邢永珍

(勝利油田 高培黨校，山東 東營(yíng)257000)

新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》)及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》)自2011年2月1日起施行。它的修訂標(biāo)志著我國(guó)發(fā)票管理工作在規(guī)范化、法制化方面邁上了一個(gè)新臺(tái)階。誠(chéng)然《管理辦法》及《實(shí)施細(xì)則》的實(shí)施對(duì)我國(guó)防止假發(fā)票的制作、擴(kuò)散和使用，有效防范虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，加大對(duì)發(fā)票違法行為的懲處力度，達(dá)到以票控稅的目的以及在稅收中起到的積極作用。但在《管理辦法》及《實(shí)施細(xì)則》實(shí)施10個(gè)月后，據(jù)全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作協(xié)調(diào)小組通報(bào)，2011年，全國(guó)共查處制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票案件近9萬(wàn)件，查獲各類非法發(fā)票3.5億余份；2012年查處制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票案件11.2萬(wàn)余件，查處各類非法發(fā)票超過(guò)1.3億份，相比修訂之前上升速度快涉案金額大。而作為稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的殺手锏——發(fā)票，其地位依然如泰山一般巋然不動(dòng)，屹立不倒。作為管控發(fā)票的《管理辦法》及《實(shí)施細(xì)則》歷經(jīng)了八年的修改，由過(guò)去的財(cái)政部頒布晉升為國(guó)務(wù)院總理令頒布，法律地位得到了提升，從財(cái)政部部門規(guī)章上升到國(guó)務(wù)院行政法規(guī)。以下就其修改的內(nèi)容說(shuō)明幾個(gè)突出問(wèn)題。

一、《管理辦法》及《實(shí)施細(xì)則》修改的幾個(gè)突出問(wèn)題

第一，稅收征管法還未修訂出臺(tái)，故《管理辦法》是否將來(lái)還要根據(jù)修訂后的稅收征管法再修訂。因?yàn)椤豆芾磙k法》的核心是以票控稅，如果發(fā)票不完善是無(wú)法保障稅收的，而稅收征管法是征稅的法律依據(jù)。

第二，關(guān)于發(fā)票防偽的問(wèn)題。一般情況下納稅人對(duì)發(fā)票鑒別真?zhèn)问菦](méi)有法定義務(wù)的，但是如果納稅人不去鑒別發(fā)票真?zhèn)?，而且拿到的是假發(fā)票，稅務(wù)局則不管你是否主觀客觀，要全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。另外還有個(gè)克隆發(fā)票的問(wèn)題，上網(wǎng)查詢，發(fā)票號(hào)碼、代碼都是真的，票流款流相符，就是內(nèi)容是假的，不法分子通過(guò)各種關(guān)系搞到發(fā)票代碼與號(hào)碼，然后制作假發(fā)票，納稅人是難以防范的，所以不管什么票樣、種類，只要是真的，基本上就萬(wàn)無(wú)一失了，而發(fā)票防偽則是保障票真與否的關(guān)鍵，因此統(tǒng)一發(fā)票防偽專用品至關(guān)重要。發(fā)票的事是大事，發(fā)票防偽更應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)部門的事。發(fā)票要高度集中，票種簡(jiǎn)并，式樣統(tǒng)一，防偽措施完善，這樣才更簡(jiǎn)便更安全。

第三，對(duì)第二十條中“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”?！皯?yīng)當(dāng)”這個(gè)詞在中文表述里不是“必須”的意思，是指導(dǎo)性而非指令性，而這恰恰就是當(dāng)前發(fā)票管理的弊端，對(duì)受票方的制約遠(yuǎn)不如對(duì)開(kāi)票方強(qiáng)。

第四，對(duì)第三十條中稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行檢查的五項(xiàng)權(quán)利，在檢查時(shí)調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)一般要給換票證，應(yīng)當(dāng)規(guī)定一個(gè)時(shí)限內(nèi)不管有無(wú)查實(shí)問(wèn)題均應(yīng)還給納稅人，不然企業(yè)沒(méi)了發(fā)票，一旦審計(jì)部門、證券部門也來(lái)檢查則無(wú)票可言，而我國(guó)的許多監(jiān)管部門一般會(huì)有多頭檢查，多頭評(píng)估，多頭監(jiān)管的事情，使企業(yè)疲于應(yīng)對(duì)。而開(kāi)具的換票證時(shí)間太長(zhǎng)，放在會(huì)計(jì)憑證里當(dāng)替身，這里沒(méi)有考慮到納稅人的權(quán)益，不能圖自已方便影響納稅人經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，稅收是無(wú)法保障的。

第五，《實(shí)施細(xì)則》第三十一條“向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定”。

這里有個(gè)成本效益觀念，無(wú)論你賣的是什么，即使是地?cái)傎u個(gè)針頭線腦也要開(kāi)發(fā)票，集貿(mào)市場(chǎng)賣個(gè)青菜蘿卜水果也要開(kāi)發(fā)票？那么一個(gè)賣菜的一天一共賣了二百元菜，但是賣給了幾十家企業(yè)，開(kāi)幾十張發(fā)票顯然不現(xiàn)實(shí)，但是不開(kāi)票，受票方?jīng)]有發(fā)票。

第六，第六十一條“本實(shí)施細(xì)則自《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》施行之日起施行。各部門原有關(guān)規(guī)定與《辦法》和本實(shí)施細(xì)則相抵觸的，按《辦法》和本實(shí)施細(xì)則執(zhí)行”?！秾?shí)施細(xì)則》于2011年2月14日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷簽署第25號(hào)總局令，公布修訂后的《實(shí)施細(xì)則》，自2011年2月1日起施行。而《實(shí)施細(xì)則》是2011年2月14日簽署公布的，在此之前新版發(fā)票于2011年1月1日正式啟用，以2月1日為分水嶺，之前的行為按老細(xì)則定，自此后按新細(xì)則定，但是《管理辦法》第四十五條“本辦法自發(fā)布之日起施行”。即2010年12月20日施行，搞的不光是納稅人左右為難，連稅務(wù)局也不知所措，好在溫家寶總理簽辦法時(shí)，加了一句：“自2011年2月1日施行”，但又不可能把辦法最后一條：“本辦法自發(fā)布之日起施行”刪掉，故出現(xiàn)了這一令人尷尬的局面。

二、針對(duì)修改中問(wèn)題的幾點(diǎn)看法

第一，從我國(guó)發(fā)票管理情況來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理難度大，執(zhí)法權(quán)限有限，而且無(wú)法有效提高稅源監(jiān)控的質(zhì)量和水平，使發(fā)票稅源監(jiān)控的作用受到削弱，稅收流失難以計(jì)量和控制?！豆芾磙k法》雖然由國(guó)務(wù)院頒布，法律地位得到了提升，但其始終是行政管理法規(guī)，而且除規(guī)定其相應(yīng)的權(quán)限外，具有行政處罰權(quán)。

第二，發(fā)票防偽可以借鑒一些國(guó)外的做法，如意大利稅警經(jīng)常著便衣躲在角落里，抓那些不要發(fā)票的，一旦被抓嚴(yán)厲懲罰，這種從需求方管理其實(shí)很有借鑒意義，如果沒(méi)有受票企業(yè)這個(gè)客戶，制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票就沒(méi)有需求的大市場(chǎng)，制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票就無(wú)法生存，因此，抓需求市場(chǎng)才是解決假發(fā)票的根本之舉。

第三，嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中進(jìn)行檢查的權(quán)力，在檢查時(shí)調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)必須給換票證，并且規(guī)定一個(gè)時(shí)限內(nèi)，在時(shí)限到時(shí)還給納稅人，否則其后果由稅務(wù)部門承擔(dān)。

第四，《實(shí)施細(xì)則》第三十一條應(yīng)對(duì)于一些特定的商品，比如集貿(mào)市場(chǎng)零售商販可以不開(kāi)發(fā)票，零售商采用小額定額稅，憑收款收據(jù)給購(gòu)買者就可以了，這樣既好管理又方便實(shí)用，又可以開(kāi)辟地方稅源。

第五，“以票控稅”是稅收征管工作的重要內(nèi)容，其作用是控制稅源、穩(wěn)固稅基。要想有效發(fā)揮“以票控稅”的作用，必須管好發(fā)票。而《稅收征管法》是保障“以票控稅”的主要依據(jù)，《稅收征管法》修改后，應(yīng)適當(dāng)使《管理辦法》與之銜接，不相適應(yīng)的予以調(diào)整。

總之《管理辦法》及《實(shí)施細(xì)則》的修改是建國(guó)以來(lái)范圍最大、影響最深的一次普通發(fā)票改革，較之以前簡(jiǎn)煉、準(zhǔn)確，并為企業(yè)提供了查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸?。但還有待進(jìn)一步改進(jìn)完善，真正使我國(guó)的發(fā)票起到其應(yīng)有的作用。