◇周愛芹

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了在競爭中贏得主動，通常運用賒銷方式來擴大銷售。而商品、勞務的賒銷，一方面提高了企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟效益，另一方面又形成了一定的應收賬款，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。因此，企業(yè)必須采取切實可行的措施，制訂合理有效的管理辦法來保證應收賬款合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風險。

一、制訂合理的信用政策

1.確定適當?shù)男庞脴藴?/p>

（1）做好賒銷對象的資信調查和監(jiān)督。對顧客的信用進行評價是應收賬款日常管理的重要內(nèi)容，只有正確評價顧客的信用狀況，才能合理執(zhí)行企業(yè)的信用政策。

（2）科學評價客戶的資信程度。最常見的是“5C”系統(tǒng)評價法，通過對客戶的品質（character）、能力（Capacity）、資本（Capital）、擔保（Collateral）、條件（Condition）的客觀評價來確定其資信狀況。

（3）建立客戶檔案。在確定客戶信用等級和對客戶進行信用評價的基礎上，為每一個客戶建立信用檔案，詳細記錄其有關資料，反映客戶即期及延期付款情況和客戶的實際經(jīng)營情況及發(fā)展趨勢信息等。

2.制訂和完善信用政策

（1）現(xiàn)金折扣政策。現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵客戶提前付款而給予的償付款項上的優(yōu)惠。

（2）確定信用期限。信用期限是企業(yè)允許客戶從購貨到付款的時間間隔。信用期過短，不能吸引顧客；信用期過長，雖然可擴大銷售額，但同時會引起應收賬款占用了資金的機會成本增加，增加收賬費用和壞賬損失。因此，企業(yè)須確定合適的信用期限。

（3）實行信用額度制度。信用額度是企業(yè)愿意對某一客戶承擔的最大的賒銷風險額，企業(yè)應根據(jù)客戶的信用等級及有關資料，為每一客戶設定信用額度，并定期對客戶的信用額度重新加以核定，使信用額度經(jīng)常保持在企業(yè)所能承擔的風險信用范圍之內(nèi)。

二、加強應收賬款的日常管理

1.企業(yè)應在合同中約定，客戶要在賒欠期中提供擔保。如果賒欠過期則應承擔相應的法律責任；對賒欠期較長的應收賬款企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，做好日常的跟蹤工作。

2.建立賒銷審批制度。賒銷業(yè)務經(jīng)有關領導嚴格審查和同意，根據(jù)賒銷業(yè)務量確定不同的審批權限。賒銷審批制度有利于加強對賒銷業(yè)務的管理，便于及時了解和控制應收賬款在合理的限度內(nèi)。

3.強化應收賬款的單個客戶管理和總額管理。對于有經(jīng)常性業(yè)務往來的客戶應進行單獨管理，通過付款記錄、賬齡分析表及平均收款來判斷客戶是否存在賬款拖欠問題。

4.建立銷售回款一條龍責任制。為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，企業(yè)應制訂嚴格的資金回款考核制度，以實際收到的貨款數(shù)作為對銷售部門和人員的考核指標，使銷售人員必須對每一項業(yè)務從簽訂合同到回收資金全過程負責。

5.對應收賬款實行輔助核算，建立應收賬款核銷制度。按照應收款發(fā)生的先后次序，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷，以準確確認應收賬款的賬齡；對于因質量、數(shù)量、合同糾紛等沒有得到處理的應收賬款單獨設賬管理。

6.建立切實可行的對賬制度。應收賬款的對賬工作包括兩個方面：①總賬與明細賬的核對；②明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。

7.健全企業(yè)內(nèi)部激勵機制。改變只將銷售人員工資、報酬與銷售指標掛鉤的錯誤做法，建立內(nèi)部考核責任制，將應收賬款納入考核體系，應收賬款余額與相關人員的工作業(yè)績掛鉤。他們要對形成的壞賬損失承擔一定的經(jīng)濟責任。

三、建立完善的應收賬款壞賬準備制度

1.應收賬款壞賬準備制度是新會計準則的要求

企業(yè)的應收賬款，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回產(chǎn)生壞賬，對于企業(yè)發(fā)生壞賬損失的處理有直接轉銷法和備抵法。按照新的會計準則要求，企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失，采用備抵法，即企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬損失，計入當期費用；同時建立壞賬準備，等壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款，這樣做體現(xiàn)了會計的謹慎原則和配比原則，避免了企業(yè)的明盈實虧。

2.企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的實際建立應收賬款壞賬準備制度

由于不同的行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，其應收賬款水平不一樣，產(chǎn)生壞賬損失的可能性也不一樣，所以企業(yè)應根據(jù)具體情況，確定計提壞賬準備的方法、計提比例等。如果企業(yè)歷史上發(fā)生的壞賬損失的記錄較少，且債務人的信用較好，則企業(yè)在較低的水平上計提壞賬準備。

當然，企業(yè)應收賬款發(fā)生壞賬損失后，并不表明企業(yè)已放棄了收款的權利，仍可繼續(xù)追索。但是為了避免人為操縱利潤，任意計提壞賬準備，企業(yè)會計的應收賬款壞賬準備制度要有連貫性和一致性，不得任意和超額計提壞賬準備。

四、防止應收賬款逾期，強化對逾期應收賬款的管理

應收賬款從其存續(xù)的時間上劃分，可以分為信用期內(nèi)應收賬款和逾期應收賬款。對于信用期內(nèi)應收賬款，企業(yè)關心的是能否或有沒有必要提前變現(xiàn)；對于逾期的應收賬款，則必須想辦法盡快收回，應收賬款逾期的時間越長，其收回的可能性就越小。因此，必須防止應收賬款逾期，強化逾期應收賬款的管理。

1.加強應收賬款的監(jiān)控，預防應收賬款逾期

公司控制應收賬款的最好方法是拒絕向具有潛在風險的顧客賒銷商品，或在某些情況下，特別是對耐用消費品的銷售，可將賒銷的商品作為附屬擔保品進行有擔保銷售。對于已發(fā)生的應收賬款則必須加強收賬工作的管理，及時了解賬款回收情況，根據(jù)客戶償付貨款的不同情況做出快速反應。

2.對應收賬款進行賬齡分析

對應收賬款的賬齡分析是把所有的應收賬款按賬齡進行分類，按每一類的數(shù)額所占比例進行分析。通過對應收賬款賬齡分析，企業(yè)可以了解到：①有多少欠款尚在信用期內(nèi)，欠款是正常的；②有多少欠款超過了信用期，超過時間的長短，金額多少；③對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應采取不同的收賬方法，制訂出經(jīng)濟可行的收賬政策。

3.強化逾期應收賬款的催收工作

（1）區(qū)別逾期應收賬款的收款方式：對逾期較短的客戶，分析主客觀原因區(qū)別對待，以免失去市場；對主觀原因逾期較長的客戶，要及時果斷采取有效措施，避免風險的發(fā)生。

（2）逾期應收賬款的催收應遵從經(jīng)濟性原則。對于催收方法的成本需進行評估分析，要選擇催收成本小的方法催收；如果現(xiàn)金的回收小于發(fā)生的成本時，該筆應收賬款的回收將失去意義。

五、利用應收賬款進行融資

利用應收賬款融資也是解決企業(yè)資金需求和化解、防范應收賬款風險的有效措施。應收賬款融資主要有兩種方式：

1.應收賬款抵押借款

應收賬款抵押借款是指持有應收賬款的企業(yè)與信貸機構或代理商訂立合同,以應收賬款作為擔保品,在規(guī)定的期限內(nèi)企業(yè)有權以一定額度為限借用資金的一種融資方式。借款企業(yè)在借款時,除以應收賬款為擔保外,還需按實際借款數(shù)據(jù)出具收據(jù)。如果作為擔保品的應收賬款中某一賬款到期收不回來,銀行有權向借款企業(yè)追索。該方式實際上只能解決企業(yè)的資金需求，并不能真正化解應收賬款的風險。

2.應收賬款轉讓

應收賬款轉讓是指企業(yè)將應收賬款出讓給信貸機構或其他企業(yè)，以籌集所需資金的一種方式。企業(yè)籌措的資金是根據(jù)銷售發(fā)票金額減去允許客戶在付款時扣除的現(xiàn)金折扣、借款機構收取的傭金以及在應收賬款上可能發(fā)生的銷售退回和折讓而保留的扣款后的余額。應收賬款讓售后,假若出現(xiàn)應收賬款拖欠或客戶無力清償,則企業(yè)無需承擔任何責任,受讓信貸機構和企業(yè)不能向出讓企業(yè)追索,只能自己追索或承擔損失。

總之，企業(yè)要根據(jù)成本效益原則，制定合理的銷售和信用政策，控制應收賬款規(guī)模。應收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為我們現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個重大課題。在激烈的市場經(jīng)濟競爭中，企業(yè)只有不斷地改進和完善應收賬款風險防范機制，正確運用賒銷方式，實行應收賬款的全過程控制，加大收款力度，加速貨款回籠，確保實現(xiàn)的收入及時足額地流入企業(yè)，降低風險，才能真正增強企業(yè)的市場競爭能力。