馮曉妍

摘要：結(jié)合工業(yè)企業(yè)面臨的競爭環(huán)境及產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，依照目標(biāo)成本法的基本思路，對(duì)工業(yè)企業(yè)中目標(biāo)成本管理模式和目標(biāo)成本管理方法進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理;工業(yè)企業(yè);應(yīng)用研究引言

工業(yè)企業(yè)大多為成本高昂，能耗較高的制造和生產(chǎn)行業(yè)，有效地進(jìn)行成本管理是企業(yè)提升效益的重要方式。傳統(tǒng)的成本管理方法適用于全面的成本統(tǒng)計(jì)與核算，缺少明析的目標(biāo)指向，難以有效適應(yīng)產(chǎn)業(yè)降低能耗、縮減支出的成本管理需求。目標(biāo)成本管理的最大特點(diǎn)在于其能夠通過分析篩選，給出產(chǎn)品整個(gè)生命周期內(nèi)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的、可以用貨幣形式表現(xiàn)出來的明確指標(biāo)，是一種全方位、全過程的管理。由此可見，將目標(biāo)成本管理應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)具有重要意義。

一、產(chǎn)品生命周期內(nèi)目標(biāo)成本管理流程

目標(biāo)成本管理的核心程序主要包括以下部分：在市場調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本;組建跨職能團(tuán)隊(duì)并運(yùn)用價(jià)值分析法等，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程、外購材料等的過程控制之中，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)等符合目標(biāo)成本要求;將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。

（一）目標(biāo)成本的設(shè)定

目標(biāo)成本，是基于產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。設(shè)定目標(biāo)成本，主要包括以下三個(gè)方面：1、通過市場調(diào)查，真實(shí)了解顧客對(duì)產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價(jià)格等各方面需求;2、競爭性價(jià)格的確定，指在買方市場結(jié)構(gòu)下，由顧客、競爭對(duì)手等所決定的產(chǎn)品價(jià)格;3、必要利潤的確定，指企業(yè)在特定競爭戰(zhàn)略下所要求的最大利潤。以制造企業(yè)為例，該企業(yè)的某種產(chǎn)品在市場上的售價(jià)是一定，企業(yè)可以通過對(duì)消費(fèi)者需求的分析，在滿足既定功能的前提下，通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造等環(huán)節(jié)，消減不必要的附加功能，以降低產(chǎn)品的總成本。

（二）目標(biāo)成本控制

從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)入手，滿足顧客需求，平衡產(chǎn)品的價(jià)格與功能，需要將“目標(biāo)成本”嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程，使目標(biāo)成本能夠真正約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)。目標(biāo)成本在具體應(yīng)用過程中不是一次性的，而是一個(gè)連續(xù)的循環(huán)過程。企業(yè)需借助這一循環(huán)過程，達(dá)到成本的持續(xù)改善目標(biāo)。價(jià)值鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團(tuán)隊(duì)組織運(yùn)作是促進(jìn)目標(biāo)成本控制、促進(jìn)成本持續(xù)改善的重要舉措。

在具體的控制過程主要包括兩個(gè)環(huán)節(jié)，其一，對(duì)已經(jīng)確定的目標(biāo)成本進(jìn)行跟蹤，適時(shí)調(diào)整已發(fā)生成本的具體內(nèi)容及支出項(xiàng)目。仍以制造企業(yè)為例，其在生產(chǎn)的過程中會(huì)產(chǎn)生材料費(fèi)、人工成本、期間費(fèi)用等流動(dòng)性支出，這就要求對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤和糾偏。其二，切實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本業(yè)績的考核評(píng)價(jià)制度[2]。即通過企業(yè)業(yè)績的反饋，對(duì)現(xiàn)有的目標(biāo)成本管理體系和實(shí)施情況進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化與改進(jìn)。比如，制造企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考核：① 目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)程度的考評(píng);② 目標(biāo)成本控制措施有效性的考評(píng)。

二、工業(yè)企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理必須面對(duì)的問題

（一）實(shí)施環(huán)節(jié)的問題。一方面，工業(yè)企業(yè)尤其是制造企業(yè)，在原材料的選取、中間過程的耗損和最終的產(chǎn)品組裝和運(yùn)輸過程中都存在著不確定因素;另一方面，目標(biāo)成本方法的未來適用性可能由于供應(yīng)商、承包商等外部因素出現(xiàn)問題，進(jìn)而影響目標(biāo)成本的有效實(shí)施。應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動(dòng)，并為供應(yīng)商降低供貨成本提供足夠激勵(lì)。

（二）員工面臨壓力的問題。工業(yè)企業(yè)的成本目標(biāo)制訂，主要是以消費(fèi)者需求和市場信息為基礎(chǔ)。這一目標(biāo)成本往往會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)為更好地適應(yīng)市場而制定較嚴(yán)格目標(biāo)成本。并通過層層的分解，落實(shí)到每個(gè)員工，給員工帶來較大的工作和心理壓力。

（三）時(shí)間控制的問題。工業(yè)企業(yè)所制定出的目標(biāo)成本具有一定的穩(wěn)定性，在市場短期內(nèi)發(fā)生急劇變動(dòng)時(shí)，目標(biāo)成本管理會(huì)表現(xiàn)出一定的滯后性。加之市場信息的不對(duì)稱性，會(huì)影響企業(yè)的競爭力，使得企業(yè)暴露于較大的市場風(fēng)險(xiǎn)之中。

三、新型產(chǎn)業(yè)環(huán)境下目標(biāo)成本管理的改進(jìn)與創(chuàng)新

（一）目標(biāo)成本核算科學(xué)化

盡管目標(biāo)成本核算的主要作用是為產(chǎn)品設(shè)立成本目標(biāo)，但不應(yīng)局限于此。而應(yīng)該在開發(fā)準(zhǔn)備、確定設(shè)計(jì)制造方針、投產(chǎn)準(zhǔn)備、物流、售后服務(wù)和定價(jià)等各個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤?。因此，?shí)行以下改進(jìn)，使得目標(biāo)成本核算更為科學(xué)合理。首先，計(jì)算對(duì)象應(yīng)從產(chǎn)品部件實(shí)物對(duì)象擴(kuò)展到抽象的功能對(duì)象;其次，計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ);再次，計(jì)算內(nèi)容應(yīng)是涵蓋全生命周期成本;最后，計(jì)算方式應(yīng)當(dāng)采用將各成本要素加以劃分后，逐個(gè)以物理特征為基礎(chǔ)進(jìn)行理論的或統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析計(jì)算。

（二）目標(biāo)成本管理信息化、現(xiàn)代化

目標(biāo)成本管理雖然目標(biāo)明確，但涉及的項(xiàng)目較廣泛。應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，能夠代替一些繁重的腦力勞動(dòng)，同時(shí)提升信息處理的速度。這樣就能很方便地建立目標(biāo)成本管理信息系統(tǒng)。此外，為了有效地對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行追蹤，應(yīng)當(dāng)使用先進(jìn)的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置，加強(qiáng)對(duì)物質(zhì)消耗和流向的控制。這樣可以在一定程度上解決實(shí)施過程不確定因素和時(shí)間控制滯后帶來的困難。

廣州五十鈴客車制造公司的生產(chǎn)目標(biāo)是為了滿足客戶的個(gè)性化需求，這樣就導(dǎo)致每個(gè)產(chǎn)品的成本會(huì)根據(jù)具體要求而不同。該企業(yè)采用具有成本核算分批法的U8-ERP軟件，通過銷售訂單與生產(chǎn)令對(duì)應(yīng)，按生產(chǎn)令發(fā)料，對(duì)每臺(tái)客車的目標(biāo)成本進(jìn)行核算。

（三）組織結(jié)構(gòu)合理化

現(xiàn)有的目標(biāo)成本管理組織形式單一，組織機(jī)構(gòu)臃腫。在工業(yè)企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提高工作效率。一方面用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)取代中層成本監(jiān)督和控制部門的大量職能。這樣能夠使決策者和一線執(zhí)行者直接交流，加快了目標(biāo)成本管理信息的交互速度;另一方面，充分發(fā)揮各“工作小組”作為基本活動(dòng)單位的有利地位，實(shí)現(xiàn)充分的授權(quán)，將目標(biāo)成本管理方式從控制型轉(zhuǎn)為參與型。

黑龍江龍丹乳業(yè)嘗試進(jìn)行了目標(biāo)成本管理組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整。一方面，企業(yè)要求一線成本核算人員根據(jù)不同權(quán)限查詢相關(guān)的匯總報(bào)表和基礎(chǔ)報(bào)表，在制定相應(yīng)的目標(biāo)成本管理方案后，再匯集到?jīng)Q策層。這樣就為目標(biāo)成本管理信息交流建立了暢通的渠道。另一方面目標(biāo)成本管理組織由原來的“多層金字塔結(jié)構(gòu)”變?yōu)椤安坏刮探Y(jié)構(gòu)”，實(shí)行基層參與的目標(biāo)成本管理，而不僅僅是成本產(chǎn)生的責(zé)任加在生產(chǎn)人員身上。

（四）目標(biāo)成本管理過程精細(xì)化

由于工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所涉及的流程和部門比較多，實(shí)行目標(biāo)成本管理過程的精細(xì)化是十分必要的。這樣才能明確每個(gè)崗位相應(yīng)的目標(biāo)成本，促使全體職員主動(dòng)參與進(jìn)企業(yè)目標(biāo)成本的管理之中。其措施包括：第一，工業(yè)企業(yè)的決策層要將目標(biāo)成本精細(xì)化管理納入企業(yè)運(yùn)行與管理的體系之中，形成一系列的規(guī)章制度和實(shí)施辦法;第二，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部各單位在學(xué)習(xí)和研究精細(xì)化目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)上，建立單位或部門內(nèi)部成本管理的詳細(xì)流程將繁多的目標(biāo)成本管理項(xiàng)目分配到各個(gè)生產(chǎn)車間、各道工序乃至每個(gè)生產(chǎn)工人。

結(jié)語

上述工業(yè)企業(yè)目標(biāo)成本管理制度與措施的落實(shí)，關(guān)鍵還是要依靠企業(yè)各階層、各個(gè)工作崗位的員工共同努力。此外，工業(yè)企業(yè)若要獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，要在建立和實(shí)施目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)之上，建立起相應(yīng)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和企業(yè)運(yùn)行體系。最后，任何一種管理模式的引入都要強(qiáng)化其管理激勵(lì)，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。（作者單位：鄭州新力電力有限公司）

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