余春忠 鄒云南

[摘 要] 內部審計對企業(yè)的經營起著重要作用，而審計工作的生命線就是審計質量，因此，企業(yè)要想提高企業(yè)經營效率，就必須重視審計質量管理工作。內部審計質量管理的高低直接關系到企業(yè)的經營發(fā)展，本文指出了內部審計質量管理存在的一些問題，分析了加強企業(yè)內部審計質量管理的必要性，并有針對性地提出了相關的建議和對策。

[關鍵詞] 內部審計；質量管理；必要性；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 010

[中圖分類號] 239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0020- 03

內部審計是在一個組織內部建立的由各部門、各單位內部設置的專門機構或人員實施的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。廣西農墾永新畜牧集團審計室主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務收支和經營管理活動，是企事業(yè)單位內部財務監(jiān)督的第一道關。內部審計對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進、建設性和參謀作用。作為企業(yè)內部控制的重要手段，內部審計質量管理是企業(yè)必須重視的問題。

1 企業(yè)內部審計質量管理的作用和意義

企業(yè)內部審計質量管理主要包括審計計劃的制訂，審計工作底稿和報告的編寫，提交審計報告，落實審計意見及后續(xù)審計等。

1.1 內部審計質量管理的主要作用

1.1.1 內部審計質量管理是提高內部審計質量的保證

質量低下的內部審計工作不能發(fā)揮其應有的功能與作用。只有不斷提高內部審計工作質量才能真正實現(xiàn)內部審計的目標。通過加強內部審計質量管理工作，可以控制一些影響內部審計質量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對一些已發(fā)生或形成的影響內部審計質量的因素，則通過內部審計質量管理可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達到提高內部審計質量的目的。

1.1.2 內部審計質量管理是提高內部審計效益的需要

內部審計工作與其他各項經濟工作一樣，都要講究經濟效益。內部審計有利于企業(yè)減少舞弊和浪費，促進企業(yè)資源的有效利用。內部審計效益體現(xiàn)在以較小的審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內取得滿意的審計效果。內部審計質量管理就是以不斷提高內部審計效益和效率為目的的，即提高內部審計效益和效率有賴于搞好內部審計質量控制工作。

1.1.3 內部審計質量管理是內部審計不斷發(fā)展和完善的需要

任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質量的前提下實現(xiàn)的，內部審計也不例外。在我國建立市場經濟體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內部審計，而發(fā)展和完善企業(yè)內部審計，又必須不斷提高其質量，加強其質量控制，二者是相輔相成不可分割的。

1.2 加強內部審計質量管理的意義

（1）加強內部審計質量管理有助于內部審計活動增加價值、改善組織的經營狀況。

（2）加強內部審計質量管理有利于提高內部審計師工作效率和專業(yè)技能。

2 加強企業(yè)內部審計質量管理的必要性

（1）內部審計在組織中定位的特殊性和工作性質的重要性有必要加強自身質量管理。獨立性和客觀性是內部審計的必要條件，但內部審計質量控制是獨立性和客觀性的有力保證，也是實現(xiàn)組織目標的有力保證。

（2）加強內部審計質量管理是遵循《內部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標準、國家標準或國際參考標準的約束，內部審計機構應促進職業(yè)領域內的道德文化發(fā)展，內部審計師應熟練掌握專業(yè)技術、履行應有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導者。遵循《內部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內部審計工作更加標準化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結構的審計客戶的審計標準建立在統(tǒng)一平臺的基礎上。

（3）內部審計質量管理是全面質量管理的內在要求。全面質量管理要求內部審計師充分利用審計資源，以高質量的保證活動和咨詢服務對組織內部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現(xiàn)組織目標。

（4）內部審計質量管理是衡量和樹立內部審計人員形象的內在要求。對于內部審計人員來說，良好的內部審計形象是開展工作、履行職責的有力保障。內部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質量的內部審計工作，切實履行監(jiān)督職責，發(fā)揮內部審計監(jiān)督的職能作用。2011年以來，畜牧集團加強了企業(yè)內部審計質量管理，提出了打造50億元產值的要求，并提出了“實施三大戰(zhàn)略，做穩(wěn)做強做遠”的奮斗目標。永新畜牧堅持把生豬養(yǎng)殖作為自身發(fā)展的主業(yè)。通過廣西農墾永新畜牧集團審計室不斷加強內部審計的質量管理，“十一五”期間，永新畜牧存欄生豬18萬頭，年出欄商品豬30多萬頭。經濟總量年均增長10個百分點以上，其中銷售收入從7.82億元增加到13.73億元，增長了75.58%；利潤從243萬元上升到1.61億元，增長65.26倍；總資產由2003年的1.72億元增長到3.35億元，增幅達95.93%。多項核心技術居于國內同行業(yè)領先水平，被評為全國養(yǎng)豬百強企業(yè)和國家核心育種場。“永新源”豬肉榮獲“廣西名牌產品”和“中國品牌豬”， 以及“建國以來廣西60個最具影響力品牌”等稱號。

3 企業(yè)內部審計質量管理存在的一些問題

3.1 缺乏對審計質量適時有效的過程控制

由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在實施現(xiàn)場審計時，未按照內部審計準則、企業(yè)內部規(guī)章制度及審計方案的要求，實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，加上現(xiàn)場審計信息反饋滯后，各質量控制環(huán)節(jié)有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。

3.2 缺乏與審計項目質量相對應的審計項目業(yè)績評價體系及內部審計質量考評制度

由于內部審計質量控制機構未能制定科學有效的內部審計質量考評指標體系和具體操作過程，也就無從談起考評結果的綜合整理，及根據考核結論進行兌現(xiàn)獎懲措施，從而導致干好干壞一個樣，甚至干與不干一個樣。

3.3 制訂審計計劃方面存在的問題

主要包括審計計劃的制訂缺乏宏觀性，審計計劃缺乏協(xié)調性，計劃的制訂不科學，缺乏技術支撐等。

3.4 收集證據和編制審計工作底稿時缺乏適時有效控制

編制審計工作底稿重點不突出，內容不完整，填制不規(guī)范。在實施現(xiàn)場審計時如何把握審計證據的有用性、相關性方面，缺乏一套科學細化的方法

3.5 撰寫審計報告缺乏縱向的勾稽復核

審計組負責人的復核是審計報告形成前的質量控制，它承上啟下，把握審計質量關，是屬于第一層次的復核；第二層次的復核是審計組提交審計部門領導審定，是最重要的控制環(huán)節(jié)，它主要是在對重要的審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上，全面復核結論性的工作底稿。

4 加強企業(yè)內部審計質量管理的建議和對策

內部審計質量管理是為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的管理程序與方法，應體現(xiàn)內部審計質量控制的需要與要求。

4.1 完善制度，嚴格管理

審計工作的核心問題是質量，提高審計質量的核心在于工作的規(guī)范。①加強審計質量控制制度建設，以審計責任追究為核心，建立和完善以審計復核、審計考核和審計責任追究為主體的審計質量控制制度體系；②嚴格審計質量管理，實行審計全過程質量控制，即將審計準則、審計質量控制標準和制度落實到審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等審計工作的各個環(huán)節(jié)。

4.2 精心部署，周密履行審計程序

①要科學制訂審計計劃；②要突出審計重點；③要強化綜合分析。將審計質量控制標準和制度落實到審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告等審計工作的各個環(huán)節(jié)。

4.3 強化措施，不斷提高審計人員的業(yè)務素質和政治素質

①進一步加強和改進思想政治工作，不斷提高干部隊伍的政治思想素質；②要進一步加強經濟理論、審計業(yè)務、政策法規(guī)的培訓，不斷提高干部隊伍的業(yè)務素質；③要進一步強化審計質量是審計工作生命的意識，提高貫徹執(zhí)行審計規(guī)范的自覺性，增強審計人員規(guī)避審計風險的能力。

4.4 編制審計計劃方面，要制訂周密計劃，加強科學管理，保障審計工作科學有序的運行

（1）把好年度審計計劃關。年度審計計劃項目應根據組織目標以風險評估為基礎進行優(yōu)先排序。根據內部審計的目的就是為組織增加價值這一宗旨，以風險評估為基礎，分析損失的大小和重要性或能給組織增加收益機會大小的因素，綜合評估后進行排序。

（2）對被審計對象做好充分的調研工作，力求掌握被審計對象完整的材料，獲取可靠信息，減少計劃制訂的盲目性和隨意性，增強其針對性和準確性，對一些重要項目進行統(tǒng)籌安排。

4.5 審計工作底稿的質量管理

（1）加強審計工作底稿的復核。

（2）保證取證證據的系統(tǒng)與完整。①內部審計人員獲取的審計證據應當具備充分性、相關性和可靠性。②內部審計人員應將獲取審計證據的名稱、來源、內容、時間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。

4.6 撰寫審計報告方面的質量管理

主要是審計報告編制復核和審計結論的執(zhí)行情況。審計報告是審計工作的核心表現(xiàn)，其質量好壞直接影響審計成果的價值和利用。

（1）抓好審計資料的綜合分析，提升審計報告的質量和水平。內部審計人員應在審計實施結束后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告。

（2）抓好審計報告的利用，擴大審計成果的影響。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現(xiàn)重要性原則。

（3）被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負責人及相關人員應進行研究、核實、復查，并及時給予答復，對確需采納的意見應修改審計報告。內部審計機構應將審計報告提交被審計單位和組織適當管理層，并要求被審計單位在規(guī)定的期限內落實糾正措施。

加強企業(yè)內部審計質量管理是一個持續(xù)促進審計工作提升的過程，其關鍵在于審計主管和審計人員的質量意識。廣西農墾永新畜牧集團每年進行二次包括有財務、生產技術、安全等方面的生產大檢查，除了以集團組織的各種檢查外，集團審計室每年到各公司進行財務審計檢查工作不少于二次，且每次不少于5天。財務檢查側重以內控制度和規(guī)范為主，主要檢查有沒有小金庫、賬實是否相符，核銷壞賬是否遵照有關規(guī)定執(zhí)行等。每次檢查結束后及時將檢查結果和存在問題向子公司總經理和財務人員面對面溝通，以便得到重視和及時糾正。通過去年大大小小的審計檢查工作的開展，各公司對財務制度和集團規(guī)定越加重視，尤其是對內控制度方面有了新的認識。

企業(yè)內部審計機構有必要建立一套嚴密的審計質量標準，并在機構內部成立專門的審計質量檢查組，專門負責審計質量管理的鑒證及審計人員是否嚴格執(zhí)行了審計質量標準，以對審計項目進行全過程、全方位的質量管理和監(jiān)督。

主要參考文獻

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