高二華 王德喜

隨著我國高等職業(yè)學(xué)校教學(xué)改革的不斷深入和發(fā)展，各院校對稅法課程及其課堂教學(xué)改革都進(jìn)行了不同方面和不同程度的研究及探討。但是，對于以崗位性、職業(yè)性和實(shí)用性為特點(diǎn)的高職教育來說，改革的力度有待于進(jìn)一步加大，教學(xué)方式也有待于進(jìn)一步創(chuàng)新。

一、稅法教學(xué)中存在的問題

（一）教材建設(shè)存在滯后性

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國家在財稅方面進(jìn)行了一系列的調(diào)控和調(diào)整，我國的稅收制度發(fā)生了較大的改變。例如，2011年第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，2012年財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2012］71號）等。但是，學(xué)生所用的教材卻沒有做到與時俱進(jìn)，表現(xiàn)出一定程度的滯后性，這給學(xué)生學(xué)習(xí)最新的稅法知識與政策動向帶來一定的困擾。此外，這些教材在內(nèi)容上大多側(cè)重于理論性，以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的核算為主，缺少崗位性、職業(yè)性和可操作性，從而導(dǎo)致稅法專業(yè)教學(xué)與實(shí)踐崗位脫節(jié)。

（二）教學(xué)方法存在單一性

長期以來，稅法教學(xué)大都遵循傳統(tǒng)模式，即使用固定的教材，套用固定的案例，在固定的授課教室，采用固定的“填鴨式”的教學(xué)方法。這種空洞地講授理論知識的教學(xué)模式導(dǎo)致教學(xué)過程重理論而輕實(shí)踐，重計(jì)算而輕籌劃，重稅種而輕納稅流程，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)興趣，學(xué)習(xí)效果也不理想。當(dāng)然，隨著現(xiàn)場模擬教學(xué)、情景教學(xué)等新型教學(xué)方法的出現(xiàn)，許多高校也進(jìn)行了積極嘗試，但大多對新的教學(xué)方法認(rèn)識不足，運(yùn)用不夠靈活，沒有形成一種具有高職特色的創(chuàng)新教學(xué)機(jī)制。稅法的一個顯著特點(diǎn)就是與社會、經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)，如果教師在課堂講授時能夠充分體現(xiàn)稅法的特點(diǎn)，如將個人所得稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等實(shí)體法要點(diǎn)與學(xué)生個人或家庭生活實(shí)際相結(jié)合，必然在培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和提高教學(xué)效果等方面起到事半功倍的效果。

（三）實(shí)踐環(huán)節(jié)存在薄弱性

稅法課程具有較強(qiáng)的理論性，但更加注重實(shí)務(wù)性，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)是教學(xué)過程與體系的兩個重要方面，貫穿于整個教學(xué)的全過程。目前，多數(shù)院校實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)比較薄弱，學(xué)生稅務(wù)實(shí)踐技能欠缺。究其原因，一是開展實(shí)踐教學(xué)需要教師搜集的相關(guān)實(shí)踐教學(xué)資料難度大，如企業(yè)真實(shí)的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表、稅務(wù)籌劃分析、納稅申報表等；二是實(shí)踐教學(xué)對教師的實(shí)踐技能要求較高，而許多稅法課程教師都是“校對?！笔浇處?，缺乏在企業(yè)或稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)際鍛煉或從事稅務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)；三是實(shí)踐教學(xué)對高校實(shí)訓(xùn)設(shè)備、設(shè)施要求較高，如電子納稅系統(tǒng)的使用，仿真納稅實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)等，有的院校資金有限，無力開展實(shí)踐教學(xué)。

二、理論、討論、辯論三論一體教學(xué)方式的具體內(nèi)涵

（一）理論聯(lián)系實(shí)踐教學(xué)方式

1.理論教學(xué)緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變革。稅法區(qū)別于其他財金類專業(yè)基礎(chǔ)課的一個特點(diǎn)就是始終處于變化之中。近幾年來，稅法幾乎每年都有某個或某幾個實(shí)體法發(fā)生重大變化，這導(dǎo)致稅法課程的理論教材與當(dāng)今的稅法實(shí)踐相脫節(jié)。以全國部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的變革為例，2012年初財政部和國家稅務(wù)總局開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營業(yè)稅改征增值稅，2013年全國試行部分行業(yè)的“營改增”，2014年全國“營改增”進(jìn)一步擴(kuò)大到郵政服務(wù)和鐵路運(yùn)輸業(yè)。在稅法教學(xué)過程中，為了跟上國家最新的稅法動態(tài)，很多教師會選擇當(dāng)年的注冊會計(jì)師稅法教材。但即使是CPA稅法教材一年一編，也還存在一些滯后性。除了“營改增”這種涉及面很廣的重大稅制改革，近年來也有一部分實(shí)體法出現(xiàn)小范圍改革。例如，2011年個人所得稅的改革，一是將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到每月3500元，將涉外人員附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2800/月調(diào)整到1300/月；二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，將現(xiàn)行工薪所得9級超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級，取消15%和40%兩檔稅率，將最低一檔稅率由5%降為3%，適當(dāng)擴(kuò)大了3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。這就要求任課教師在講授增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等理論時，必須緊密聯(lián)系國家當(dāng)今的稅法變革和動向。

2.理論教學(xué)緊密聯(lián)系生活實(shí)例。稅法的另一個特點(diǎn)就是與社會經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。例如，在講授消費(fèi)稅特點(diǎn)時，教師可以就鞭炮、焰火對人們身體健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等的危害和破壞等，并聯(lián)系人們現(xiàn)實(shí)生活中越來越嚴(yán)重的霧霾現(xiàn)象，讓學(xué)生深刻理解國家對鞭炮、焰火計(jì)征15%的消費(fèi)稅所體現(xiàn)的寓禁于征、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的長遠(yuǎn)意義。在講解小汽車和成品油內(nèi)容時，結(jié)合現(xiàn)在個人家庭擁有越來越多小汽車的生活實(shí)例，讓學(xué)生熟悉并理解國家稅收對保護(hù)環(huán)境及不可再生資源的重要調(diào)節(jié)作用。在講授增值稅時，教師可以向?qū)W生展示增值稅專用發(fā)票的掃描圖片，給學(xué)生講述一些企業(yè)利用虛假增值稅發(fā)票違法犯罪事件，使得學(xué)生能夠充分了解增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票在領(lǐng)用、使用和保管等方面的區(qū)別，以及國家對增值稅專用發(fā)票需要嚴(yán)格管理的原因。

（二）討論聯(lián)系熱點(diǎn)教學(xué)方法

2012年1月1日，我國在上海市正式啟動交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。兩年多來，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國，試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，在實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的同時，“營改增”在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級方面的作用日益凸顯，為打造中國經(jīng)濟(jì)升級版持續(xù)釋放了發(fā)展活力。國家稅務(wù)總局最近發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底，全國273萬戶納稅人納入“營改增”試點(diǎn)，全年“營改增”減稅1402億元，“營改增”的一次次擴(kuò)圍帶來的減稅效應(yīng)呈現(xiàn)加速上升的勢頭。從2012年減稅400多億，到2013年減稅突破1400億，“營改增”試點(diǎn)的快速推進(jìn)帶來了全行業(yè)的利好，有效地解決了相關(guān)行業(yè)重復(fù)征稅問題，使稅收更加公平。根據(jù)這兩年的“營改增”實(shí)際效應(yīng)，組織學(xué)生分組討論，讓學(xué)生理解其首先達(dá)到的“結(jié)構(gòu)性減稅”效果不是數(shù)量上的，而是納稅程序上的，是要在中國建立市場經(jīng)濟(jì)條件下更為完善的納稅程序。同時，就我國目前的實(shí)際情況來看，“營改增”降低了中央和地方對流轉(zhuǎn)稅稅種重復(fù)征收的可能。

通過討論聯(lián)系稅法改革的熱點(diǎn)問題，我們會有幾個方面的收獲：第一，檢驗(yàn)學(xué)生所學(xué)稅法理論的掌握情況，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成和稅款的計(jì)算、“營改增”的范圍和時間規(guī)定、個人所得稅的征稅起點(diǎn)和稅率變化、普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定等。第二，將課堂學(xué)習(xí)與國家稅制改革新動向討論有機(jī)地聯(lián)系起來，使學(xué)生在稅法理論學(xué)習(xí)中開闊思路，關(guān)心國家大事，有助于培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用知識的能力和樹立社會主義核心價值觀。

（三）辯論聯(lián)系案例教學(xué)方法

1.選擇具有代表性的稅法案例。首先，要選擇真實(shí)、有典型性的案例，緊跟稅法的工作實(shí)際；其次，要選擇涉及稅法知識較多的案例，便于學(xué)生掌握和運(yùn)用更多的理論知識；最后，要選擇一些有針對性的案例，如在實(shí)際處理過程中有爭議的案例，以提高學(xué)生提出問題和解決問題的能力。無論哪一種案例，都要針對案例本身，引導(dǎo)學(xué)生一步步提出問題、分析問題、解決問題，并且對關(guān)鍵分歧意見展開辯論，層層深入，從而達(dá)到鞏固所學(xué)理論和培養(yǎng)實(shí)踐稅務(wù)技能的教學(xué)目標(biāo)。

2.學(xué)生組隊(duì)，提出辯論焦點(diǎn)。任課教師可以讓學(xué)生自由搭配，組成A，B，C三個辯論團(tuán)隊(duì)，其余同學(xué)作為辯論評委。A方代表貿(mào)易公司進(jìn)行訴訟，應(yīng)提出什么訴訟請求；B方代表稅務(wù)分局進(jìn)行應(yīng)訴，應(yīng)如何應(yīng)對；C方代表市國稅局，對A方的復(fù)議申請應(yīng)如何決定，是維持征收分局征稅決定，還是認(rèn)定征收分局違法、退還稅款和罰款。

3.辯論項(xiàng)目實(shí)施。在實(shí)施辯論的過程中，學(xué)生會遇到各種各樣的問題，教師的主要工作就是引導(dǎo)辯論雙方，解決各種爭論問題。引導(dǎo)大家進(jìn)行依據(jù)所學(xué)的稅法理論知識進(jìn)行有理有據(jù)的辯論，維持辯論項(xiàng)目有序、高效地進(jìn)行。

4.辯論項(xiàng)目評價。項(xiàng)目評價主要是包括學(xué)生小組互評、學(xué)生評委評判以及教師的綜合點(diǎn)評等環(huán)節(jié)。評價不是單純地給出成績，而是由學(xué)生評委對辯論雙方的每個論點(diǎn)都給出法理依據(jù)。通過辯論各方針鋒相對的激烈辯論和評委有理有節(jié)的評判，達(dá)到理論越辯越清晰、知識越辯越鞏固、能力越辯越提高的教學(xué)目的。

三、理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合

稅法中的各個實(shí)體法并非孤立存在，而是一個有機(jī)結(jié)合體。在教材中，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等實(shí)體法是彼此孤立的，然而在現(xiàn)實(shí)中，某個經(jīng)濟(jì)行為又可能會涉及多個稅種。不少學(xué)生在學(xué)完稅法理論之后，并不清楚某個經(jīng)濟(jì)行為到底要繳納幾種稅，這需要任課老師在課堂教學(xué)中有意識地將理論、討論和辯論等教學(xué)方式綜合運(yùn)用，通過以理論帶動討論、以辯論反過來更加深刻理解理論的實(shí)踐式教學(xué)方式，使得學(xué)生將所學(xué)的各種稅法理論與稅法實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來。例如，就個人出租房子這一生活中常見的經(jīng)濟(jì)行為，可以組織學(xué)生分成幾個小組討論這一行為理論上需要繳納幾種稅、稅率分別是多少，并由學(xué)生自己評判哪個小組回答得更準(zhǔn)確、更全面?？梢越M織學(xué)生分兩組進(jìn)行辯論，一組代表征稅方，分別列舉出個人出租房子的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅與個人所得稅五種稅費(fèi)；另一組代表個人出租方，提出如身邊的人出租房子，實(shí)際上并沒有繳納那么多稅。這樣通過“理論—討論—辯論—理論”不斷循環(huán)的實(shí)踐教學(xué)手段，充分調(diào)動學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的積極性和實(shí)踐的參與性，讓單純的稅法理論變得直觀而形象，讓抽象的稅法條文變得立體而生動。

綜上所述，應(yīng)建立一種新的稅法實(shí)踐教學(xué)模式，將稅法理論、稅務(wù)討論、稅收辯論等方法有機(jī)結(jié)合起來，以學(xué)生作為主體，以案例為主線，以提高職業(yè)能力為主要目標(biāo)，通過理論、實(shí)踐、再理論、再實(shí)踐的反復(fù)訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)的目的。