萬彩云

摘要：本文從低碳會計信息披露的現(xiàn)狀開始分析，指出現(xiàn)有披露中的不足，再從企業(yè)低碳會計信息披露的意義著手指出企業(yè)低碳會計信息披露的必要性。本文簡要介紹了低碳會計信息披露的內(nèi)容和模式，得出了相關(guān)結(jié)論和建議。

關(guān)鍵詞：低碳會計；信息披露內(nèi)容；信息披露模式

企業(yè)會計信息的披露在市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要的地位，它既能規(guī)范企業(yè)的財務(wù)，又能有效滿足企業(yè)相關(guān)利益者對企業(yè)財務(wù)狀況的了解需求。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的興起，我國企業(yè)也在逐步考慮低碳要素對企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和社會的影響，從而需要對低碳會計要素引發(fā)的企業(yè)財務(wù)變化一并予以披露。

一、低碳會計信息披露的現(xiàn)狀

我國低碳會計信息的披露還處于起步階段，企業(yè)實施低碳會計也只在逐步推行，而對于低碳信息的披露就更是遵循著自愿披露的原則，國家還沒有出行相關(guān)的法律政策來督促企業(yè)披露其低碳信息。而隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳會計成為一種必然的發(fā)展趨勢，這就要求企業(yè)在追尋自身利益最大化的同時也要考慮到環(huán)境的保護(hù)，從而在財務(wù)核算中添加低碳要素引起的財務(wù)變動信息，對低碳信息的披露也成為了一種必然趨勢。

二、低碳會計信息披露的必要性

企業(yè)對低碳會計信息披露的必要性表現(xiàn)在兩個方面。一是對企業(yè)而言，可以正確地確認(rèn)、計量與低碳活動相關(guān)的投資和成本支出，更好地洞察這些支出帶來的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境效益。二是對外部信息使用者而言，企業(yè)充分披露其低碳信息還可以滿足外部信息使用者的需要。例如，政府部門需要了解企業(yè)的低碳會計實施情況，從而來為制定相關(guān)法律法規(guī)來做準(zhǔn)備；投資者也需要了解企業(yè)的會計信息，包括低碳信息，因為一個企業(yè)對外的形象宣傳是投資者考慮是否投資的一個關(guān)鍵因素，而企業(yè)自身的實際情況與宣傳是否相符，投資者只能從企業(yè)對外披露的會計信息來判斷。如果一個企業(yè)積極響應(yīng)國家的號召，引入低碳會計，大力發(fā)展低碳事業(yè)，為我國的環(huán)保事業(yè)做出自己的貢獻(xiàn)，這就表明該企業(yè)能積極承擔(dān)其社會責(zé)任。相關(guān)金融機構(gòu)為了解企業(yè)的償債能力也需要了解企業(yè)的低碳會計信息，因為企業(yè)的低碳成本和費用會構(gòu)成企業(yè)的償債風(fēng)險等。所以說，企業(yè)披露其低碳信息是必要的，是具有現(xiàn)實意義的。

三、低碳會計信息披露的內(nèi)容

低碳會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計一樣，分為六個基本要素：低碳資產(chǎn)、低碳負(fù)債、低碳權(quán)益、低碳收入、低碳費用和低碳利潤。在低碳會計信息的披露上，也應(yīng)當(dāng)從這六個方面來披露企業(yè)的低碳信息。例如，在低碳資產(chǎn)方面，企業(yè)應(yīng)該披露企業(yè)購買的相關(guān)環(huán)保設(shè)備、開展節(jié)能減排與環(huán)境治理需要消耗的特殊材料、對產(chǎn)品進(jìn)行低碳包裝用到的特殊包裝物、專設(shè)低碳管理部門日常所耗用的材料等的價值。在低碳負(fù)債方面，企業(yè)可能因為碳排放而應(yīng)交未交的碳稅或政府的罰金等也應(yīng)該予以披露。在低碳權(quán)益方面，企業(yè)應(yīng)該披露環(huán)保機構(gòu)撥發(fā)的環(huán)?；鸬?。在低碳收入方面，政府給予企業(yè)的低碳補貼或企業(yè)因出售低碳資產(chǎn)等形成的收入都屬于低碳收入。在低碳費用方面，有關(guān)低碳資產(chǎn)的折舊或日常維護(hù)所需要的費用都應(yīng)計入其中，從而得出企業(yè)的低碳利潤。

四、低碳會計信息披露的模式

在低碳會計中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的低碳活動對企業(yè)財務(wù)狀況會產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)該對這些影響予以披露，但是究竟如何披露這些低碳會計信息，本文現(xiàn)提出如下兩種模式。

一是在傳統(tǒng)會計報表中增設(shè)低碳會計項目，在報表附注中增加披露諸如低碳能源的市場變動情況等非財務(wù)信息，以便更充分地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境影響。例如，在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表中添列相關(guān)低碳資產(chǎn)科目，如低碳設(shè)備或低碳技術(shù)等。在負(fù)債中添加低碳負(fù)債，如長期低碳借款、應(yīng)交碳罰款、碳預(yù)計負(fù)債等。在所有者權(quán)益中添加低碳權(quán)益，如低碳資本、低碳基金等科目。相應(yīng)地，在利潤表中也添加低碳收入科目（如低碳補貼）和低碳費用（如維護(hù)低碳設(shè)備所需的費用）從而得出企業(yè)的低碳利潤。在企業(yè)的現(xiàn)金流量表里也要考慮低碳科目變化引起的現(xiàn)金流量的變化，如在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量里添加政府給予的低碳補貼、出售低碳資產(chǎn)獲得的收益、國家頒發(fā)的低碳貢獻(xiàn)獎金、政府所發(fā)環(huán)保補助、稅收減免收益、支付的低碳罰款支出、污染賠償費、碳稅、資源稅、資源補償費等；在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中添加處置低碳資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金、購買低碳資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金等；在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中添加借款引進(jìn)低碳設(shè)備等碳資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金流入、償還購買碳資產(chǎn)所借款項及借款費用化利息等現(xiàn)金支出等科目。

二是單獨制作有關(guān)低碳會計項目的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表，作為傳統(tǒng)財務(wù)報表的補充。參照傳統(tǒng)的財務(wù)報表來設(shè)計低碳資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等財務(wù)報表。

在低碳資產(chǎn)中通過設(shè)置低碳交易性金融資產(chǎn)（如有償取得的碳排放權(quán)）、存貨（如低碳材料）、低碳固定資產(chǎn)（如低碳設(shè)備）、低碳無形資產(chǎn)（如低碳技術(shù)）和長期待攤費用（如低碳耗費）等資產(chǎn)科目，設(shè)置應(yīng)交碳罰款、應(yīng)交碳負(fù)債和碳預(yù)計負(fù)債等負(fù)債科目，同時設(shè)置低碳資本、低碳基金、低碳盈余公積和未分配碳利潤科目來制作單獨的低碳資產(chǎn)負(fù)債表。

在低碳利潤表中設(shè)置低碳收入（如碳補貼、碳排放出售利得等）、低碳費用（如低碳罰款支出或者為維護(hù)低碳設(shè)備而發(fā)生的費用）等科目，從而得到低碳收益。

除了上述能在財務(wù)報表里反映的貨幣信息外，企業(yè)的低碳會計信息中還包括許多非定量、非指標(biāo)化的信息，這些信息不能用以上兩種方式來披露。對于這些不能量化的低碳信息，應(yīng)該采用文字?jǐn)⑹龅姆绞郊右詧蟾妗?/p>

低碳情況說明書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容。一是企業(yè)的低碳環(huán)境、方針政策、常規(guī)污染物和特征污染物達(dá)標(biāo)排放情況。若存在超標(biāo)排放，說明排放濃度、排放標(biāo)準(zhǔn)、超標(biāo)原因和環(huán)保整改措施。二是與低碳負(fù)債、低碳成本等有關(guān)的確認(rèn)和計量政策及采用的計量基礎(chǔ)。三是放權(quán)交易的相關(guān)信息，包括購買碳排放權(quán)的目的、碳排放權(quán)的貨幣價值和交易指標(biāo)數(shù)量及價格確認(rèn)方法、碳排放權(quán)市場價格和交易數(shù)量變動情況。四是依法繳納排污費的情況。五是碳減排任務(wù)完成情況等。

五、關(guān)于低碳信息披露的建議

一是財政部門要盡快制定低碳信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則來規(guī)范低碳經(jīng)濟(jì)下低碳會計信息的披露。

二是相關(guān)立法部門應(yīng)要盡快制定針對實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，從而約束相關(guān)企業(yè)節(jié)能減排，履行企業(yè)自身應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。當(dāng)前企業(yè)都是根據(jù)自愿原則來披露自身的低碳信息，所以有些企業(yè)擔(dān)心自身局部利益受損或考慮披露成本過高而不愿披露。因此，國家必須制定相關(guān)的法律法規(guī)來強制企業(yè)執(zhí)行低碳會計信息披露，從而滿足相關(guān)利益者的需要。

三是國家要鼓勵企業(yè)對低碳科研創(chuàng)新的投資。如果企業(yè)積極實施低碳會計，國家應(yīng)該給予相關(guān)補助來鼓勵企業(yè)的低碳會計發(fā)展。

綜上所述，低碳會計的理論體系在得到不斷發(fā)展的同時，要注意不斷完善信息披露機制，形成統(tǒng)一的信息披露體系，推動低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟凡利.論環(huán)境會計信息披露及其相關(guān)的理論問題[J].會計研究，1999（04）.

[2]李連華，丁庭選.環(huán)境會計信息披露問題研究[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2001（01）.

[3]郭海芳.企業(yè)低碳會計信息披露初探[J].會計之友，2011（12）.

[4]AnsKolk，DavidLevy，JonatanPinkse. Corporate Response in an Emerg ing Climate Regime：The Institutionalization and Commensuration of Carbon Disclosure[J].European Accounting Review，2008（04）.

[5]BebbingtonJ，CarlosL.CarbonTrading：Accounting and Reporting Issues[J].European Accounting Review，2008（04）.

（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）