蔡峰君

摘 要：營業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革。將結(jié)合“營改增”的政策理念以及稅改前后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化情況，針對營改增對交通運(yùn)輸業(yè)帶來的影響及企業(yè)的應(yīng)對對策展開討論。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；“營改增”；增值稅；營業(yè)稅；稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）07-0137-02

交通運(yùn)輸業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路、鐵路、水運(yùn)、航空等運(yùn)輸部門。從事交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人所涉及到的稅種有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及代扣代繳個(gè)人所得稅等。

一、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理存在的問題

根據(jù)各省市試點(diǎn)的結(jié)果來看，試點(diǎn)中新增的小規(guī)模納稅人以及原增值稅一般納稅人有效降低稅負(fù)，試點(diǎn)中新增的一般納稅人，特別是交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人的稅負(fù)反而有所增加。對于這種情況，下面我們來通過企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理分析企業(yè)現(xiàn)有涉稅業(yè)務(wù)處理存在的問題。

（一）稅率增幅較大

政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個(gè)百分點(diǎn)，增幅較大。使得部分交通運(yùn)輸業(yè)納稅人的稅負(fù)不減反增。

（二）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少

固定資產(chǎn)：11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長，企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短，有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。油耗：目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但實(shí)際執(zhí)行過程中司機(jī)要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長途，很少讓司機(jī)帶上述證件。修理費(fèi)、汽配費(fèi)：對于長途運(yùn)輸而言，由于業(yè)務(wù)是在全國范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理，而很少使用公司預(yù)先購買的配件，長途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場所維修費(fèi)用相對較高，企業(yè)也很少選擇。占企業(yè)成本較大的過橋費(fèi)、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。

（三）交通運(yùn)輸主業(yè)和輔助分成兩個(gè)稅目，增加了稅收征管難度

營改增將交通運(yùn)輸業(yè)輔助中的大部分劃出交通運(yùn)輸行業(yè)而歸入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅目征稅，如物流輔助業(yè)務(wù)。物流業(yè)適用6%的稅率，而交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，運(yùn)輸服務(wù)和倉儲(chǔ)裝卸服務(wù)在本質(zhì)上就是緊密相連的，在實(shí)務(wù)中很難完全區(qū)分，物流企業(yè)也有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)，可能多計(jì)倉儲(chǔ)裝卸收入或者少計(jì)運(yùn)輸收入。“一體化”是交通運(yùn)輸行業(yè)今后的發(fā)展趨勢，即交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)企業(yè)要融合各類各種資源，實(shí)行供應(yīng)鏈條管理，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)、一體化式運(yùn)作，已很難區(qū)分運(yùn)輸服務(wù)和運(yùn)輸輔助服務(wù)，人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作的需要，也增加了稅收征管的難度。

（四）企業(yè)增值稅專業(yè)知識(shí)缺乏

由于增值稅對會(huì)計(jì)核算要求較高，但交通運(yùn)輸業(yè)長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí)，無法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正確計(jì)算應(yīng)納稅額、正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問題導(dǎo)致其稅負(fù)增加。

二、企業(yè)在“營改增”中涉稅事項(xiàng)及其業(yè)務(wù)處理的變化

在現(xiàn)行稅收征管制度下，交通運(yùn)輸企業(yè)總攬分包運(yùn)輸和倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，在進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅之前，存在著事實(shí)上的營業(yè)稅重復(fù)納稅問題。稅改后，除了享受增值稅抵扣的減稅效用外，企業(yè)也面臨著諸多問題和挑戰(zhàn)。下面來了解一下“營改增”后企業(yè)涉稅事項(xiàng)的變化及其前后涉稅業(yè)務(wù)的變化。

（一）企業(yè)“營改增”主要的涉稅事項(xiàng)

由相關(guān)政策可知，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”后主要涉稅事項(xiàng)包括：變更稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票開具、一般納稅人資格后續(xù)管理、稅收優(yōu)惠備案或申請審批、申報(bào)繳稅、出口退（免）稅認(rèn)定及申報(bào)等。

（二）企業(yè)在“營改增”前后涉稅業(yè)務(wù)處理的變化

“營改增”前后，企業(yè)在研究稅制改革政策的基礎(chǔ)上為更好地享受減稅效用，積極改革企業(yè)經(jīng)營發(fā)展模式，自試點(diǎn)正式實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，不再使用以前營業(yè)稅的發(fā)票；同理一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)也統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。因?yàn)闋I業(yè)稅的征收程序相對死板，只需根據(jù)公司的相關(guān)營業(yè)額來繳納稅額，而改征增值稅后，企業(yè)所需繳納的稅額相對靈活，在企業(yè)中的增值稅發(fā)票越來越多需要，抵扣的稅額也相應(yīng)較多。中國交通運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)歷了一輪稅制改革后，特別是在實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)在經(jīng)營模式上發(fā)生了翻天覆地的變化。稅改前，中小交通運(yùn)輸企業(yè)主要采取的是個(gè)人承包經(jīng)營的模式，但這種模式的監(jiān)管力度不夠，容易產(chǎn)生新的問題。因此，營業(yè)稅改增值后，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變這種經(jīng)營模式，為確保企業(yè)的經(jīng)營利潤做好各項(xiàng)管理工作。否則，稅負(fù)大大增加將影響其生存和發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營模式已然發(fā)生轉(zhuǎn)變，所以相應(yīng)的投資活動(dòng)必定隨之改變以適應(yīng)實(shí)際向增值稅環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)型。具體來說，企業(yè)主要是在設(shè)備投資及建筑投資這兩方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從而改善交通運(yùn)輸企業(yè)的車輛質(zhì)量，提高車輛性能進(jìn)而優(yōu)化整體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法

（一）從納稅人身份的選擇入手進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第3條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。納稅主體可基于降低稅負(fù)的考慮安排銷售規(guī)模和選擇范圍內(nèi)容，從而自愿選擇被認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以達(dá)到納稅籌劃的目的。在實(shí)際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

（二）從銷項(xiàng)稅額的核算入手進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。“營改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍由成本領(lǐng)域擴(kuò)大到固定資產(chǎn)及費(fèi)用領(lǐng)域，再加上低征高扣的優(yōu)惠政策，企業(yè)因此可通過有效籌劃以獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（三）從進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣入手進(jìn)行納稅籌劃

由于此次“營改增”試點(diǎn)工作是在有限范圍內(nèi)開展的，地區(qū)差異、行業(yè)差異和時(shí)間等因素導(dǎo)致試點(diǎn)企業(yè)難以充分獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這將直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，企業(yè)應(yīng)有效籌劃以最大限度獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

對交通運(yùn)輸業(yè)來說，面對國內(nèi)“營改增”稅收制度的改變，為了能夠使企業(yè)在未來一段發(fā)展時(shí)期內(nèi)更好地適應(yīng)大環(huán)境，就必須針對稅改對中國交通運(yùn)輸業(yè)總稅負(fù)造成的影響進(jìn)行分析。營業(yè)稅改征增值稅后試點(diǎn)交通運(yùn)輸企業(yè)總體稅負(fù)下降。為增加減稅效果，企業(yè)需從會(huì)計(jì)做賬、納稅籌劃、財(cái)務(wù)核算等方面制定措施應(yīng)對明確稅收政策改變之后企業(yè)將發(fā)生的本質(zhì)性經(jīng)營變化，交通運(yùn)輸業(yè)才能夠?qū)⑻魬?zhàn)轉(zhuǎn)換為機(jī)遇，在市場變動(dòng)中仍舊保持平穩(wěn)前進(jìn)。

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint