曹桂全 任國強(qiáng)

1.轉(zhuǎn)變稅收政策。以強(qiáng)化個(gè)稅再分配功能為目標(biāo)，調(diào)整稅收政策?，F(xiàn)代國家財(cái)政具有資源配置、再分配和穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)三項(xiàng)職能，但是我國政府再分配功能遠(yuǎn)沒有資源配置、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)那樣得到重視。個(gè)稅作為一種稅收工具，也往往執(zhí)行促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策，而再分配功能沒有很好地發(fā)揮。加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)，必須在指導(dǎo)思想上轉(zhuǎn)變稅收政策，從以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的吸引投資、引進(jìn)人才為目標(biāo)轉(zhuǎn)移到以發(fā)揮再分配職能、加大收入調(diào)節(jié)為目標(biāo)的方向上來。指導(dǎo)思想、政策方向是綱，沒有指導(dǎo)思想、政策方向的轉(zhuǎn)變，就很難有效實(shí)現(xiàn)加大個(gè)稅分配調(diào)節(jié)的目標(biāo)。

2.抓住重點(diǎn)，下定決心，推進(jìn)稅制改革。根據(jù)個(gè)稅在新的社會經(jīng)濟(jì)形勢下暴露出的突出問題為重點(diǎn)，推進(jìn)稅制改革。一是推進(jìn)分類和綜合相結(jié)合的稅制模式，對工資薪金所得收入、財(cái)產(chǎn)性收入、勞務(wù)收入實(shí)行綜合稅制，加總課征，并實(shí)行按年申報(bào)納稅。二是改革免征額制度，改變當(dāng)前按照平均家庭基本消費(fèi)支出需要確定統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的免征額模式，在確定每個(gè)居民的免征額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，按照納稅人家庭實(shí)際人口確定免征額數(shù)量，公平稅負(fù)。三是對養(yǎng)老收入(包括職工養(yǎng)老金和機(jī)關(guān)事業(yè)單位的離退休費(fèi))在提高免征額(或者設(shè)立一個(gè)老年人稅收豁免額)以考慮老年人實(shí)際消費(fèi)支出需要的條件下，按照綜合稅制的適用稅率課征，擴(kuò)大稅基。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，西方發(fā)達(dá)國家并不是對轉(zhuǎn)移性收入一概免稅的，免稅收入的存在違背了他們信奉的黑格—西蒙斯標(biāo)準(zhǔn)，違背了公平稅負(fù)的原則。

需要看到，稅制改革涉及不同人群利益的大事，必然會受到一部分利益遭受損失人群的抵制，稅制改革也會增加稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的復(fù)雜性。但是，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體需要的尤其是迫切需要的，就要積極改革，不合理的利益不消除，不合理的制度不消除，就無法推進(jìn)改革。

3.引入EITC，創(chuàng)新稅制制度。為克服通過提高免征額來減輕低收入者負(fù)擔(dān)存在的問題，我們建議進(jìn)行制度創(chuàng)新，引入EITC制度。勞動(dòng)所得稅收抵免制度(Earned Income Tax Credit;EITC)對失業(yè)人員、低保人員等低收入人員的勞動(dòng)收入(工資性收入或者經(jīng)營性收入)實(shí)行。比方假定抵免率為10%，那么勞動(dòng)收入為10 000元，可以獲得1000元的稅收抵免。假定勞動(dòng)收入依據(jù)稅法應(yīng)納稅額300元，那么這300元可以免稅，并用掉1000元稅收抵免中的300元，剩余的700元稅收抵免，政府以收入轉(zhuǎn)移的形式支付給該居民。這種制度的好處在于不僅降低低收入者稅負(fù)，還能促進(jìn)低收入者就業(yè)的激勵(lì)。當(dāng)勞動(dòng)收入提高到15 000元時(shí)，稅收抵免額就增加到1500元，假定個(gè)人所得稅為450元，則不僅該稅收被豁免，而且還可以得到1050元的政府救濟(jì)。這樣，EITC就兼具勞動(dòng)激勵(lì)、稅收優(yōu)惠、社會救濟(jì)的多重功效。

4.加強(qiáng)征管，提高征收率。加強(qiáng)征管，重點(diǎn)是高收入人群、非工資薪金收入的征管，提高征收率。繼續(xù)實(shí)行個(gè)人納稅申報(bào)制度，建立個(gè)人收入監(jiān)控信息系統(tǒng)，對故意偷稅、逃稅違法行為予以嚴(yán)格法律制裁，建立良好的稅收環(huán)境。

5.改革稅收征管體制。強(qiáng)化再分配調(diào)節(jié)功能，就需要弱化個(gè)稅在吸引投資、引進(jìn)人才方面的作用，也就相應(yīng)需要將個(gè)稅征管權(quán)力集中在中央政府，由國稅機(jī)關(guān)征收，以保證以實(shí)現(xiàn)再分配功能為目標(biāo)的稅收政策有效實(shí)施，保證加強(qiáng)征管措施的落實(shí)。從理論上說，具有收入分配調(diào)節(jié)功能的稅種應(yīng)當(dāng)為中央稅，由中央政府稅務(wù)機(jī)關(guān)征收;從國外分稅制的經(jīng)驗(yàn)看，中央分享的稅收基本也是中央稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的。當(dāng)前，我國個(gè)稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收應(yīng)當(dāng)看做是過渡性的，宜早作安排，盡快將征管權(quán)交由國稅機(jī)關(guān)。

6.努力提高城鄉(xiāng)居民收入。加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，需要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、居民收入提高的過程中實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)變稅收政策、改革稅制、加強(qiáng)征管能夠在一定程度上提高稅收累進(jìn)性、凈稅率和增強(qiáng)再分配效應(yīng)，但重點(diǎn)是優(yōu)化個(gè)稅調(diào)節(jié)的制度基礎(chǔ)，而提高再分配效應(yīng)還需要依靠提高居民收入。在轉(zhuǎn)變稅收政策、改革和創(chuàng)新稅制、加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)上，隨著經(jīng)濟(jì)增長和居民收入水平的提高，個(gè)人所得稅必將成為占稅收收入更高比重的主體稅種，也將具有更強(qiáng)的再分配效應(yīng)。