李玉鳳 吉琳/黑龍江八一農(nóng)墾大學會計學院

制藥企業(yè)環(huán)境會計存在的問題和對策

李玉鳳 吉琳/黑龍江八一農(nóng)墾大學會計學院

作為具有我國社會經(jīng)濟發(fā)展中重要地位的制藥企業(yè)，對環(huán)境的影響和破壞是比較嚴重的。然而，制藥企業(yè)在伴隨著重污染的前提下，環(huán)境會計核算并不完善。因此，在制藥企業(yè)環(huán)境會計實施過程中的障礙以及相應對策的研究，對我國生態(tài)經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

制藥企業(yè)；環(huán)境會計；障礙及對策

一、制藥企業(yè)環(huán)境會計現(xiàn)狀

環(huán)境會計是通過利用先進的資源配置管理理念，對企業(yè)發(fā)展中與自然環(huán)境有關的經(jīng)營活動進行成本核算、資源分配等活動，以達到提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。雖然我國政府對制藥企業(yè)環(huán)境的關注以及國家的宏觀經(jīng)濟政策導向，為環(huán)境會計的研究營造了良好的氛圍并給予了環(huán)境會計研究的宏觀支持，但由于我國制藥企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的自身限制因素影響，企業(yè)環(huán)境會計核算上還是出現(xiàn)了諸多問題。

二、制藥企業(yè)環(huán)境會計存在的問題

1.法律法規(guī)不完善。隨著制藥經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們越開越多的把眼光放在了環(huán)境效益上，然而在當前，我國制藥行業(yè)的法律法規(guī)主要著眼于針對制藥安全方面的內(nèi)容，針對環(huán)境方面的法律法規(guī)相對較少。在2013年環(huán)保部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)改委、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)的《“十二五”主要污染物總量減排統(tǒng)計辦法》和《“十二五”主要污染物總量減排監(jiān)測辦法》中，也只是將污染分為工業(yè)源、農(nóng)業(yè)源、生活源、機動車等排放量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計調(diào)查，而沒有明確在制藥行業(yè)應遵循的標準，這樣也就導致了制藥企業(yè)在開展環(huán)境會計核算方面的動力表現(xiàn)得相對不足。

2.環(huán)境保護意識淡薄。環(huán)境保護意識淡薄，主要體現(xiàn)在兩個主體層面。首先是企業(yè)，環(huán)境因素是制約制藥企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵因素，這不僅體現(xiàn)在新建設的制藥項目要通過環(huán)境評價才能投產(chǎn)，而且在生產(chǎn)完成后對環(huán)境污染的處理也要早早進入到預算中去。當前，少數(shù)制藥企業(yè)因原有制藥生產(chǎn)工藝落后，技術改造滯后，污染周邊環(huán)境，易形成群體性事件。制藥企業(yè)必須強化環(huán)境保護意識，協(xié)調(diào)企業(yè)與社區(qū)的關系。實際上，制藥企業(yè)在推進環(huán)境保護工作的同時，也促進了制藥工藝的優(yōu)化，產(chǎn)品結構的調(diào)整，藥品生產(chǎn)質(zhì)量的提升。制藥企業(yè)環(huán)境保護工作的成效直接關系到正常生產(chǎn)秩序的保障、后續(xù)發(fā)展的順暢；其次是個人，由于環(huán)保意識不強，環(huán)保行動仍然停留在口號上，相對于制藥企業(yè)對周邊環(huán)境以及居民生活帶來的危害并沒有及時嚴肅的反映和處理，導致制藥企業(yè)沒有壓力去積極應對環(huán)境對本企業(yè)的影響。

3.環(huán)境會計信息披露制度不健全。盡管2010年環(huán)保部公布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，對企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內(nèi)容提出了具體要求，但由于指南還屬于征求意見稿，而且約束力有限，對企業(yè)實務操作中的規(guī)范性不強。從制藥企業(yè)的實際情況來看，企業(yè)往往傾向于披露那些容易核算的會計信息，如環(huán)保在建工程、排污費、綠化費、環(huán)保補貼等，涉及的環(huán)保成本及環(huán)保收益的內(nèi)容極少有單獨列示的，反映出整體的環(huán)境會計信息披露不充分。由于缺乏鑒證機構，制藥企業(yè)幾乎沒有愿意披露自身環(huán)境會計缺陷或收到環(huán)保處罰的信息，也導致環(huán)境會計信息的可靠性不強。

4.環(huán)境會計的理論基礎研究及會計核算不成熟。在制藥企業(yè)環(huán)境會計中，時常出現(xiàn)“貨幣能計量的就反映，不能計量的就不反映”的情況，這也反映出環(huán)境會計計量準則缺失的巨大影響。這不僅僅是環(huán)境會計核算體系不完善的問題，也有一部分原因是從業(yè)人員的能力有限，對于實務的操作不熟練、不準確的結果，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，環(huán)境會計要素確認不明確；第二，環(huán)境會計要素計量混亂；第三，環(huán)境會計報告不清晰。

三、制藥企業(yè)環(huán)境會計實施的對策

1.完善環(huán)境會計法律法規(guī)體系。立法機關及時有效地完善環(huán)境會計法律法規(guī)的制定和實施，加強我國的環(huán)保法律的立法進程，在法律條文上需要覆蓋到制藥行業(yè)，這是完善環(huán)境會計法律法規(guī)的核心。針對一部分制藥企業(yè)管理人員因為規(guī)避而做出的違反環(huán)保法規(guī)所造成的后果，不得不以環(huán)境核算作為工具來進行計量，這種情形的存在也是為了證明本企業(yè)在環(huán)保方面所作出的努力以及取得的成效，從而最終贏得社會公眾以及消費者的全面信任，有效地形成企業(yè)巨大的無形資產(chǎn)。目前我國著眼于制藥行業(yè)方面的法律規(guī)定的現(xiàn)狀，在一定程度上導致了制藥企業(yè)開展環(huán)境會計核算方面的動力不足。所以通過健全并完善制藥行業(yè)方面的環(huán)境立法，一定能夠使得制藥企業(yè)的管理者最終重視其環(huán)境保護的總體投入。

2.大力宣傳環(huán)保理念，提高環(huán)保意識。各級政府和制藥企業(yè)可以一起定期開展各種宣傳活動，宣傳環(huán)保理念，利用網(wǎng)絡或者其他大眾媒體擴大宣傳的效果，社會公眾環(huán)保意識的提高，也就是企業(yè)本身以及信息使用者環(huán)保意識的提高。隨著意識的提高，消費者消費習慣的改變也會影響到環(huán)境會計的發(fā)展。企業(yè)要從“生產(chǎn)-消費-廢棄”向能使物質(zhì)、能源循環(huán)利用的生產(chǎn)模式轉變，將環(huán)保理念融入到企業(yè)文化中，并將環(huán)境會計的理念真正落實到企業(yè)財務中去。

3.強制規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露。企業(yè)對環(huán)境問題的重視程度與政府的環(huán)境政策和環(huán)保法規(guī)的健全性、可操作性及檢查的嚴肅性密切相關。健全環(huán)境法律法規(guī)及會計準則，提高制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露的主動性，規(guī)范制藥企業(yè)環(huán)境會計報告形式，對現(xiàn)有會計報告加以改進，編制獨立的環(huán)境會計報告，對現(xiàn)行會計報告涵蓋不了的部分單獨披露。在披露中要全面反映出制藥企業(yè)的優(yōu)缺點以及受到的處罰或獎勵，要將控制水平提高可能帶來的風險以及制藥過程中造成的污染和整改情況予以披露。只有設立強制性的規(guī)定，才有可能使制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露走上全面、系統(tǒng)、規(guī)范的軌道。

4.深化環(huán)境會計的理論基礎，完善環(huán)境會計核算標準。我國的學者和從事相關工作人員需要加強理論研究的投入，對于環(huán)境會計理論，尤其是將國外的先進理論轉變?yōu)檫m合我國制藥企業(yè)的理論，需要不斷地研究和學習。比如可以率先在醫(yī)藥行業(yè)試行環(huán)境成本核算，把企業(yè)資源環(huán)境納入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算體系，這樣才能有助于會計信息使用者了解企業(yè)的環(huán)境活動、社會責任履行以及環(huán)境保護情況，實現(xiàn)制藥企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的雙贏。當然，對制藥企業(yè)等不可或缺性的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，如若環(huán)境投入過高或大于產(chǎn)出，政府應該運用稅收優(yōu)惠、財政貼息等手段支持企業(yè)的綠色生產(chǎn)。同時加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)，組織課題研討、學習，更新傳統(tǒng)知識結構，使其在思想上認識到環(huán)保已經(jīng)環(huán)境會計的重要性，并正確的運用到實際工作中。

[1]肖序.環(huán)境會計制度構建問題研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

[2]夏孟余，王依軍.我國企業(yè)環(huán)境會計核算體系的構建[J].商業(yè)研究，2012,（3）.

[3]龐慧茹.我國醫(yī)藥類上市公司環(huán)境會計信息披露研究 [D].中國政法大學碩士論文，20l0:37-40.