周嘉

摘 要：目前，高職示范校建設(shè)中對(duì)專項(xiàng)資金內(nèi)部控制存在著漏洞，僅僅是為了應(yīng)付財(cái)政部門、示范校建設(shè)監(jiān)督部門的檢查，對(duì)種種違規(guī)的行為都采取回避的態(tài)度，縱然制定了相應(yīng)的管理辦法，卻沒(méi)有按照規(guī)定去執(zhí)行，使內(nèi)部控制流于形式。本文闡明了對(duì)示范校專項(xiàng)資金進(jìn)行內(nèi)部控制的重要意義，分析了建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出幾點(diǎn)優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；專項(xiàng)資金；預(yù)算管理

一、示范校專項(xiàng)資金內(nèi)部控制的意義

高等職業(yè)教育作為高等教育在學(xué)校、專業(yè)設(shè)置上最為靈活的部分，近些年的發(fā)展是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，困境與發(fā)展同在。在近十年中，全國(guó)各類高職院校都在爭(zhēng)當(dāng)示范校，這些院校的共同之處在于擁有較高的辦學(xué)水平，學(xué)生就業(yè)率高，依托特色行業(yè)等先天優(yōu)勢(shì)。國(guó)家選擇此類院校，支持其進(jìn)行規(guī)定的重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)，比如師資隊(duì)伍建設(shè)、校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)條件建設(shè)、課程建設(shè)、數(shù)字化校園等，支持的方式就是向其撥付示范校建設(shè)的專項(xiàng)資金。

示范校的建設(shè)周期一般為三年，時(shí)間較長(zhǎng)；建設(shè)項(xiàng)目和其中的子項(xiàng)目繁多，項(xiàng)目任務(wù)的劃分細(xì)碎，建設(shè)任務(wù)比較重；專項(xiàng)資金在核算上較為復(fù)雜，要按照財(cái)政、舉辦方及自籌的不同渠道以及使用專項(xiàng)資金所完成的任務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類核算，更在管理上要求不得與高校日常的公用經(jīng)費(fèi)混同，專款專用。學(xué)院只有重視專項(xiàng)資金的管理，才能使資金真正用于推進(jìn)示范性高職院校的建設(shè)，而內(nèi)部控制又是對(duì)專項(xiàng)資金管理與控制的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作。在示范校建設(shè)過(guò)程中，如何優(yōu)化高職院校內(nèi)部控制成為亟需解決的問(wèn)題。

二、示范校專項(xiàng)資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.專項(xiàng)資金的預(yù)算管理缺乏約束力

示范校的建設(shè)過(guò)程中，一些院校專項(xiàng)資金預(yù)算比較粗糙，且習(xí)慣于“先確定資金，后論證項(xiàng)目”，影響使用效益。從財(cái)政的角度講，財(cái)政希望預(yù)算越細(xì)越好，這樣可以細(xì)化預(yù)算、加強(qiáng)監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用效益。而對(duì)各專業(yè)申報(bào)小組來(lái)講，希望粗略的編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，這樣有利于在使用時(shí)不受過(guò)多的預(yù)算約束。這樣，兩種矛盾的力量就開始在預(yù)算層面進(jìn)行博弈。結(jié)果就出現(xiàn)了先定資金，再定項(xiàng)目，申報(bào)的錢多，就多安排建設(shè)任務(wù)，申報(bào)的錢少，減少建設(shè)任務(wù)。這種根據(jù)實(shí)際取得的資金來(lái)安排任務(wù)的做法，很難從根本上將專業(yè)做好做強(qiáng)。許多子項(xiàng)目資金預(yù)算有的是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，有的子項(xiàng)目預(yù)算既沒(méi)有財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)為依據(jù)，也沒(méi)有相關(guān)行業(yè)專家可行性分析，缺乏科學(xué)的論證評(píng)估機(jī)制，對(duì)立項(xiàng)前的可行性調(diào)研不足，監(jiān)督不力，必然導(dǎo)致示范校專項(xiàng)資金管理核算和使用存在問(wèn)題，很有可能引發(fā)專項(xiàng)資金擠占、挪用的現(xiàn)象。

2.固定資產(chǎn)購(gòu)置的內(nèi)部控制存在缺陷

在示范校建設(shè)中對(duì)于機(jī)器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)的采購(gòu)，采取招投標(biāo)或政府采購(gòu)的形式。雖然各建設(shè)院校也有一套招投標(biāo)制度，但在實(shí)際運(yùn)行中還是項(xiàng)目采購(gòu)負(fù)責(zé)人或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意思，通過(guò)一些方式運(yùn)作讓既定的單位中標(biāo)。采購(gòu)過(guò)程中的暗箱操作時(shí)有發(fā)生，申請(qǐng)采購(gòu)的部門既沒(méi)有機(jī)會(huì)參與，也無(wú)法提出建議、進(jìn)行監(jiān)督，這使內(nèi)部控制的效益難以得到保障。另外，各專業(yè)在申報(bào)設(shè)備購(gòu)置專項(xiàng)時(shí)，為了將專項(xiàng)資金充分使用，避免結(jié)余資金上繳后被分配給其他專業(yè)，一味求好，不計(jì)效益，只注重選擇性能好或配置高的設(shè)備，造成設(shè)備重復(fù)購(gòu)置率、閑置率高，匹配率差，設(shè)備利用率低下等現(xiàn)象，這就會(huì)帶來(lái)對(duì)專項(xiàng)資金的極大浪費(fèi)。此外，也存在固定資產(chǎn)管理權(quán)限不清，導(dǎo)致資產(chǎn)處置不及時(shí)，使用效率低下；部分固定資產(chǎn)的購(gòu)建、驗(yàn)收、移交入賬時(shí)間與實(shí)際不符，形成賬外資產(chǎn)等，易造成固定資產(chǎn)流失。

3.示范校專項(xiàng)資金的內(nèi)部審計(jì)難以實(shí)施

現(xiàn)代審計(jì)的職能不斷延伸，在預(yù)算、投資、內(nèi)部控制制度建設(shè)和績(jī)效評(píng)價(jià)方面都在發(fā)揮作用。大部分高職內(nèi)部審計(jì)觀念滯后，仍然將對(duì)財(cái)務(wù)收支合規(guī)性檢查作為審計(jì)的主要內(nèi)容，內(nèi)審范圍過(guò)于狹窄。另外，內(nèi)部審計(jì)難以實(shí)施的原因還包括進(jìn)行內(nèi)審的人員和被審計(jì)的對(duì)象之間是同事關(guān)系，彼此之間非常熟悉，雙方之間存在著某種利益關(guān)系，這就導(dǎo)致了進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果無(wú)法公告。

三、對(duì)示范校專項(xiàng)資金內(nèi)部控制改進(jìn)的建議

1.加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的預(yù)算控制

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，學(xué)院必須嚴(yán)格按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行資金的支付，支付的金額不得超預(yù)算控制數(shù)額。建設(shè)計(jì)劃和資金預(yù)算一旦制定并經(jīng)過(guò)審批，不應(yīng)隨意變動(dòng)。在某些特殊的情況下，建設(shè)內(nèi)容發(fā)生變動(dòng)可以進(jìn)行調(diào)整，但引起變動(dòng)的事由必須是客觀原因造成的，也必須經(jīng)過(guò)專項(xiàng)資金管理小組提出申請(qǐng)。各項(xiàng)目組要對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行預(yù)算差異分析。各項(xiàng)目小組每月末應(yīng)將將資金使用情況上報(bào)到建設(shè)項(xiàng)目辦公室，預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，找出產(chǎn)生差異的原因，明確責(zé)任歸屬。

為了針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，學(xué)院可以采取績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)的方式。在編制預(yù)算之前，各項(xiàng)目組要明確建設(shè)的基礎(chǔ)，即建設(shè)之前的實(shí)際情況；之后設(shè)定考核時(shí)間到達(dá)時(shí)建設(shè)所要達(dá)到的績(jī)效目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行后，要求對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和反饋，對(duì)比績(jī)效目標(biāo)，分析建設(shè)后的增量與效益，將績(jī)效的信息作為制定建設(shè)計(jì)劃和預(yù)算編制的重要依據(jù)。

2.完善示范校建設(shè)中固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

在政府采購(gòu)過(guò)程中，學(xué)院應(yīng)重視供應(yīng)商的信譽(yù)與設(shè)備質(zhì)量，針對(duì)自身的具體情況和發(fā)展方向，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)研，重視對(duì)供應(yīng)商信息的管理，建立供應(yīng)商信用檔案，對(duì)其資質(zhì)和業(yè)績(jī)進(jìn)行審查，避免信用差、采購(gòu)質(zhì)量低的企業(yè)對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行欺詐行為的產(chǎn)生。各院校在示范校建設(shè)的政府采購(gòu)的過(guò)程中也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府采購(gòu)過(guò)程中的內(nèi)部控制。首先，要規(guī)范采購(gòu)的申請(qǐng)、信息發(fā)布、標(biāo)書制作、開標(biāo)評(píng)標(biāo)、結(jié)果確定、合同簽訂及驗(yàn)收付款等活動(dòng)的操作規(guī)程。同時(shí)，學(xué)院要規(guī)范自身的政府采購(gòu)行為，項(xiàng)目建設(shè)小組應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)部門有效配合，適當(dāng)引入外部審計(jì)監(jiān)督，建立科學(xué)有效的監(jiān)督制約機(jī)制，杜絕暗箱操作和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證專項(xiàng)資金的安全，提高資金的使用效率。

3.對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)

對(duì)示范校建設(shè)過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)目標(biāo)就是根據(jù)建設(shè)任務(wù)要求，促進(jìn)建設(shè)資金科學(xué)、合理使用，控制專項(xiàng)資金的支出，避免浪費(fèi)和挪用，確保資金使用效益。

審計(jì)活動(dòng)對(duì)專項(xiàng)資金內(nèi)部控制的保障來(lái)源于將審計(jì)監(jiān)督工作放在示范校建設(shè)的整個(gè)過(guò)程中，采取過(guò)程控制的方法。所謂的過(guò)程控制即在專項(xiàng)資金使用的全過(guò)程都要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，將事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。示范校建設(shè)項(xiàng)目可能在項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算編制、專項(xiàng)資金支出內(nèi)容和范圍以及支出標(biāo)準(zhǔn)上存在不實(shí)，這可能成為促使審計(jì)開展的動(dòng)因。內(nèi)部控制框架中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素能夠幫助審計(jì)人員分析或者預(yù)測(cè)學(xué)校有可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，分析與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目，按照風(fēng)險(xiǎn)高低進(jìn)行排序，從而能將具體的專項(xiàng)資金支出的審計(jì)內(nèi)容確定下來(lái)，從而將專項(xiàng)資金審計(jì)的切入點(diǎn)提高到了學(xué)院內(nèi)部控制的全局，而不僅僅是財(cái)務(wù)賬表。

四、結(jié)論

示范性高職院校建設(shè)專項(xiàng)資金是示范性高職順利建設(shè)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)示范校專項(xiàng)資金管理不是一蹴而就的，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)在專項(xiàng)資金使用過(guò)程中根據(jù)發(fā)現(xiàn)的情況去逐一進(jìn)行完善，進(jìn)而形成較為完整的體系。只有當(dāng)內(nèi)部控制體系符合并完全覆蓋了專項(xiàng)資金的全程，并根據(jù)實(shí)際情況不斷的完善，專項(xiàng)資金的使用才能在效率和效益上面達(dá)到最佳，如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，還需要繼續(xù)研究和探索。（作者單位：天津冶金職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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