米愛(ài)云

摘 要：本文分析了當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因，并提出了具體落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的幾點(diǎn)措施：健全會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部監(jiān)督體制，加強(qiáng)外部監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；外部控制

會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)現(xiàn)最大管理效用時(shí)，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)宏觀調(diào)控起到關(guān)鍵性作用。作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)監(jiān)督管理的有效方式，國(guó)家在相關(guān)法律法規(guī)中，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程做出詳細(xì)規(guī)定，要從國(guó)家、社會(huì)及企業(yè)內(nèi)部三個(gè)方面共同努力，為會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。筆者通過(guò)調(diào)查發(fā)展，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理不僅可以改善經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)基本運(yùn)行狀態(tài)，也可以對(duì)打擊“腐敗”活動(dòng)起到一定促進(jìn)作用，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高創(chuàng)造良好條件。

一、導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能水平偏低的主要因素

（一）缺乏法律制度的約束

在我國(guó)，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行日常工作的首要管理法則，在《會(huì)計(jì)法》中已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為規(guī)范有了詳細(xì)規(guī)定，其中也對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出明確要求。但《會(huì)計(jì)法》中依然存在一定管理漏洞，部分條款的缺失導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法最終實(shí)現(xiàn)。例如，《會(huì)計(jì)法》中所涉及的責(zé)任擔(dān)當(dāng)只包含“刑事責(zé)任”和“行政責(zé)任”，“民事責(zé)任”并沒(méi)有被包含在內(nèi)，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員“鉆法律空子”，大大提高會(huì)計(jì)造假事件發(fā)展規(guī)律。除《會(huì)計(jì)法》外，國(guó)家也出臺(tái)響應(yīng)政策對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行管理，但彼此沒(méi)有形成良好銜接作用，甚至還有一部分管理?xiàng)l件與《會(huì)計(jì)法》內(nèi)容是相互沖突的。

（二）內(nèi)部執(zhí)行力低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督效用

從目前發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的工作方向都是由企業(yè)管理人員所決定的，如果領(lǐng)導(dǎo)人員要求財(cái)務(wù)工作者違反法律規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)造假或者公款挪用等，財(cái)務(wù)人員也要執(zhí)行，一味的堅(jiān)持職業(yè)操守會(huì)受到公司領(lǐng)導(dǎo)的懲戒，這也是導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)效的最主要原因。財(cái)務(wù)工作者沒(méi)有提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的警惕性，大多數(shù)被曝光的違反行為也因?yàn)槿穗H關(guān)系沒(méi)有得到應(yīng)有的懲戒，長(zhǎng)期發(fā)展下去會(huì)縱容財(cái)務(wù)工作者頑固職守的特征，法律制度不健全是造成財(cái)務(wù)違法犯罪的最根本原因。

（三）缺乏完善的政府監(jiān)督管理機(jī)制

我國(guó)是世界發(fā)展大國(guó)，國(guó)家監(jiān)督管理機(jī)制相對(duì)比較復(fù)雜，需要涵蓋很多方面內(nèi)容，稅收、財(cái)政收支等都必須成立相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督管理。但從根本角度分析，政府并沒(méi)有將行使“監(jiān)督權(quán)”的部門職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)劃分，很多領(lǐng)域都存在交叉管理的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致彼此間相互推脫責(zé)任，無(wú)法找到問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的根本原因，一旦錯(cuò)誤處理的最佳時(shí)期，很多嚴(yán)重的違法現(xiàn)象也逐漸淡化，沒(méi)有受到相應(yīng)處罰。不僅如此，政府職能部門是為人民服務(wù)的，但大多數(shù)監(jiān)督管理部門都過(guò)分強(qiáng)調(diào)自身利益重要性，使不法分子有機(jī)可乘，嚴(yán)重影響社會(huì)運(yùn)營(yíng)的正常工作秩序。

（四）社會(huì)監(jiān)督存在漏洞

對(duì)社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的理解應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)角度進(jìn)行，首先，政府會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行管理，我國(guó)要求財(cái)務(wù)工作者要“持證上崗”，很多企業(yè)因?yàn)闆](méi)有“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，而將企業(yè)賬務(wù)管理委托第三方財(cái)務(wù)公司進(jìn)行處理。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受國(guó)家財(cái)政管理部門的直接領(lǐng)導(dǎo)作用；其次，公民、法人等對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理雖然沒(méi)有形成明確的法律條文，但可以起到一定作用。從目前發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)明顯上升趨勢(shì)，但存在的主要問(wèn)題還是特別明顯，例如缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制、擁有資格證人數(shù)過(guò)低、從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)偏低等。為了個(gè)人利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作過(guò)程中會(huì)放棄職業(yè)操守，按照委托人的叮囑去進(jìn)行審計(jì)，即使委托人提出的要求是不合理而且違反相關(guān)法律規(guī)定的，但在利益驅(qū)使下，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)選擇履行。

（五）從業(yè)人員整體素質(zhì)能力偏低

作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要組成單位，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)能力會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德產(chǎn)生直接影響，從業(yè)人員素質(zhì)水平低下，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)職業(yè)水平的降低。大部分會(huì)計(jì)行業(yè)的“失德”行為都是由“利益”產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)為了個(gè)人利益而放棄職業(yè)操守。不僅如此，部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員只是對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行研究，不了解國(guó)家其他法律知識(shí)，甚至“知法犯法”，以不了解狀況為由，頻繁觸及法律底線。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)存在嚴(yán)重的人才缺失現(xiàn)象，而且大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員不具備較高的職業(yè)素養(yǎng)，甚至在沒(méi)有獲得從業(yè)資格證時(shí)就已經(jīng)開(kāi)始從事財(cái)會(huì)方面工作，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)的另一個(gè)主要原因。

二、提高會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效方式

（一）完善相關(guān)法律制度建設(shè)

健全法律制度建設(shè)是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理效用的重要前提，也是提高管理效果的有效方式。《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的從業(yè)準(zhǔn)則，但由于缺乏相關(guān)配套法律支持，使其無(wú)法實(shí)現(xiàn)最佳效用。所以，相關(guān)管理部門應(yīng)當(dāng)盡快完善相關(guān)法律制度建設(shè)，彌補(bǔ)《會(huì)計(jì)法》的管理漏洞，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以做到“有法可依”。同時(shí)，加大違法現(xiàn)象的懲戒力度，約束從業(yè)人員的操作行為。

（二）健全內(nèi)部控制管理機(jī)制

建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理機(jī)制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要前提。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)多開(kāi)展思想教育工作，加大對(duì)管理人員會(huì)計(jì)知識(shí)培養(yǎng)，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性，保證管理人員不給會(huì)計(jì)從業(yè)人員施加反方面壓力，降低違規(guī)操作現(xiàn)象發(fā)生概率，為保障單位財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)信息的真實(shí)及準(zhǔn)確性提供良好條件；其次，成立單獨(dú)的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理部門，使其與企業(yè)其他管理部門相互獨(dú)立，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能，避免發(fā)生責(zé)任相互推諉的現(xiàn)象。

（三）從外部提高會(huì)計(jì)監(jiān)督控制力度

國(guó)家和社會(huì)是會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的主要行使單位，但在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)無(wú)論是社會(huì)還是國(guó)家，都沒(méi)有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力。第一，國(guó)家監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督效用發(fā)揮的重要基礎(chǔ)，我國(guó)基本國(guó)情導(dǎo)致國(guó)家無(wú)法實(shí)現(xiàn)直接監(jiān)督效用，所以應(yīng)當(dāng)采用直接和間接監(jiān)督相互結(jié)合的有效形式，提高監(jiān)督管理力度，充分發(fā)揮國(guó)家成立會(huì)計(jì)監(jiān)督部門的重要效用，尤其針對(duì)權(quán)利交叉管理部分，要明確權(quán)責(zé)劃分，各個(gè)部門各盡其責(zé)，充分發(fā)揮監(jiān)督管理作用；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是行使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利的主體單位，提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理力度，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。首先，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)培養(yǎng)，樹(shù)立良好的職業(yè)操守，履行工作義務(wù)；其次，加大懲戒力度，對(duì)弄虛作假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要取消從業(yè)資格證，起到以儆效尤的督促作用。

（四）加強(qiáng)從業(yè)人員綜合素質(zhì)能力培養(yǎng)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)能力的提高為會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第一，加強(qiáng)從業(yè)人員素質(zhì)能力培養(yǎng)，使其從根本上提高崗位認(rèn)識(shí)，宣傳財(cái)務(wù)工作崗位的神圣職責(zé)，在工作中要嚴(yán)于律己，保持良好的職業(yè)操守與職業(yè)道德；第二，加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力鍛煉，積極配合會(huì)計(jì)監(jiān)督工作；第三，組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員定期進(jìn)行法律知識(shí)學(xué)習(xí)，讓每個(gè)從業(yè)人員都做到“知法懂法”，完成對(duì)日常工作的自我控制，也完成對(duì)其他同事的工作監(jiān)督，為會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好條件。

總而言之，想要維持社會(huì)主義會(huì)計(jì)事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)，一定要從根本上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用。相對(duì)而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督要經(jīng)過(guò)一個(gè)非常復(fù)雜的管理過(guò)程，單純依靠會(huì)計(jì)工作人員的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要國(guó)家和社會(huì)的大力配合。只有社會(huì)充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性，并在實(shí)際工作中積極遵守各項(xiàng)法律政策，才能為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境條件。（作者單位：山西國(guó)營(yíng)大眾機(jī)械廠招待所）

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