韓正民 HAN Zheng-min

（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，蘇州 215021）

（Suzhou Institute of Trade&Commerce，Suzhou 215021，China）

0 引言

2007年12月26日，中華人民共和國審計(jì)署審計(jì)長劉家義在全國審計(jì)工作會(huì)議上首次提出審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。2008年3月在中國審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇上，劉家義審計(jì)長進(jìn)一步全面、系統(tǒng)地闡述了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論。

1 “免疫系統(tǒng)”的作用機(jī)理

人體在日常生活中，不斷受到病毒和其它病原體的侵襲。人體之所以能夠保持健康，完全依賴于人體免疫系統(tǒng)的功能。免疫系統(tǒng)的作用機(jī)理是從發(fā)現(xiàn)病毒到消滅病毒，直至產(chǎn)生抗體的整個(gè)過程。根據(jù)現(xiàn)代免疫學(xué)研究成果，人體免疫系統(tǒng)具有免疫監(jiān)視、免疫自穩(wěn)和免疫防御三大功能。

1.1 免疫監(jiān)視——識(shí)別病毒 免疫監(jiān)視功能，是指機(jī)體具有的能識(shí)別自己（自體物質(zhì)）和異己（非自體物質(zhì)）的生理機(jī)能。免疫系統(tǒng)在識(shí)別“自己”和“異己”的過程中，可以發(fā)現(xiàn)病毒等有害物質(zhì)。免疫系統(tǒng)能夠識(shí)別病毒等有害物質(zhì)，是消滅有害物質(zhì)，從而保證機(jī)體免受侵害的前提。

1.2 免疫自穩(wěn)——消滅病毒 免疫自穩(wěn)功能，是指機(jī)體調(diào)動(dòng)體內(nèi)各種資源與病毒等有害物質(zhì)進(jìn)行斗爭，消滅病毒等有害物質(zhì)，并將病毒等有害物質(zhì)運(yùn)出體外，同時(shí)修補(bǔ)受損器官和組織，使其恢復(fù)原來的功能，以維持自身內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的生理機(jī)能。

1.3 免疫防御——產(chǎn)生抗體 免疫防御功能，是指機(jī)體在病毒等有害物質(zhì)的刺激下，免疫細(xì)胞對(duì)病原體產(chǎn)生抗體，以防止外來病原體入侵的生理機(jī)能?？贵w是可以與相應(yīng)抗原發(fā)生特異性結(jié)合的免疫球蛋白，可以使抗原失去活力，從而保證機(jī)體免受再次侵害。免疫系統(tǒng)的作用機(jī)理，可用圖1表示。

2 內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功能

圖1 免疫系統(tǒng)作用機(jī)理

內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功能主要表現(xiàn)在審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)查處和審計(jì)預(yù)防三個(gè)方面。

2.1 審計(jì)監(jiān)督——發(fā)現(xiàn)問題 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的過程中，通過搜集和分析組織的各類經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在錯(cuò)誤、舞弊和其它違規(guī)違法問題。

2.2 審計(jì)查處——處理問題 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法行為，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)或上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行反映，根據(jù)權(quán)限對(duì)直接責(zé)任人進(jìn)行處理、處罰，或向上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)機(jī)關(guān)反映，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用各種資源及時(shí)進(jìn)行查處。

2.3 審計(jì)預(yù)防——完善治理 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的同時(shí)，要對(duì)產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行分析研究，并從管理制度、體制機(jī)制方面提出改進(jìn)的建議，從而促進(jìn)相關(guān)管理制度、工作機(jī)制的完善，達(dá)到杜絕類似問題的再次發(fā)生的目的。內(nèi)部審計(jì)的“免疫”功能，可用圖2表示。

3 內(nèi)部審計(jì)的增值途徑

圖2 內(nèi)部審計(jì)“免疫”功能

3.1 查錯(cuò)增值 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行監(jiān)督職能和查處職能的過程中，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題，并通過對(duì)有關(guān)問題和相關(guān)責(zé)任人的查處，可以為組織挽回一定的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)挽回的損失大于其審計(jì)業(yè)務(wù)成本時(shí)，可實(shí)現(xiàn)節(jié)約增值。

3.2 防弊增值 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)預(yù)防職能中，通過提出完善管理制度和體制機(jī)制的建議，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)組織加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊行為的發(fā)生，從而為企業(yè)間接挽回一定的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)經(jīng)濟(jì)組織在防范錯(cuò)弊的過程中獲得的收益大于其防弊成本時(shí)，可實(shí)現(xiàn)防弊增值。

3.3 興利增值 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)預(yù)防職能中，通過提出完善管理制度和體制機(jī)制的建議，可以提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運(yùn)營效率，從而實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增加。當(dāng)經(jīng)濟(jì)組織通過提高運(yùn)營效率增加的組織價(jià)值大于其預(yù)防成本時(shí)，可實(shí)現(xiàn)增效增值。

內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)增值屬于直接增值，取得成效的時(shí)間短，且成效較為明顯，一直受到組織的高度重視。作為一個(gè)成熟的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)該更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防弊功能和提效功能，以實(shí)現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展和價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)增值的途徑可用圖3表示。

圖3 內(nèi)部審計(jì)增值途徑

4 內(nèi)部審計(jì)增值的量化模型

4.1 查錯(cuò)增值額的確定根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)成本效益原理，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的查錯(cuò)增值額等于查錯(cuò)收益與查錯(cuò)成本之差。用公式表示為：

查錯(cuò)增值額

①查錯(cuò)收益。查錯(cuò)收益為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，通過發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違法行為，所挽回的直接經(jīng)濟(jì)損失。②查錯(cuò)成本。查錯(cuò)成本為審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，為發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違紀(jì)問題，所耗用的人力、物力和財(cái)力等成本。

4.2 防弊增值額的確定 內(nèi)部審計(jì)防弊增值額應(yīng)該等于防弊收益與防弊成本之差，用公式表示為：

①防弊收益。防弊收益為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，通過完善管理制度和體制機(jī)制，加強(qiáng)組織內(nèi)部控制，預(yù)防違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，從而挽回的間接經(jīng)濟(jì)損失。②防弊成本。防弊成本為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，為完善管理制度和體制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防違規(guī)違法行為的發(fā)生，所消耗的人力、物力和財(cái)力等成本。

4.3 興利增值額的確定 內(nèi)部審計(jì)興利增值額應(yīng)該等于興利收益與興利成本之差，用公式表示為：

①興利收益。興利收益為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，通過完善管理制度和體制機(jī)制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運(yùn)營效率，而創(chuàng)造的間接經(jīng)濟(jì)收益。②興利成本。興利成本為經(jīng)濟(jì)組織在審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議下，為完善組織制度和體制機(jī)制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運(yùn)營效率，所消耗的人力、物力和財(cái)力等成本。

4.4 內(nèi)部審計(jì)增值量化模型 通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值額的研究分析，內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)濟(jì)組織創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值是可以進(jìn)行量化確認(rèn)的。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值總額為查錯(cuò)增值額、防弊增值額和興利增值額之和。

內(nèi)部審計(jì)增值額的量化模型可以用如下公示表示：

內(nèi)部審計(jì)增值額＝查錯(cuò)增值額+防弊增值額+興利增值額＝查錯(cuò)收益－查錯(cuò)成本+防弊收益－防弊成本+興利收益－興利成本

本文基于“免疫系統(tǒng)”理論的視角，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值的途徑研究，構(gòu)建起內(nèi)部審計(jì)的量化模型，并舉例說明了量化模型的具體應(yīng)用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值額進(jìn)行量化研究，有利于管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的績效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，有利于內(nèi)部審計(jì)提高審計(jì)業(yè)務(wù)工作的針對(duì)性和有效性。

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