徐勇

委托代銷是指受托方企業(yè)按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。這是企業(yè)經(jīng)常采用的銷售方式之一。代銷方式主要有兩種：視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。

一、視同買斷方式

視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方將商品銷售后，向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認收入。根據(jù)代銷清單上注明的已銷商品貨款情況，按應收款項，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅）”科目。如果受托方將代銷商品加價出售，與委托方按原協(xié)議價結(jié)算，這部分差價構(gòu)成了代銷商品的手續(xù)費，對此差價（不含增值稅）征收營業(yè)稅。

［例1］甲企業(yè)委托乙超市銷售A商品1000件，按協(xié)議不含稅價100元/件。該商品成本60元/件，增值稅稅率17%。乙超市實際售價為140元/件（不含稅），不再另外向甲企業(yè)收取手續(xù)費。甲企業(yè)收到乙超市開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價100000元，增值稅17000元。（營業(yè)稅稅率5%）。

1、甲企業(yè)的稅務及會計處理。

（1）將A商品交付乙超市時：

借：發(fā)出商品 60000

貸：庫存商品 60000

（2）收到乙超市代銷清單并開具增值稅發(fā)票時：

借：應收賬款——乙超市 117000

貸：主營業(yè)務收入 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000

借：主營業(yè)務成本 60000

貸：發(fā)出商品 60000

（3）收到B企業(yè)匯來的價款時：

借：銀行存款 117000

貸：應收賬款——乙超市 117000

2、乙超市的稅務及會計處理。

（1）收到A商品并取得甲企業(yè)開具的專用發(fā)票時：

借：庫存商品 100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000

貸：應付賬款——甲企業(yè)117000

（2）實際銷售商品時：

借：銀行存款 163800

貸：主營業(yè)務收入 140000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 23800

借：主營業(yè)務成本 100000

貸：庫存商品 100000

（3）按協(xié)議將款項付給甲企業(yè)時：

借：應付賬款——甲企業(yè) 117000

貸：銀行存款 117000

（4）計算應交納的營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加 2000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 2000（40000×5%）

二、收取手續(xù)費方式

收取手續(xù)費方式即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，只收取手續(xù)費。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認進項稅額。對受托方收取的手續(xù)費收入，應作為向委托方提供的勞務報酬并交納營業(yè)稅。委托方發(fā)出商品時，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”，收到代銷清單時，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，支付手續(xù)時，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”等科目。受托方收到代銷商品時，借記“代理業(yè)務資產(chǎn)”科目，貸記“代理業(yè)務負債”科目，實際對外銷售商品時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，支付代銷手續(xù)費時，借記“應付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。

［例2］甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售某商品1000件，協(xié)議單位不含稅價100元，該商品成本80元/件，乙企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，甲企業(yè)于4月10日發(fā)出該商品。5月20日收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單上列示已售1000件，收取手續(xù)費5000元，甲企業(yè)向乙企業(yè)開具專用發(fā)票一張（增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率5%）。

1、甲企業(yè)的稅務及會計處理。

（1）將某商品交付乙企業(yè)時：

借：發(fā)出商品 80000

貸：庫存商品 80000

（2）收到代銷清單時：

借：應收賬款——乙企業(yè) 117000

貸：主營業(yè)務收入 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000

借：主營業(yè)務成本 80000

貸：發(fā)出商品 80000

借：銷售費用 5000

貸：應收賬款——乙企業(yè) 5000

（3）收到乙企業(yè)匯來的價款凈額時：

借：銀行存款 112000

貸：應收賬款——乙企業(yè) 112000

2、乙企業(yè)的稅務及會計處理。

（1）收到A商品時：

借：代理業(yè)務資產(chǎn) 100000

貸：代理業(yè)務負債 100000

（2）實際對外銷售商品時：

借：銀行存款 117000

貸：應付賬款——甲企業(yè) 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000

（3）取得甲企業(yè)開具的專用發(fā)票時：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17000

貸：應付賬款——A企業(yè) 17000

借：代理業(yè)務負債 100000

貸：代理業(yè)務資產(chǎn) 100000

（4）支付甲企業(yè)款項并計算代銷手續(xù)費時：

借：應付賬款——甲企業(yè) 117000

貸：銀行存款 112000

主營業(yè)務收入 5000

（5）計算應交納的營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加 250

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 250