王國林

“營改增”一般納稅人提供陸路客運時，由本單位直接向旅客收取的車票款如何計算繳納增值稅？由外單位收取的是按收取的旅客車票的全額還是按扣除客運站的服務(wù)費后的余額納稅？客運費結(jié)算如何進行會計處理？對許多財務(wù)人員來說，收取陸路客運費和服務(wù)費及結(jié)算客運費的會計處理問題是財務(wù)核算工作中的一個難題。

一、為本單位收取的旅客車票款的稅務(wù)及會計處理

為本單位收取的客運費（旅客車票款），因旅客運輸和客運服務(wù)是同一單位完成的，不用支付客運服務(wù)費用，因此，向旅客收取的車票款時，如適用一般計稅方法，則按收取的車票款÷（1+11%）×11%=銷項稅額，會計處理：借記：庫存現(xiàn)金，貸記：主營業(yè)務(wù)收入（客運收入）、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；如適用簡易計稅方法，則按收取的旅客車票款項÷（1＋3%）×3%=應(yīng)納稅額，會計處理為：借：庫存現(xiàn)金，貸：主營業(yè)務(wù)收入（客運收入）、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅。

［例1］甲客運公司向旅客收取車票款項111000元，客源組織、售票、檢票及旅客運輸均由公司內(nèi)部完成。

如果甲客運公司的客運費采用一般計稅辦法，借：庫存現(xiàn)金111000元，貸記：主營業(yè)務(wù)收入100000元、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1100元；如果采用簡易計稅辦法，借：庫存現(xiàn)金111000元，貸：主營業(yè)務(wù)收入107766.99元、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3233.01元。

二、為外單位收取的旅客車票款項時的稅務(wù)及會計處理

一般納稅人為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運費結(jié)算等服務(wù)，根據(jù)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點事項的規(guī)定》第一條第四項第4目規(guī)定，自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅不得抵扣。因此，一般納稅人為外單位提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)，按收取旅客車票金額扣除支付外單位運費后的余額為銷售額。

具體計算如下：客運服務(wù)費的含稅銷售額=售票收入×10%（一般按售票收入的6%-10%計算），銷項稅額=售票收入×10%÷（1＋6%）×6%；承運方客運收入（含稅價）=售票收入×90%。賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金，貸：主營業(yè)務(wù)收入（客運服務(wù)收入）、主營業(yè)務(wù)收入（承運單位的含稅客運收入）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。

需要說明的是，由于為外單位代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車等服務(wù)的適用稅率為6%，而承運方如采用一般計算稅辦法，開具的增值稅專用發(fā)票的稅率為11%，增值稅抵扣時就抵扣多了；如采用簡易計稅辦法則又不能開具增值稅專用發(fā)票，銷項稅額無法抵扣，不適用增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣的理論。為了解決上述問題，同時也為了減輕納稅人負擔(dān)，兼顧歷史習(xí)慣，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定客運站開具的代售車票直接分為兩部分，一部分為客運服務(wù)費，另一部分為承運方運費收入。與此同時，為了直觀監(jiān)控運費結(jié)算情況，在賬務(wù)處理上就要求將承運方的運費記入客運站的銷售賬戶，待承運方開具發(fā)票就沖紅銷售。

［例2］乙客運站為丙客運公司提供代辦客源組織、售票、檢票、發(fā)車、運費結(jié)算等業(yè)務(wù)，向旅客收取車票款項1060000元，并通過銀行將954000元（按車票款的90%計算）的客運費匯給丙客運公司，并收到丙客運公司開具的增值稅專用發(fā)票結(jié)算旅客運費，剩下的106000元作為客運場站服務(wù)費入賬。賬務(wù)處理：

1、乙客運站向旅客收取車票款項時，借：庫存現(xiàn)金1060000元，貸：主營業(yè)務(wù)收入100000元［106000÷（1＋6%）］、主營業(yè)務(wù)收入（丙客運公司）954000元、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6000元（100000元×6%）。

2、收到丙客運公司開具的增值稅專用發(fā)票時沖減銷售收入，借：主營業(yè)務(wù)收入（丙客運公司）954000元，貸：銀行存款954000元。

三、結(jié)算外單位收取的客運費的稅務(wù)及會計處理

一般納稅人結(jié)算外單位收取的客運費時，如適用一般計稅方法，則按外單位匯來的客運款÷（1+11%）×11%=銷項稅額，會計處理：借記：銀行存款（或應(yīng)收款項——某客運站），貸記：主營業(yè)務(wù)收入（客運收入）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；如適用簡易計稅方法，則按匯來的客運費÷（1+6%）×6%=應(yīng)納稅額，會計處理為：借：銀行存款（應(yīng)收款項——某客運站），貸：主營業(yè)務(wù)收入（客運收入）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅。

［例3］丁客運公司收到乙客運站匯來客運費共計222000元，并通過銀行結(jié)算。

如果丁客運公司按一般計稅辦法計稅，則丁客運公司向乙客運站開具增值稅專用發(fā)票，賬務(wù)處理：借：銀行存款222000元，貸：主營業(yè)務(wù)收入200000元［222000÷（1+11%）］、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22000元（200000元×11%）。

如果丁客運公司按簡易計稅辦法，則丁客運公司向乙客運站應(yīng)開具普通增值稅發(fā)票，賬務(wù)處理：借：銀行存款222000元，貸：主營業(yè)務(wù)收入215533.98元［222000÷（1+3%）］、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6466.02元（215533.98元×3%）。