摘要：稅收法定原則為現(xiàn)代文明各國(guó)所普遍確立的一項(xiàng)稅法基本原則。在我國(guó)，由于長(zhǎng)期缺乏必要的重視和宣傳，稅收法定原則的內(nèi)容常被誤讀，造成現(xiàn)實(shí)的種種混亂狀態(tài)。在十八屆三中全會(huì)《決定》中明確提出“落實(shí)稅收法定原則”的當(dāng)下，恢復(fù)稅收法定原則的本來(lái)面目，使其真正成為統(tǒng)帥稅法方方面面活動(dòng)的最高原則，正當(dāng)其時(shí)。

關(guān)鍵詞：稅收法定 面紗 重構(gòu)

稅法是現(xiàn)代法治國(guó)家的重要組成部分，稅法的發(fā)達(dá)程度衡量著一個(gè)國(guó)家制度文明的發(fā)達(dá)程度。稅收法定原則是稅法中的一項(xiàng)基本原則。《決定》首次以黨的重要綱領(lǐng)性文件的形式，明確提出“稅收法定原則”，體現(xiàn)了黨中央對(duì)稅收法定原則的高度重視。

1 稅收法定原則形成的歷史淵源及理論基礎(chǔ)

一般認(rèn)為，稅收法定原則萌芽始于1215年的《自由大憲章》，在資產(chǎn)階級(jí)革命勝利后形成現(xiàn)在意義上的稅收法定制度。

《自由大憲章》第十二條規(guī)定：朕除了下列三項(xiàng)稅金外不得征收代役稅金或貢金，為全國(guó)公意所許可者，不再此限。雖然《自由大憲章》并非真正意義上的憲法性文件，但其所反映的“征稅須經(jīng)被征者同意”的思想，正是其所為萌芽之所在。近代的主要資本主義國(guó)家經(jīng)過(guò)啟蒙運(yùn)動(dòng)的洗禮，都在其憲法性文件中確立了稅收法定原則。如英國(guó)的1689年的《權(quán)利法案》中重申了《大憲章》中的“非經(jīng)國(guó)會(huì)同意不得征稅”的規(guī)定；法國(guó)1789年的《人權(quán)宣言》第十四條：“公民有權(quán)親自或通過(guò)代表調(diào)查公共捐稅的必要性，自由的對(duì)此表示同意，監(jiān)視其用途，并且決定稅額、征稅基數(shù)、征稅期間”。

從歷史淵源看，啟蒙思想家們的思想理論是各國(guó)在憲法性文件中確立稅收法定原則的根源。支持稅收法定原則的根基在于“私有財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯”，“主權(quán)在民”等尊重個(gè)人權(quán)利、承認(rèn)個(gè)人權(quán)利的思想。如盧梭所代表的民主主義思想強(qiáng)調(diào)“主權(quán)在民”，表現(xiàn)在財(cái)政上，即為關(guān)于國(guó)家的收入與支出，須依人民的意志決定。因?yàn)橹挥腥嗣窦捌浯聿耪嬲廊嗣竦呢?fù)擔(dān)能力。

2 我國(guó)稅法中的稅收法定原則

在我國(guó)，稅收法定原則包括三方面內(nèi)容：稅收要素法定、稅收要素明確、程序法定。從這三方面的內(nèi)容中，我們能夠看到的只是“如何使稅收法定”，而不是“什么是稅收法定”，而關(guān)于“如何使稅收法定”的問(wèn)題則簡(jiǎn)單地只是關(guān)于稅收立法技術(shù)方面的規(guī)范。如此，則不僅現(xiàn)代文明社會(huì)要求“稅收法定”，在封建王朝和獨(dú)裁統(tǒng)治時(shí)期，統(tǒng)治者制定的稅法也可以是“稅收要素法定、稅收要素明確和程序法定”。顯然，這與“稅收法定原則”所產(chǎn)生的背景及最初形態(tài)是完全相悖的。該原則正是為反抗封建王朝獨(dú)裁統(tǒng)治，防止人民的人身權(quán)利、財(cái)產(chǎn)權(quán)利被任意踐踏的理念指導(dǎo)下逐漸形成的，是資產(chǎn)階級(jí)“自由、民主、平等”觀念在稅法領(lǐng)域的反映。

雖然我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，與資本主義國(guó)家存在著根本的社會(huì)制度上的差異，但在社會(huì)主義國(guó)家里，更需要“自由、民主、平等”觀念，更需要稅收法定的原則作為我國(guó)的稅收領(lǐng)域的最高指導(dǎo)原則，這并不因社會(huì)制度的差異而有所不同。因此，我國(guó)稅法中對(duì)稅收法定原則作“稅收要素法定、稅收要素明確和程序法定”的理解是不科學(xué)的，這只是在稅收立法過(guò)程中或執(zhí)法過(guò)程中的規(guī)范性的條文式的理解，不僅未能體現(xiàn)出其最初建立的目的，也未能真正發(fā)揮其應(yīng)有作用。正如有學(xué)者所指，我國(guó)的稅收法定原則是跛腳的稅收法定原則，現(xiàn)存的對(duì)稅收法定原則的理解不但使我們的認(rèn)識(shí)發(fā)生了混亂，而且使我們浪費(fèi)了大量的科學(xué)精力，阻礙了對(duì)稅收法定原則理論的一體化、系統(tǒng)化研究，也難以擔(dān)起指導(dǎo)稅收一切活動(dòng)的重任。

3 揭開(kāi)“稅收法定原則”沉重的面紗

稅收法定原則是稅法的最高原則，統(tǒng)帥稅收立法、司法、執(zhí)法、守法等各項(xiàng)稅收活動(dòng)。明確了稅收法定原則的具體內(nèi)涵，才能使其真正符合稅法最高原則及憲法重要原則的地位；厘清了稅收法定理念體系的內(nèi)部聯(lián)系與區(qū)別，才能使對(duì)整個(gè)稅法的研究形成一致的體系。

稅收法定包括多個(gè)層次結(jié)構(gòu)。理念層次上的稅收法定是其思想基礎(chǔ)，它強(qiáng)調(diào)稅收法定的價(jià)值追求；原則層次上的稅收法定即是我們所說(shuō)的稅收法定原則，是原則性與靈活性相結(jié)合的，強(qiáng)調(diào)的是“國(guó)家征稅要有法律依據(jù)”；制度層次上的稅收法定則恰是以我國(guó)現(xiàn)存稅法關(guān)于稅收法定原則的內(nèi)容為內(nèi)容，因此，它又可被稱(chēng)為稅收立法技術(shù)原則；適用層次上的稅收法定是其具體實(shí)踐要求。各個(gè)層次結(jié)構(gòu)之間構(gòu)成了一個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的系統(tǒng)體系。稅收法定原則只是這眾多環(huán)節(jié)中的一環(huán)，是連接理念與制度的橋梁。而在我國(guó)，對(duì)稅收法定原則的理解是作擴(kuò)大性解釋的，理念即原則，制度也是原則，原則仍是原則，由此造成原則充當(dāng)了不屬于它調(diào)整范圍內(nèi)的事項(xiàng)，從而變得面目全非。

稅收法定原則應(yīng)“國(guó)家征稅要經(jīng)人民同意為”內(nèi)容，其根本目的在于保障納稅人的權(quán)利，這就是民主政治，是憲政精神的充分體現(xiàn)。因此，要限制權(quán)力機(jī)構(gòu)權(quán)限。對(duì)國(guó)家征稅權(quán)的行使施加合理的限制，以嚴(yán)格的立法程序來(lái)保障納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益，防止人民權(quán)利受到公權(quán)力的侵害，而這也正是稅收法定原則的實(shí)質(zhì)所在。

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作者簡(jiǎn)介：

畢再宏（1984-），女，黑龍江齊齊哈爾人，中共齊齊哈爾市委黨校教師，講師，研究方向：國(guó)際法、行政法。endprint