì)算，增加了3.3倍，陳州官吏又翻手為云，將蠶鹽折價(jià)100文轉(zhuǎn)折為小麥，以每斤40文（市價(jià)50文）折算，這一折合，一斤蠶鹽又折成二斗五升小麥了。隨后，陳州官吏又覆手為雨，把二斗五升麥按每斗140文，折價(jià)繳納現(xiàn)錢，于是官吏配給一斤蠶鹽要付出350文的價(jià)錢了。如此反復(fù)“紐折“，農(nóng)民的稅負(fù)度驟增十二、三倍矣！所以，包拯在其奏折中指出折變之弊端與害民之深。他說：“蓋祖宗之世，所輸之稅只納本色，自后以用度日廣，所納并從折變，重率暴斂，日甚一日。何窮之有？”（《包拯集》卷一《論冗官財(cái)用等》，北宋末年的重賦，造成人們傾家蕩產(chǎn)，家破人亡，最后逼得農(nóng)民挺而走險(xiǎn)，嘯聚山林，起義反抗。如李心傳所說：“宋制季世，稅法為民大蠹，權(quán)要豪右之家，交通州縣，欺辱愚弱，恃其高貲，擇利兼并，售必膏腴，減略稅畝，至有入其田宅而不承其稅者，貧民下戶急于貿(mào)易，俯首聽之，間有陳詞，官吏附勢(shì)，不能推割，至有田產(chǎn)已盡而稅籍猶在者，監(jiān)錮拘囚，至于賣妻鬻子，死而后已。官司攤逃戶賦，時(shí)牽連邑里，歲使代輸，無有窮已，折變之法，小估大折，名曰實(shí)直，巧詐欺民，十倍倍取，舍其所有，而責(zé)其所無。至于撿災(zāi)之蠲放分?jǐn)?shù)，方田之高下土色，不公不實(shí)，率皆大姓親其利，而小民被其害，貪虐相資，誅求不輟，朝行寬恤之詔，夕下割剝之令，元元窮蹙，群起為盜”。（李心傳：《京年要錄》卷六五，紹興三年五月乙巳引《偽齊錄》）蘇軾（東坡）在《吳中田婦嘆》中也揭露了苛重的雜稅給農(nóng)民帶來的痛苦，詩云：“今年梗稻熟苦遲，庶見霜風(fēng)來幾時(shí)，霜風(fēng)來時(shí)雨如瀉，把頭出菌鐮生衣，眼枯淚盡雨不盡，忍見黃穗臥青泥！茆苫一月隴上宿，天晴獲稻隨車歸。汗流肩赤貞載入市，價(jià)賤乞與如糠粞。賣牛納稅拆屋補(bǔ)，慮淺不及明年饑。官今要錢不要米，西北萬里招羌兒，龔皇滿朝人更苦，不如卻做河伯婦?！崩习傩毡豢林氐碾s稅逼得要投河自盡了。

和賣。又稱“和市“，起源于中唐，北宋時(shí)已普及到全國，廣義的和買是指官府按市價(jià)（或略高于市價(jià)）招誘人戶自愿入納府所需物品，狹義的和買專指“和買絹”，又稱“預(yù)買絹”“和預(yù)買”，北宋大中祥符三年（1010）李士衡在河北路推行“和買絹”他建議，本路歲給諸軍帛七十萬，民間含有緍錢，常預(yù)假（借）于豪民，出倍稱之息，……請(qǐng)預(yù)給帛錢，俾及時(shí)輸送，則民獲利而官亦足用”。朝廷采納了他的建議，并在全國推行。其具體做法是官府在青黃不接的時(shí)候先預(yù)支價(jià)錢于民，民戶至夏秋輸還紬絹與官，官府所得絹帛多用于軍需，后來“預(yù)買絹”逐步轉(zhuǎn)化為一種賦稅，京東轉(zhuǎn)運(yùn)司和買紬絹，增數(shù)抑配，率千錢課絹一匹。其后和買并稅絹，匹皆輸錢千五百?！保ā端问贰肪硪黄呶濉妒池浿旧稀と罚肽曛欣⒙示惯_(dá)50%，實(shí)則是假和買紬絹之名，配以錢而取其五分之息，其刻又甚于青苗，（《宋史》卷一七五《食貨志上·三》）后來又發(fā)展為直接征收和買折帛錢，成為鄉(xiāng)村民戶一項(xiàng)沉重負(fù)擔(dān)。

宋代名義上是官府給錢和買帛絹，實(shí)際上往往不給錢而強(qiáng)奪之，此現(xiàn)象在北宋后屢見不鮮，后來，和買竟隨兩稅輸納成為地地道道的田賦附加。

北宋末雜稅無窮，除上述常見的數(shù)種外，還有上供錢，免行錢，河渡錢，房屋稅，枯骨稅，竹木稅等等，宋初“有額上供四百萬，無額上供兩百萬，（《宋史》第十三冊(cè)。P4363）無額上供，是沒有名稱的上供，即為額外攤派。免行錢，是商人購買特許權(quán)所納之錢。如行商向官府繳納一定數(shù)額的錢，以取得不再承擔(dān)和買義務(wù)之權(quán)利。河渡錢是在場(chǎng)坊津關(guān)之外，向過路行旅征收的錢。房屋稅，是按屋每間輸絹一丈三尺，謂之屋稅?？莨嵌?，是“營田戶給牛，歲輸米四斛，牛死猶輸，謂之枯骨稅。（《續(xù)資治通鑒長編》卷四十七《真宗》），竹木稅，是對(duì)販賣竹木所征收的雜稅，凡此種種，不異而足。

宋代的諸色差役俱是廣大人民的無償勞役，成為應(yīng)役者的沉重負(fù)擔(dān)。在宋代的諸色差役中，以衙前役最為復(fù)雜，給人民帶來的痛苦至為深重。據(jù)《云麓漫鈔》載：“衙前入役曰鄉(xiāng)戶、曰押錄、曰長名‘職次曰客司，曰通引官，優(yōu)者曰衙職。建隆以來并招募，惟鄉(xiāng)戶。押錄主持管押官物，必以有物力者，其產(chǎn)業(yè)估可告二百緍者許收系?！保ㄚw彥衛(wèi)：《云麓漫鈔》卷一二，《國朝州郡役人之制》）衙前役常由二、三等戶一般中下層地主和富裕農(nóng)民應(yīng)役，他們有一定的資材，讓他們看管官府，一旦有遺損就有能力賠償。這些中產(chǎn)階層一旦應(yīng)役，往往管一次官物，就被弄得傾家蕩產(chǎn)。因此，這些農(nóng)村的中產(chǎn)階層無論服里正衙前，還是鄉(xiāng)護(hù)衙前，無不談到衙前而色變，設(shè)法規(guī)避。這項(xiàng)職役，常常弄得大多數(shù)中下層地主和富裕農(nóng)民陷于貧困和破產(chǎn)。還有一種差役，主要是一般貧民應(yīng)役如弓手，壯丁。其職責(zé)是“逐捕盜賊“維護(hù)地方的治安，他們?cè)趹?yīng)役期間吃住全靠自己家庭供給，官府不發(fā)月銀和口糧，是一種完全的無償勞役。這是農(nóng)民的沉重勞役。還有一種差役就是人力、手力和散從官，他們的職責(zé)是為州縣官府，追催公事，供官員們“奔走驅(qū)使”，如驛站雜役，飼養(yǎng)驛馬，為官員抬轎，運(yùn)輸官物，采伐木材，常被差遣至四五千里之地方服役，自己還得負(fù)擔(dān)口糧和工具器械，如此雜役都是農(nóng)民不堪重負(fù)的苦役。正如蘇軾所說，“熙寧以前，散從、弓手、手力等役人?？嘟铀椭畡冢h(yuǎn)者至四五千里，極為疲憊?！薄爸兄辽墓?，手力有打草供柴之勞，下至耆長、壯丁有歲時(shí)饋送之費(fèi)，習(xí)以成俗，恬不為怪，民被差役，如遭寇擄！”（蘇軾《欒城集》卷三六、三七）許多農(nóng)民因應(yīng)役而被弄得家破人亡。農(nóng)民為了減少丁口，免去衙前役，在京東則父親吊死，在江南則祖母改嫁，此等慘狀，遍及南北。

北宋末年，差役法成為農(nóng)業(yè)發(fā)展的一大桎梏，尤其是衙前役，“一家坐衙前，經(jīng)用三丁方能充衙，本家農(nóng)務(wù)則全無人主管，”更為嚴(yán)重的事，充任衙前役是以家庭資財(cái)計(jì)等，農(nóng)家的房屋、耕牛、桑麻皆算作家財(cái)，凡家財(cái)滿200貫者皆應(yīng)差役（衙前役）。為了生計(jì)，規(guī)避衙前役，農(nóng)民不敢勞動(dòng)發(fā)家，不養(yǎng)耕牛，不植桑麻，如鄭獬所說：“條貫滿二百貫者應(yīng)差役，則為生計(jì)者盡不滿二百貫，雖歲豐谷多，撲不敢收畜，隨而破散，唯恐其生計(jì)之充，以避差役”。（鄭獬《鄖溪集》卷一、二，《論安州差役狀》）在河北，“舊以桑麻為產(chǎn)藉之高下，民俱不敢藝植。故蓋貧。”（程灝：《明道文集》卷三，《彭思永行狀》），在河南很多州縣以耕牛作為定藉（即定居戶籍等第）高下的一個(gè)根據(jù)，農(nóng)戶不敢養(yǎng)牛，寧肯田畝荒穢不治。故司馬光在奏疏中說：“臣嘗于村落見農(nóng)民生其之爭(zhēng)，而問其故，皆言不敢為也，今欲多種一桑，多置一牛，畜兩年之糧，藏十匹之帛，鄰里已目為富室，指抉以為衙前矣，況敢益田疇茸廬舍乎？”（司馬光：《溫國文正司馬公文集》卷二。八《衙前札子》）北宋末年差役法已成為阻礙農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，給農(nóng)民 制造人間悲劇的一大惡法，到了須改革不可的時(shí)候了。

F812.9

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1008－4614－（2014）05－0031－09

2014－6－23

周道生（1945— ），男，湖南祁東人，湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校教授。