崔曉歡

摘要：在中注協(xié)推出會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略指引下，事務(wù)所合并浪潮涌現(xiàn)。主要分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的動(dòng)因，指出在吸收合并方式下事務(wù)所總所和分所之間的資源整合問題，從總分所管理角度提出事務(wù)所在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制等方面的改進(jìn)建議，進(jìn)一步提高分所的審計(jì)質(zhì)量，真正實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)的發(fā)展壯大。

關(guān)鍵詞：吸收合并；資源整合；分所審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2014）05008601

1引言

2007年中注協(xié)會(huì)正式發(fā)布了關(guān)于《推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，提出我國要用5到10年的時(shí)間發(fā)展培育出10家能夠服務(wù)于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國經(jīng)營專業(yè)服務(wù)的國際化事務(wù)所。自此，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的第三次浪潮拉開了序幕。2010年為推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)，深入研究事務(wù)所合并過程中的問題，中注協(xié)制定了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并程序指引》，就事務(wù)所在合并過程中分所設(shè)立等相關(guān)問題進(jìn)行規(guī)范，為我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并發(fā)展提供指引。

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所以兩種不同的方式實(shí)現(xiàn)了自身規(guī)模短時(shí)間的急速擴(kuò)張。一種是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的新設(shè)合并發(fā)展方式，即兩個(gè)規(guī)模相當(dāng)?shù)氖聞?wù)所相互整合后設(shè)立一個(gè)新的事務(wù)所，另一種是吸收合并的發(fā)展方式，即以規(guī)模較大的事務(wù)所為主體吸收規(guī)模較小的事務(wù)所加入使其規(guī)模得到壯大。

事務(wù)所做大相對容易，簡單的合并擴(kuò)張就可以使事務(wù)所規(guī)模迅速擴(kuò)大，但是事務(wù)所要做強(qiáng)面臨的問題就比較多，合并加入的分所在業(yè)務(wù)承接方面、專業(yè)勝任能力、質(zhì)量控制制度、企業(yè)文化之間做到與總所相融合不可能是一蹴而就的。同時(shí)事務(wù)所在發(fā)展過程中吸收一些不必要甚至是在執(zhí)業(yè)方面存在問題的小所加入后，由于總所管理能力有限，分所審計(jì)質(zhì)量無法保證，使事務(wù)所總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，因此，吸收合并方式下事務(wù)所總分所之間的整合問題值得關(guān)注。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并動(dòng)因

自DeAngeof（1981）提出事務(wù)所規(guī)模是審計(jì)質(zhì)量的替代變量之后，國內(nèi)外學(xué)者又陸續(xù)通過實(shí)證檢驗(yàn)表明，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量存在著正向相關(guān)關(guān)系。由于注冊會(huì)計(jì)師工作的特殊性，審計(jì)師為客戶提供的審計(jì)服務(wù)無法被客戶輕易識別，因此，客戶往往以事務(wù)所規(guī)模作為評價(jià)其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，事務(wù)所因承受客戶壓力而喪失獨(dú)立性的可能性就越小，審計(jì)質(zhì)量也就越高。同時(shí)從信號傳遞的角度來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，事務(wù)所吸引的審計(jì)客戶越多，其為維持某一特定客戶而去有意降低審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的可能性就越小。事務(wù)所擁有客戶的數(shù)量為事務(wù)所審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量提供了擔(dān)保，審計(jì)市場可以從事務(wù)所擁有的客戶數(shù)量來辨別事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過合并帶來規(guī)模上的擴(kuò)張，總體上有利于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

從合并方式來看，吸收合并存在合并方與被合并方，大所通過合并擴(kuò)大了規(guī)模、拓展了業(yè)務(wù)范圍，能夠迅速占領(lǐng)不同地域的審計(jì)市場；而較小規(guī)模事務(wù)所則通過加入大所的機(jī)會(huì)，利用大所的聲譽(yù)所提高了自身的知名度，并且在大所中的獲得學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，從而提高自身審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

3吸收合并下事務(wù)所的資源整合問題

在吸收合并的發(fā)展方式下，合并方和被合并方出發(fā)點(diǎn)不同，同時(shí)伴隨著擴(kuò)張政策的刺激，少數(shù)事務(wù)所是由于執(zhí)業(yè)受到某種限制，為了解決執(zhí)業(yè)問題而選擇加入到事務(wù)所成為分所，因此，事務(wù)所在合并后對分所的整合面臨著諸多問題。

3.1合并雙方目的不同

大所吸收小所加入后，大所希望通過規(guī)模效應(yīng)搶占審計(jì)市場份額，而分所往往只是利用總所品牌為自身擴(kuò)展業(yè)務(wù)來源，仍然保持原有的經(jīng)營理念和模式，不同的合并目的必然會(huì)造成事務(wù)所質(zhì)量控制體系不嚴(yán)密，總所對分所的控制只停留在表面的制度規(guī)范上，而在實(shí)際監(jiān)督層面上對分所缺乏有效制約，這使得分所審計(jì)質(zhì)量無法得到保證，這可能會(huì)影響到事務(wù)所的整體聲譽(yù)。合并的結(jié)果只能是業(yè)務(wù)收入得到提升，總分所各自為政致使無法形成強(qiáng)有力的品牌效應(yīng)。

3.2總分所管理存在問題

較大規(guī)模事務(wù)所吸收小所加入后，總分所之間沒有建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算體系，同時(shí)在業(yè)務(wù)分配機(jī)制上可能存在缺陷。事務(wù)所吸收合并地方小所后，往往利用分所地理優(yōu)勢，讓其去審計(jì)當(dāng)?shù)毓緩亩?jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。如果分所完全按照總所的要求，執(zhí)行總所的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制體系，由于地方所人員執(zhí)業(yè)能力有限，可能使其無法承接原來的項(xiàng)目。這時(shí)分所為了維持客戶關(guān)系，必然會(huì)選擇原有的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)總所對分所缺乏有效的監(jiān)督和考核時(shí)，分所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法控制。

3.3人力資源和企業(yè)文化差異

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是智合型組織，人力資源是事務(wù)所最重要的資源，人員素質(zhì)水平的高低在一定程度上決定著審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的差異，小規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)人員，特別是基層審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力不高，事務(wù)所融合最重要的是人合，分所人員如何提高執(zhí)業(yè)水平同總所保持一致，同時(shí)不同事務(wù)所之間企業(yè)文化也有差異，分所如何快速融入總所，改變其固有觀念和價(jià)值體系也是整合的重要問題。

4針對吸收合并方式發(fā)展的事務(wù)所的建議

大規(guī)模事務(wù)所吸收合并小事務(wù)所的方式后，資源整合的問題主要體現(xiàn)在合并動(dòng)機(jī)上，如何處理好總分所管理的問題是關(guān)鍵所在。如何提高分所執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)、解決分所承接業(yè)務(wù)分配問題、制定完善的監(jiān)督檢查體制是智合型組織的首要任務(wù)。

4.1事務(wù)所不能盲目擴(kuò)張

謹(jǐn)慎選擇合并對象，重點(diǎn)關(guān)注小所的業(yè)務(wù)規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平，特別應(yīng)當(dāng)考察小所的審計(jì)質(zhì)量控制政策和風(fēng)險(xiǎn)控制體系，這樣對分所的整合也相對容易。

4.2事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全完善的項(xiàng)目授權(quán)管理制度

明確分所對業(yè)務(wù)項(xiàng)目承接獨(dú)立承辦的授權(quán)范圍和責(zé)任，針對可能造成事務(wù)所重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，嚴(yán)格限制分所權(quán)限，分所承辦已經(jīng)授權(quán)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行總所統(tǒng)一制定的質(zhì)量控制程序。

4.3事務(wù)所合并后應(yīng)由事務(wù)所總所向分所委派負(fù)責(zé)人

分所負(fù)責(zé)人應(yīng)由事務(wù)所合伙人擔(dān)任，在業(yè)務(wù)承接和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面對分所實(shí)施管理，并且建立分支機(jī)構(gòu)重大事項(xiàng)的報(bào)告制度，分所應(yīng)當(dāng)及時(shí)向總所通報(bào)其在業(yè)務(wù)承接方面和在執(zhí)業(yè)過程中遇到的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，以保證分所審計(jì)質(zhì)量。

4.4會(huì)計(jì)師事務(wù)總所應(yīng)定期組織人員培訓(xùn)

提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力和對事務(wù)所企業(yè)文化的認(rèn)知，同時(shí)總分所必須統(tǒng)一選拔制度和考核機(jī)制，重視人才、培養(yǎng)人才、留住人才，這些都能有效地降低整合的成本，使事務(wù)所真正做強(qiáng)。

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