李然

摘 要：預算管理能夠促進企業(yè)效益提高，有效增強企業(yè)競爭力。同時，強化業(yè)績評價體系與預算管理結(jié)合，能夠更加有效地完善預算管理，提高預算管理有效性，提高企業(yè)經(jīng)營效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。

關鍵詞：預算管理；業(yè)績評價；企業(yè)

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）07-0170-02

預算管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和分解，能夠幫助企業(yè)更好地提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標。在全面預算管理中，企業(yè)通常從經(jīng)營戰(zhàn)略、財務戰(zhàn)略和市場競爭等方面對企業(yè)預算執(zhí)行和實現(xiàn)情況進行評價，對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進行控制。建立與預算密切相關的業(yè)績評價體系，有利于分析各環(huán)節(jié)預算執(zhí)行與預算計劃之間的差異，提高預算執(zhí)行效果，反過來又促進企業(yè)業(yè)績的實現(xiàn)，實現(xiàn)良性互動。

一、全面預算管理與業(yè)績評價體系的重要意義

全面預算管理通過對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動、籌資、投資活動進行預測、控制，制訂計劃進行執(zhí)行，并將計劃作為標準，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資投資活動進行評價、分析、調(diào)整，幫助企業(yè)各項活動符合促進企業(yè)健康發(fā)展的要求。企業(yè)全面預算包括財務預算、經(jīng)營預算、籌資預算和投資預算，這些預算內(nèi)容有機結(jié)合，相互影響，互相關聯(lián)，形成對企業(yè)有效調(diào)節(jié)的預算體系。

企業(yè)預算體系對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項活動均進行控制和部署，以各項活動和環(huán)節(jié)為調(diào)節(jié)和管理對象，強化約束控制，通過編制預算計劃、進行預算計劃實施、控制和執(zhí)行情況的分析評價，實現(xiàn)預算計劃的全面實施。而業(yè)績評價體系正是將企業(yè)戰(zhàn)略目標和企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營中和運營效果進行比對，對發(fā)現(xiàn)其中的問題和不足及時進行科學合理的分析和評價，并在此基礎上幫助企業(yè)管理者采取有效的措施進行糾正，有利于落實責任，細化分工，提高企業(yè)管理人員和執(zhí)行人員的執(zhí)行力，提高管理效率，提升企業(yè)效益。

二、預算管理和業(yè)績評價體系現(xiàn)狀分析

（一）全面預算機制不完善

目前，部分企業(yè)已經(jīng)建立了全面預算制度，但是在制訂全面預算計劃和實施全面預算方面往往還不成體系，有的企業(yè)把預算管理簡單理解為企業(yè)各個部門資金開支計劃和管理，導致預算編制時各部門目標分散，難以協(xié)調(diào)，無法將預算計劃統(tǒng)一到企業(yè)戰(zhàn)略目標上去。另外，部分企業(yè)預算體系更注重企業(yè)各項財務指標的實現(xiàn)和財務成果的取得，對反映企業(yè)發(fā)展的其他方面指標涉及不多，難以通過預算對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營起到積極的作用。預算體系無法反映企業(yè)經(jīng)營過程中的其他問題，預算計劃執(zhí)行偏差難以找到原因，同時與企業(yè)業(yè)績評價脫節(jié)。

（二）業(yè)績評價體系難以與預算管理有機結(jié)合

當前，各個企業(yè)采用了多種業(yè)績評價體系，例如杜邦分析體系、資本金評價體系等，近年來，部分企業(yè)還采用了EVA導向或者平衡計分卡形式的業(yè)績評價體系，但是如前所述，現(xiàn)有各種業(yè)績評價體系也無法有效與企業(yè)預算管理有機結(jié)合，指標和企業(yè)全面預算結(jié)合不夠緊密，這些評價體系的問題通常在于忽略了企業(yè)長期的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和財務戰(zhàn)略，缺乏動態(tài)性和全面性，無法對企業(yè)預算執(zhí)行的有效性進行評價和分析，也無法有效反映企業(yè)創(chuàng)造長期價值的可能性，在一定程度上限制了業(yè)績評價對于企業(yè)長期發(fā)展的促進功能。

三、加強預算管理與業(yè)績評價體系的措施

（一）強化企業(yè)全面預算管理

預算管理工作應首先強化企業(yè)主要負責人的作用，建立單位責任制，成立預算管理專門機構(gòu)，確定各部門的主要負責人為預算管理的責任人，切實落實領導責任。其次，預算管理應以企業(yè)收入、成本費用和企業(yè)現(xiàn)金流量為重點，做好收入預算，切實做好市場調(diào)查和分析，綜合考慮企業(yè)預算期內(nèi)的經(jīng)營發(fā)展目標和戰(zhàn)略發(fā)展目標，使得收入預算與企業(yè)實際有機結(jié)合。應將成本費用預算作為預算管理的重點，切實強化成本費用預算計劃的執(zhí)行?，F(xiàn)金流量預算作為企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行的保證，必須做好資金支出的預算管理，一方面企業(yè)可以適當舉債經(jīng)營，另一方面考慮企業(yè)償債能力，杜絕企業(yè)資金風險。

（二）設置科學的預算和業(yè)績評價目標

要充分發(fā)揮企業(yè)預算管理的作用和企業(yè)業(yè)績評價體系對預算和生產(chǎn)經(jīng)營的促進作用，必須設置科學的預算和業(yè)績評價目標。企業(yè)應結(jié)合現(xiàn)有實際，分析外部環(huán)境和行業(yè)發(fā)展趨勢，編制切合企業(yè)實際的業(yè)績評價目標，并結(jié)合企業(yè)全面預算計劃情況，設立有針對性的切實有效的業(yè)績評價指標，使得企業(yè)預算執(zhí)行偏差能夠通過企業(yè)業(yè)績評價指標體系進行體現(xiàn)和反映，以便及時采取措施進行調(diào)整。在企業(yè)日常管理中，應提高業(yè)績評價指標的可操作性和合理性，結(jié)合實際的指標值進行分析和分解，保證指標體系在預算管理方面的業(yè)績評價的合理性和準確性，保證企業(yè)預算管理效果，并促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，提高企業(yè)效益水平。

（三）強化預算管理和業(yè)績評價體系過程控制

應強化預算管理和業(yè)績評價體系的過程監(jiān)督和控制功能，保證預算管理和業(yè)績評價的質(zhì)量。應通過業(yè)績評價指標體系的設置，加強企業(yè)預算管理事前、事中和事后的控制功能，及時對預算計劃的執(zhí)行情況進行審核、評價和分析，實時進行調(diào)整，明確預算控制效果。在預算計劃執(zhí)行過程中，利用業(yè)績評價體系的過程控制作用，分解責任，實現(xiàn)不同層級考核，確保考核部門的獨立性和客觀性，確保考核的真實性。

（四）設置科學有效的考核標準

設置業(yè)績評價體系中，應保證業(yè)績評價考核標準的科學性和有效性，確保重點突出、操作性強。對不同的評價指標，分時間周期進行月度、季度和年度考核，對預算計劃執(zhí)行進行監(jiān)控，強化進度控制，對于重要的業(yè)績指標和關鍵項目重點考核。并結(jié)合實際情況進行指標過程控制，確保預算計劃的有效實施。另外，在進行業(yè)績評價時，應注重業(yè)績指標的分解和設定，對指標的分析結(jié)果加以利用，實現(xiàn)預算管理的過程控制，重點對于各個薄弱環(huán)節(jié)進行關注，強調(diào)日常工作中的管控。

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[責任編輯 安世友]endprint