作者簡介：文瓊，女，廣西桂林市社會福利醫(yī)院財務(wù)科科長。

摘要：中小企業(yè)的發(fā)展對于提高我國的整體創(chuàng)新水平、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展具有十分重要的意義。同時其經(jīng)營管理中的創(chuàng)新能力、管理效率、財務(wù)業(yè)績等難題又亟待解決，專用于該類企業(yè)的業(yè)績評價體系不夠完善。本文通過研究新興化工有限公司現(xiàn)行的經(jīng)營業(yè)績評價體系，指出新興化工有限公司在業(yè)績評價中忽視現(xiàn)金流量指標(biāo)、忽視非財務(wù)指標(biāo)、忽視其他利益相關(guān)者利益等問題，通過提出引入現(xiàn)金流量指標(biāo)、注重非財務(wù)指標(biāo)和注重其他利益相關(guān)者利益的措施，有效提高評價體系的科學(xué)性、有效性和可操作性。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；經(jīng)營業(yè)績；評價體系

一、緒論

（一）國外研究綜述

國外的企業(yè)業(yè)績評價研究發(fā)展經(jīng)歷了成本業(yè)績評價時期，傳統(tǒng)業(yè)績評價時期和現(xiàn)代企業(yè)業(yè)績評價時期三個階段。Kaplan and Norton（1996）均衡企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系，該體系是由財務(wù)與非財務(wù)因素、外部與內(nèi)部因素、長期與短期因素共同構(gòu)成的業(yè)績評價體系——平衡計分卡體系。實現(xiàn)了對企業(yè)業(yè)績的全面綜合評價。Miguel等（2004）在對企業(yè)的調(diào)查中研究了顧客滿意度與企業(yè)銷售業(yè)績和盈利能力的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)顧客滿意度與企業(yè)的銷售業(yè)績和盈利能力呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國關(guān)于企業(yè)業(yè)績評價的研究相對較晚，但是發(fā)展迅速。辛琳（2007）認(rèn)為須引入非財務(wù)指標(biāo)對中小企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)進(jìn)行修正，結(jié)合了經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡法和業(yè)績?nèi)庵ㄈN業(yè)績評價系統(tǒng)，結(jié)合中小企業(yè)的特點，設(shè)計更具有操作系統(tǒng)的指標(biāo)以及評價標(biāo)準(zhǔn)，獲得中小企業(yè)業(yè)績評價的體系。王瑩（2009）將平衡計分卡和經(jīng)濟(jì)增加值兩者相融合有效的進(jìn)行企業(yè)業(yè)績評價，在考慮經(jīng)濟(jì)績效的評價時也注重社會責(zé)任績效評價，從企業(yè)利益相關(guān)者和企業(yè)社會責(zé)任角度研究和評價企業(yè)業(yè)績。

二、中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系基本理論

經(jīng)營業(yè)績是指一個特定的經(jīng)濟(jì)實體，在某一期間利用有限資源從事經(jīng)營活動所取得的成果，一般表現(xiàn)為效果和效率兩方面。評價是指為實現(xiàn)一定的目的采用某種程序和方法，運用特定指標(biāo)，比照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對某一客觀事物進(jìn)行整體描述，作出價值判斷的一種認(rèn)識活動。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是通過收集企業(yè)經(jīng)營信息，借助系統(tǒng)方法進(jìn)行比較、分析和評價，客觀并有側(cè)重地反映企業(yè)整體經(jīng)營情況。由評價主體和目的、評價對象、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法和評價報告六個方面構(gòu)成。中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)績現(xiàn)行評價體系主要有杜邦分析體系、平衡計分卡體系、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）指標(biāo)。在本論文中采用杜邦分析體系指標(biāo)及非財務(wù)指標(biāo)計量，反映企業(yè)價值創(chuàng)造及經(jīng)營決策過程的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價財務(wù)指標(biāo)，來評價新興化工有限公司的經(jīng)營業(yè)績評價體系。

三、新興化工有限公司經(jīng)營業(yè)績評價體系狀況及問題

（一）新興化工有限公司經(jīng)營業(yè)績評價體系的現(xiàn)狀

1.新興化工有限公司的概況

新興化工有限公司為一家專業(yè)食品用淀粉制造公司。工廠技術(shù)力量雄厚，擁有一批經(jīng)驗豐富的專業(yè)技術(shù)人才和管理人才，致力于技術(shù)創(chuàng)新，產(chǎn)品創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，生產(chǎn)各種造紙專用淀粉、紡織專用、食品專用淀粉及其它造紙、紡織專用助劑，以供造紙、紡織、食品、鑄造粘著與化工使用。新興化工有限公司2010-2012年基本報表資料如表1所示。

資料來源：根據(jù)新興化工有限公司表1資料計算得出。

由以上評價結(jié)果分析來看新興化工有限公司2011年的資產(chǎn)凈利率較2010年上升542%，但2012年的資產(chǎn)凈利率與2011年的相比卻下降1894%，下降幅度大。資產(chǎn)凈利率的變動主要是因為銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變動，表中2011年的銷售凈利率較2010年上升914%，較2012年上升133%，雖總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降為174，但降低的幅度小于銷售凈利率上升的幅度。2012年新興化工有限公司銷售凈利率較2010年下降1307%，較2011年下降1849%，銷售凈利率明顯下降的主要原因是主營業(yè)務(wù)成本高，降低了銷售凈利率。2012年新興化工有限公司凈資產(chǎn)利潤率較2010年下降3161%，較2011年下降3103%。凈資產(chǎn)利潤率的變動主要是資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)的影響，而新興化工有限公司2012年的資產(chǎn)凈利率的明顯下降是凈資產(chǎn)利潤率下降的主要原因。

（二）新興化工有限公司現(xiàn)行經(jīng)營業(yè)績評價體系存在的問題

①忽視了對現(xiàn)金流量的分析：杜邦分析體系所采用的財務(wù)指標(biāo)主要來自于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，沒有考慮現(xiàn)金流量表，而在完善的財務(wù)分析體系中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表是企業(yè)進(jìn)行分析的三張重要的報表，從不同的角度分析企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，三者缺一不可，缺乏現(xiàn)金流量表中的信息就不能真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況。新興化工有限公司采用杜邦分析體系對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評價忽視了對現(xiàn)金流量的分析。

②在經(jīng)營業(yè)績評價體系中忽視非財務(wù)指標(biāo)：要明確，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績評價中，如果過分的偏重財務(wù)指標(biāo)，就會使得管理當(dāng)層在對企業(yè)的經(jīng)營管理上進(jìn)行短期投機(jī)的行為增多，也很容易使得管理層急功近利。這樣給企業(yè)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響就是，使得管理者會盲目的追求高業(yè)績，高利潤，而忽視對顧客忠誠度的維護(hù)，這樣就會降低客戶的滿意度，造成顧客的流失，對企業(yè)搶占市場份額帶來極大的掣肘。長期來看，這損害了企業(yè)長期的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，不利于企業(yè)的健康，有序，合理的發(fā)展。

③忽視其他利益相關(guān)者因素：新興化工有限公司的業(yè)績評價只注重從投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者的角度評價，而忽視其他相關(guān)利益主體。忽視其他利益相關(guān)體的需求，不能使得他們追求的利益得到實現(xiàn)，就實現(xiàn)不了企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，相反其他利益相關(guān)體的利益受損，反過來他們中的少數(shù)人會做出損害企業(yè)利益的事情，長期來看，這也不利于企業(yè)社會責(zé)任的履行，不利于社會和諧穩(wěn)定。

四、對完善新興化工有限公司經(jīng)營業(yè)績評價體系的建議

（一）引入現(xiàn)金流量指標(biāo)

新興化工有限公司在進(jìn)行業(yè)績評價中為反映現(xiàn)金流量表的信息，了解企業(yè)的盈利質(zhì)量應(yīng)該引入現(xiàn)金流量指標(biāo)，對現(xiàn)金流量進(jìn)行分析可以更加全面的揭示企業(yè)的獲利能力和償債能力，以反映獲取現(xiàn)金能力的權(quán)益現(xiàn)金報酬率是指企業(yè)現(xiàn)金凈流量與平均所有者權(quán)益總額的比值。該指標(biāo)反映了企業(yè)權(quán)益資本獲取現(xiàn)金的能力，說明企業(yè)的收益質(zhì)量的好壞和企業(yè)獲利能力的強(qiáng)弱都決定了企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的大小，這也為企業(yè)做出正確的財務(wù)決策和經(jīng)營決策提供更加有效的信息，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。此外，現(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實現(xiàn)制編制的，可以減少數(shù)據(jù)認(rèn)為控制的可能性增強(qiáng)財務(wù)分析結(jié)果的可信度，據(jù)此可以對企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)的效率和創(chuàng)造現(xiàn)金的真正能力做出評價。

（二）注重對非財務(wù)指標(biāo)的評價

相對于財務(wù)指標(biāo)，非財務(wù)指標(biāo)在瞻前性、預(yù)期性、戰(zhàn)略性、時效性等方面有更大的優(yōu)越性。當(dāng)前中小企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，在這種背景下市場份額、客戶滿意度、員工滿意度、創(chuàng)新能力、產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)等非財務(wù)指標(biāo)應(yīng)成為衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ龑?dǎo)企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵指標(biāo)。為了避免非財務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點公司應(yīng)當(dāng)考慮加強(qiáng)這些非財務(wù)指標(biāo)的可執(zhí)行性，加強(qiáng)非財務(wù)指標(biāo)的評價克服了單純利用財務(wù)計量技術(shù)進(jìn)行業(yè)績管理不盡科學(xué)、較為片面等特點。

（三）重視企業(yè)其他利益相關(guān)因素

①客戶滿意度：顧客的滿意度包括了許多方面：如：提供的產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品的包裝、樣式、顏色、質(zhì)感、品牌、售前和售后的服務(wù)水平、企業(yè)的品牌信譽(yù)等等，因此要做好客戶滿意度，需要企業(yè)花大工夫和更多的時間去做市場調(diào)研，以便掌握符合大多數(shù)消費者需求，從而推出相應(yīng)的產(chǎn)品才會贏得大多數(shù)顧客的青睞。顧客的滿意度高了也有助于提高顧客對企業(yè)對產(chǎn)品對品牌的忠誠度，這就為企業(yè)拓展市場份額奠定了堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)獲取生存發(fā)展下去的基本能力就是滿足客戶需求，減少顧客的流失率，贏得客戶忠誠度。只有顧客認(rèn)可的產(chǎn)品，其銷售才會打開局面，產(chǎn)品才會打入市場，搶占市場份額。只有顧客認(rèn)可的品牌和企業(yè)才能長久的發(fā)展下去，這就是顧客是上帝的最好詮釋。

②學(xué)習(xí)和成長能力：學(xué)習(xí)和成長是為了改善企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，以提高效率，降低成本，滿足客戶和財務(wù)的目標(biāo)。新興化工有限公司應(yīng)該注重自身的學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力，促進(jìn)企業(yè)員工的成長。人具有創(chuàng)造性，企業(yè)最重要的資源就是人力資源，因為只有企業(yè)員工的快速成長，才能帶動企業(yè)的快速成長和發(fā)展。因此企業(yè)要具有前瞻性，要重視對企業(yè)員工的培訓(xùn)，加快員工綜合能力的提升和成長。加大對人力培養(yǎng)的資金投入，從而保障企業(yè)或缺的人才供給，實現(xiàn)企業(yè)的長線發(fā)展。

新興化工有限公司應(yīng)以客戶和市場為導(dǎo)向，關(guān)注滿足核心客戶需求的有效因素，并以此確立市場發(fā)展目標(biāo)，制定經(jīng)營計劃，增加對企業(yè)其他利益相關(guān)因素的重視。從而不斷對其經(jīng)營業(yè)績評價體系進(jìn)行完善。同時也要注重對企業(yè)后備人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投入，保障企業(yè)人才的供給，為企業(yè)的長期發(fā)展注入動力與活力。

五、總結(jié)

本文以新興化工有限公司經(jīng)營業(yè)績評價體系為例，分析現(xiàn)行經(jīng)營業(yè)評價體系出現(xiàn)的在評價指標(biāo)中過于偏重財務(wù)指標(biāo)、對現(xiàn)金流量指標(biāo)不夠關(guān)注、忽視其他利益相關(guān)者利益的問題。并提出相應(yīng)的健全業(yè)績評價體系指標(biāo)、選擇合適的評價指標(biāo)、加強(qiáng)對管理者和財務(wù)人員培訓(xùn)的解決措施的相關(guān)建議。

中小企業(yè)的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)絕不能單單的以利潤或者企業(yè)財務(wù)性指標(biāo)的好壞來衡量。涉及到對企業(yè)的業(yè)績評價需要全面的看待，切不可偏看一面。只有全面的看待，才能真正意義上明確企業(yè)業(yè)績的好壞，也只有全面的看待，才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題與不足，認(rèn)識到了不足才能及時的查漏補(bǔ)缺，及時糾偏，不斷的完善和改進(jìn)，進(jìn)而實現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定、健康、持續(xù)的發(fā)展。目前在中小企業(yè)的業(yè)績評價中，大多數(shù)的企業(yè)是盲目的只看重財務(wù)指標(biāo)而忽視對非財務(wù)指標(biāo)的考核，對業(yè)績評價帶有很大的主觀性，這對企業(yè)的今后發(fā)展埋下隱患。企業(yè)只有不斷完善構(gòu)建合理、科學(xué)的財務(wù)業(yè)績考核指標(biāo)體系，將企業(yè)的財務(wù)管理和整個企業(yè)的全面管理的能力提高，才能真正的做到對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行合理正確的評估。這對企業(yè)的管理當(dāng)層提出的要求就是：一定要從實際出發(fā)，不夸大不弄虛作假，正式企業(yè)發(fā)展中存在的問題和不足，然后及時的改進(jìn)和完善，也只有這樣才能提升企業(yè)的經(jīng)營能力。企業(yè)才能為顧客創(chuàng)造更多的市場特定價值，使得企業(yè)的股東們更好的實現(xiàn)自身的股東價值。（作者單位：桂林市社會福利醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

[1]Bobert S.Kplan & David P.Norton.The Balanced Scorecard：Translating Strategy into Action[J].Harvard Business School Press Boston，Massachusetts，1996，23（9）：223-247.

[2]Miguel.G，Deward W.M.Dick R.W，Customer satisfaction and retail sales performance：An empirical investigation[J].Journal of Retailing.2004（12）：265-278.

[3]辛琳.引入非財務(wù)指標(biāo)構(gòu)建小企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)[J].財務(wù)月刊，2007（1）：37-38.

[4]王瑩.基于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的雙重績效評價指標(biāo)研究[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2009（03）：148-150.

[5]徐薇華.非財務(wù)指標(biāo)在業(yè)績評價中的運用[J].經(jīng)貿(mào)實務(wù)，2011（7）：65-68.

[6]趙盼，李超.企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)的選擇——基于主成分分析法的視角[J].財會通訊，2012（2）：77.