【摘要】隨著我國公共財(cái)政體制的不斷改革以及事業(yè)單位的不斷發(fā)展，新時(shí)期下對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作以及財(cái)務(wù)預(yù)算管理的要求越來越高，舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)明顯滯后。在2013年1月全國已經(jīng)開始全面實(shí)施事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作都更加完善。鑒于此，筆者主要結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了對(duì)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度企業(yè)化的幾點(diǎn)思考，并且提出了全面觀察落實(shí)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的有效對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 新會(huì)計(jì)制度 企業(yè)化 思考

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深入改革的背景形勢(shì)下，以往舊的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)和現(xiàn)代事業(yè)單位發(fā)展實(shí)際需求明顯滯后，在很大程度上限制了事業(yè)單位的快速發(fā)展。為了迎合現(xiàn)代事業(yè)單位的管理需求以及未來發(fā)展趨勢(shì)，我國盡快完善、修訂了新的會(huì)計(jì)制度——[2012]22號(hào)文件。新的會(huì)計(jì)制度在2013年1月在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施，在2014年1月1日強(qiáng)制性實(shí)施。這就意味著事業(yè)單位應(yīng)按照新的會(huì)計(jì)制度重新編制前期的會(huì)計(jì)憑證，這個(gè)過程非常復(fù)雜，必然會(huì)涉及到新舊會(huì)計(jì)制度的銜接和轉(zhuǎn)換。以下是筆者對(duì)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度企業(yè)化改革的一些思考。

一、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度制定的意義

新會(huì)計(jì)制度的制定主要是為了適應(yīng)我國公共財(cái)政體制改革的步伐，以及事業(yè)單位改革發(fā)展的需要。公共財(cái)政體制改革中涉及到國庫集中支付、部門預(yù)算、政府收支分類等新的內(nèi)容，舊的會(huì)計(jì)制度無法滿足這些改革。同時(shí)，事業(yè)單位自身改革發(fā)展中的財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理及績效評(píng)價(jià)等工作都需要新會(huì)計(jì)制度作為支撐。因此實(shí)施新會(huì)計(jì)制度改革具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)比以及新會(huì)計(jì)制度的作用

新會(huì)計(jì)制度改革使會(huì)計(jì)制度更趨向企業(yè)化方向發(fā)展，相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)制度而言，在很多方面都發(fā)生了很大變化，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）適用范圍發(fā)生變化

新舊會(huì)計(jì)制度中明確指出，對(duì)于我國各種類型、級(jí)別的事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)均適用該項(xiàng)制度。但是按照我國在2011年制定的《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》中明確指出，我國事業(yè)單位根據(jù)“事企分開”、“政事分開”的原則，從社會(huì)功能層面上可將事業(yè)單位劃分為行政性質(zhì)類、經(jīng)營性質(zhì)類、公益服務(wù)性質(zhì)類。我國政府不再對(duì)行政性質(zhì)、經(jīng)營性質(zhì)事業(yè)單位批準(zhǔn)設(shè)立。也即是指若事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為企業(yè)性質(zhì)，或者屬于行政機(jī)構(gòu)，則不再按照《新規(guī)則》執(zhí)行。

（二）資產(chǎn)變化

1.資產(chǎn)類賬戶改變。在新的會(huì)計(jì)制度下，新增加了“待處置資產(chǎn)損益”賬戶、“文物文化資產(chǎn)”賬戶、“存貨”賬戶、“累計(jì)攤銷”賬戶、“累計(jì)折舊”賬戶、“在建工程”賬戶等資產(chǎn)類賬戶。而舊制度中的“產(chǎn)成品”賬戶、“材料”賬戶刪除了。現(xiàn)在已經(jīng)使用“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶、“零余額賬戶用款額度”賬戶，因此并不納入新制度中變化的資產(chǎn)賬戶。其次，舊制度的“現(xiàn)金”賬戶在新制度下轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”賬戶，而會(huì)計(jì)科目的一級(jí)編碼也由舊制度的三位數(shù)增加到四位數(shù)，基本接近企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也便于數(shù)據(jù)對(duì)接。

2.簡(jiǎn)化了存貨處理。因?yàn)榕f制度中對(duì)于采購材料、使用及投資等作出了很多規(guī)定，但并沒有制定統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)，很多事業(yè)單位很難把握低值易耗品、材料的劃分標(biāo)準(zhǔn)。新制度下，為了更好的核算直接將它們當(dāng)作存貨處理。

3.進(jìn)一步強(qiáng)化了固定資產(chǎn)核算以及管理。舊制度在計(jì)量固定資產(chǎn)方面有一定問題，只核算固定資產(chǎn)的原值，固定資產(chǎn)折舊并沒有核算，以修購基金計(jì)提作為替代，這樣很難真實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)際凈值，也有可能會(huì)使資產(chǎn)價(jià)值虛增。新制度改革中改變了固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，在固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中增加了固定資產(chǎn)購入以及安裝過程扣留維修保證金，以及建造固定資產(chǎn)在預(yù)定可適用狀態(tài)達(dá)到之前產(chǎn)生的專門借款利息核算，這樣有利于確保固定資產(chǎn)原值的客觀、公正性。同時(shí)，新制度中引入無形資產(chǎn)攤銷及“虛提”固定資產(chǎn)折舊，通過固定資產(chǎn)折舊可以利用其賬面價(jià)值來真實(shí)反映固定資產(chǎn)凈值，在很大程度彌補(bǔ)了舊制度的缺陷。引入無形資產(chǎn)攤銷，可彌補(bǔ)舊制度中一次攤銷法的缺陷。

（三）收入變化

新制度下轉(zhuǎn)變了舊制度的“財(cái)政補(bǔ)助收入”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆聵I(yè)單位在同級(jí)財(cái)政部門獲得的各種財(cái)政撥款”。新制度中強(qiáng)調(diào)了財(cái)政部門撥款“同級(jí)”的概念，避免了重復(fù)計(jì)算非同級(jí)財(cái)政部門撥款問題。而且原來的“各種事業(yè)經(jīng)費(fèi)”改變成的“各種類型財(cái)政撥款”，使事業(yè)單位的收入范圍大大擴(kuò)大，在收入范圍內(nèi)統(tǒng)一納入了基本建設(shè)、社會(huì)保障、住房改革等財(cái)政撥款，進(jìn)一步完善了事業(yè)單位收入范圍，使其內(nèi)容更加全面。

（四）支出變化

新制度進(jìn)一步擴(kuò)充了事業(yè)支出范圍，在支出方面納入了社會(huì)保障支出、基本建設(shè)支出、住房支出等各項(xiàng)支出項(xiàng)目，并且重新劃分了事業(yè)單位支出的類型，主要包括基本支出、項(xiàng)目支出兩方面。新制度中對(duì)于事業(yè)單位的各項(xiàng)支出預(yù)算也做出了明確的規(guī)定，進(jìn)一步完善了事業(yè)單位支出管理制度。同時(shí)，新制度下新增了“其他支出”，全面反映了事業(yè)單位支出問題，可以正確、充分反映事業(yè)單位利息支出、捐贈(zèng)支出等情況。舊制度并沒有明確規(guī)定相關(guān)支出實(shí)際核算，常常會(huì)出現(xiàn)核算問題，新制度也對(duì)此作出了相應(yīng)的改變。其次，新制度重點(diǎn)修訂了支出管理，提高了支出管理的效益性、合規(guī)性、績效性及真實(shí)性。并且新制度中強(qiáng)調(diào)資金應(yīng)?？顚Ｓ茫瑧?yīng)獨(dú)立核算專項(xiàng)資金。并且要求嚴(yán)格執(zhí)行“國庫集中支付制度”及“政府采購制度”。其次，新制度中提出應(yīng)培養(yǎng)成本費(fèi)用意識(shí)，建立投入產(chǎn)出意識(shí)以及經(jīng)濟(jì)核算意識(shí)，提高事業(yè)單位的資金使用效率，實(shí)現(xiàn)資金的最優(yōu)化配置。

（五）新制度財(cái)務(wù)報(bào)告改變

新會(huì)計(jì)制度下新增了財(cái)政撥款收支表，進(jìn)一步改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表中的項(xiàng)目以及結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表只是一個(gè)靜態(tài)報(bào)表，用于反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。舊制度的資產(chǎn)負(fù)債表中主要包括凈資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、資產(chǎn)項(xiàng)目、支出項(xiàng)目、收入項(xiàng)目，而其中收支項(xiàng)目不僅反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，也反映在收支表中，顯然重復(fù)列示了收支項(xiàng)目，這樣的話不僅導(dǎo)致報(bào)表之間出現(xiàn)重復(fù)內(nèi)容，也會(huì)虛增資產(chǎn)、基金、負(fù)債總額。新制度的資產(chǎn)負(fù)債表直接將收支項(xiàng)目刪除，可很好的避免舊制度中資產(chǎn)虛增問題。為了更好的分析事業(yè)單位的財(cái)務(wù)問題，新制度下的資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目主要根據(jù)非流動(dòng)性及流動(dòng)性項(xiàng)目進(jìn)行排列。同時(shí)，在收支表中主要采用對(duì)比收支總額的方式，并沒有詳細(xì)列明各種資金的收支、余超等情況，并不利于財(cái)務(wù)分析，在很大程度上影響了財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。為了使事業(yè)單位收支補(bǔ)償機(jī)制很好的反映，新制度的收入支出表按照多步式結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)、安排，進(jìn)一步完善了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的對(duì)策

（一）加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)管理隊(duì)伍整體素質(zhì)

新制度的實(shí)施需要事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員的共同努力，首先應(yīng)更新會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使財(cái)會(huì)工作人員熟練掌握新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容、知識(shí)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)教育，提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能及職業(yè)素質(zhì)。事業(yè)單位應(yīng)制定系統(tǒng)、科學(xué)的新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)計(jì)劃，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的思想觀念，有目的、有計(jì)劃的更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，應(yīng)積極引進(jìn)一些高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，為事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍注入新的活力，增強(qiáng)隊(duì)伍的整體素質(zhì)水平，更好的做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，提高新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力度

為保證能夠全面貫徹、落實(shí)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度，避免出現(xiàn)各種違規(guī)、違紀(jì)等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的腐敗行為，使事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作能夠順利、正常開展，事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督、管理職能，應(yīng)有效監(jiān)督、評(píng)價(jià)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。在執(zhí)行新制度過程中，出現(xiàn)任何問題都應(yīng)該進(jìn)行深入研究、分析，及時(shí)商討出相應(yīng)的解決對(duì)策和預(yù)防措施。應(yīng)提高事業(yè)單位對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策、執(zhí)行的科學(xué)化、規(guī)范化，包括資金調(diào)度、對(duì)外投資、財(cái)產(chǎn)處置等，提高事業(yè)單位的管理水平。

（三）應(yīng)建立健全的財(cái)務(wù)報(bào)表制度，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)進(jìn)一步完善自身財(cái)務(wù)報(bào)表制度，同時(shí)應(yīng)建立合理、完善的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況能夠得以更加全面的反映，便于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者隨時(shí)了解單位內(nèi)部真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，盡可能降低事業(yè)單位在財(cái)會(huì)工作中的各種失誤和缺陷，有效保護(hù)事業(yè)單位的各種資產(chǎn)，從而進(jìn)一步提高事業(yè)單位的經(jīng)營管理水平。

綜上所述，新會(huì)計(jì)制度更加趨向于企業(yè)化，在很多方面都彌補(bǔ)了舊制度的缺陷，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，提高單位內(nèi)部財(cái)會(huì)管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度，全面貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，提高事業(yè)單位經(jīng)營管理水平。

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作者簡(jiǎn)介：王秀偉（1982-），男，漢族，山東臨朐人，山東大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，現(xiàn)就職于山東省文物考古研究所。