許紹定 王春雷

[摘 要] 民辦高校辦學(xué)歷史短，科研管理力量相對(duì)薄弱，內(nèi)部審計(jì)幾近空白。因此，需要特別從科研管理制度與機(jī)構(gòu)健全性、科研活動(dòng)一致性、經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、合理性及有效性等方面強(qiáng)化審計(jì)工作，以提高民辦高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的效率與效益。

[關(guān)鍵詞] 民辦高校；科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)；科研經(jīng)費(fèi)管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 011

[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）08- 0022- 02

科研工作作為民辦高校的一項(xiàng)重要任務(wù)已被多數(shù)有識(shí)之士所認(rèn)同，其在學(xué)校工作的地位和經(jīng)費(fèi)投入也在與日俱增。且近些年來(lái)，民辦高校所獲取的縱向課題、橫向課題，無(wú)論在層次或在金額上都有大的長(zhǎng)進(jìn)，多年累計(jì)下來(lái)的項(xiàng)目數(shù)及科研資金數(shù)還是相當(dāng)可觀的。同時(shí)，因民辦高校評(píng)估、升格、學(xué)科專業(yè)建設(shè)及教師科研水平提高等的需要，近些年來(lái)，各民辦高校也越來(lái)越重視科研工作，每年都會(huì)在預(yù)算中安排一定量的科研經(jīng)費(fèi)。由于民辦學(xué)校辦學(xué)歷史短，辦學(xué)體制與管理機(jī)制特殊，缺少科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的成功經(jīng)驗(yàn)，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)幾近空白，科研經(jīng)費(fèi)管理與使用中滋生亂象的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較大。因此，需要對(duì)民辦高校的科研經(jīng)費(fèi)管理予以重視，并采取有針對(duì)性的審計(jì)措施與方法，以提高科研經(jīng)費(fèi)使用的效率與效益，提升科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性、合法性及有效性。

1 民辦高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理及審計(jì)的特點(diǎn)

1.1 科研經(jīng)費(fèi)額度偏少，來(lái)源渠道單一

相比公辦高校而言，民辦高校辦學(xué)歷史短，長(zhǎng)則20多年，少則幾年。民辦高校建設(shè)初期優(yōu)先考慮的是校舍建設(shè)等，科研隊(duì)伍建設(shè)則最受輕視甚至被忽略。即便有為數(shù)不多的具有一定科研能力的人員，也處于高度流動(dòng)之中。其次，民辦高校自身的特點(diǎn)，難以吸引高水平的科研人員，打臨時(shí)工心態(tài)的大有人在，一定程度上也影響了員工的科研熱情，導(dǎo)致民辦高校教科研水平相對(duì)較低，無(wú)論是橫向還是縱向科研項(xiàng)目申報(bào)數(shù)量相對(duì)較少。

1.2 科研經(jīng)費(fèi)管理意識(shí)淡薄，組織保障不力

民辦學(xué)校特有的辦學(xué)體制，基本上都是公司辦學(xué)，其目標(biāo)大多與經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系，而科研則是一項(xiàng)長(zhǎng)期見(jiàn)效的活動(dòng)，很難在短期內(nèi)看到回報(bào)，況且民辦學(xué)校的法人治理結(jié)構(gòu)本身就有很多缺陷，難以獲得舉辦者或董事會(huì)的全力支持。加之科研經(jīng)費(fèi)數(shù)額相對(duì)較少，因此，科研經(jīng)費(fèi)管理難以進(jìn)入工作重點(diǎn)，更談不上深入人心了，設(shè)置科研機(jī)構(gòu)者寥寥無(wú)幾，即便有也不甚專業(yè)，難以適應(yīng)民辦高?，F(xiàn)代科研經(jīng)費(fèi)管理的需要。

1.3 科研項(xiàng)目責(zé)任模糊，制度不盡完善

由于民辦高校隊(duì)伍有欠穩(wěn)定，流動(dòng)頻繁，很難固定科研項(xiàng)目的主要責(zé)任人及主要參與人員。同時(shí)，民辦高校也由于辦學(xué)歷史所限，缺少必要的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，即便有一些，也過(guò)于原則，管理經(jīng)驗(yàn)極度欠缺，核算制度也與公辦高校有較大區(qū)別，成本核算不甚科學(xué)，經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用現(xiàn)象更為普遍。

1.4 科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)幾近空白

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)具有3個(gè)顯著特點(diǎn)，即初級(jí)、原始及狹隘，主要是針對(duì)公辦高校而言的。既缺少必要的理論指導(dǎo)，也無(wú)有效的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可循。出于降低成本的考慮，民辦學(xué)校幾乎沒(méi)有專設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺少必備的審計(jì)專業(yè)人員，特別是與科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)有關(guān)的專業(yè)人員更為稀少。此外，到目前為止，尚無(wú)民辦高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的專項(xiàng)法律、法規(guī)，缺少審計(jì)應(yīng)遵循的規(guī)范，近乎無(wú)章可循。

2 民辦高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)

根據(jù)民辦高校的自身特點(diǎn)，結(jié)合其科研經(jīng)費(fèi)管理與審計(jì)的特殊性，參照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第17號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見(jiàn)》（教財(cái)[2005]11號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理政策》（教財(cái)[2011]12號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲许?xiàng)目管理的意見(jiàn)》（教技[2012]14號(hào)）等文件精神，民辦高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)從3個(gè)方面著手加強(qiáng)。

2.1 制度、機(jī)構(gòu)健全性審計(jì)

制度與組織保障是民辦高校科研經(jīng)費(fèi)管理工作有效開(kāi)展的重要前提與基礎(chǔ)。制度簡(jiǎn)言之就是行為規(guī)范。無(wú)規(guī)矩，不成方圓。制度某種意義上就是一種強(qiáng)制約束，可以防堵漏洞。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，制度應(yīng)先行。2013年10月11日，在國(guó)新辦新聞發(fā)布會(huì)上，科技部部長(zhǎng)萬(wàn)鋼對(duì)我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)“惡性問(wèn)題”，連說(shuō)兩個(gè)“憤怒”，并表示“痛心”和“錯(cuò)愕”。其針對(duì)的部門和單位主體主要是公辦單位。相比民辦高校，公辦單位應(yīng)該在科研經(jīng)費(fèi)管理制度設(shè)計(jì)及建設(shè)方面有其明顯的優(yōu)勢(shì)。優(yōu)勢(shì)單位都出現(xiàn)如此狀況，民辦高校科研經(jīng)費(fèi)管理有理由讓人們更加擔(dān)憂。因此，對(duì)民辦高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，首先，應(yīng)了解有無(wú)健全、完整的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，如經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷辦法、核算辦法、分配辦法、預(yù)決算制度、結(jié)題管理辦法、科研資產(chǎn)管理辦法等，特別關(guān)注有無(wú)完整的預(yù)防性管控制度。只有織出一張無(wú)漏洞的管控大網(wǎng)，才可有效預(yù)防或降低錯(cuò)誤與弊端的發(fā)生。另外，建立必要的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或配備必要內(nèi)審人員，也是提高科研經(jīng)費(fèi)管理效果的前提之一。民辦高校由于重視程度不夠或從節(jié)約人力成本考慮，很難像公辦高校那樣按要求設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即便有，也是擺擺樣子，且其職權(quán)、地位也很難獲得尊重。因此，要想取得預(yù)想的審計(jì)效果，必須要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備專職、專業(yè)的內(nèi)審人員，消除審計(jì)盲區(qū)，并保證其有責(zé)、有職、有權(quán)、有利。

2.2 一致性審計(jì)

（1）科研項(xiàng)目申報(bào)承擔(dān)人員與實(shí)際承擔(dān)人員是否一致。一些民辦高校由于自身水平及影響力有限，特別缺少科研領(lǐng)軍人物，恐難爭(zhēng)取到課題，往往借雞下蛋，通過(guò)借用外單位專家掛名方式進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)，以提高項(xiàng)目申報(bào)的成功率。實(shí)際上，真正主持的則不是原申報(bào)的人員。采用這種掛羊頭賣狗肉方式從事科研工作，很難想象會(huì)有很高的科研成果。

（2）配套經(jīng)費(fèi)是否適時(shí)足額到位。民辦高校相當(dāng)數(shù)量的科研項(xiàng)目都需學(xué)校提供一定量配套科研經(jīng)費(fèi)，自立項(xiàng)目就不用說(shuō)了。審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注學(xué)校的承諾是否兌現(xiàn)，如是否適時(shí)撥付、足額撥付等。學(xué)校承諾的配套經(jīng)費(fèi)是科研項(xiàng)目有效開(kāi)展的前提，是科研質(zhì)量的重要保證。應(yīng)防止學(xué)?；蚺e辦者說(shuō)一套，做一套。切忌重申報(bào)，輕研究，少投入或不投入現(xiàn)象的反復(fù)出現(xiàn)。

（3）經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行是否一致。民辦高校在科研項(xiàng)目申報(bào)上，同樣需要有完整的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，注明相應(yīng)的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等。審計(jì)時(shí)，應(yīng)將實(shí)際開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行比對(duì)，查明預(yù)算執(zhí)行力。如出入很大，就應(yīng)重點(diǎn)予以關(guān)注并查清原因，如是否是預(yù)算制定水平的問(wèn)題，或是違法違規(guī)開(kāi)支問(wèn)題，或是套取科研經(jīng)費(fèi)問(wèn)題等。

（4）項(xiàng)目開(kāi)展的實(shí)際進(jìn)度與申報(bào)書所列的進(jìn)度是否一致。任何一個(gè)科研項(xiàng)目都應(yīng)有一個(gè)完整的時(shí)間規(guī)劃，需要有計(jì)劃分步驟實(shí)施。唯有如此，才能有效保證科研項(xiàng)目的質(zhì)量。一些民辦高校因缺少必要的督促與管理，項(xiàng)目早期幾無(wú)動(dòng)靜，等到項(xiàng)目到期日臨近時(shí)，方才加班加點(diǎn)，突擊干活，突擊花錢，有的甚至企圖蒙混過(guò)關(guān)，應(yīng)付了事。這種“平時(shí)不燒香，臨時(shí)抱佛腳”的思想和做法，在民辦高校不是少數(shù)，也難以取得預(yù)期的科研成果。

（5）實(shí)際科研成果與申報(bào)時(shí)的承諾是否一致?？蒲许?xiàng)目申報(bào)時(shí)，一般都有一個(gè)比較明確的提交成果清單，是項(xiàng)目結(jié)題的重要參考依據(jù)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注實(shí)際成果與當(dāng)初的承諾是否基本一致，特別關(guān)注是否有重大縮水行為。民辦高校申請(qǐng)課題時(shí)可能承諾的較多，但最后結(jié)果未必盡然。一些項(xiàng)目可能錢花了，但效果卻不甚明顯，存有套取科研經(jīng)費(fèi)的嫌疑。

2.3 合規(guī)性、合理性及有效性審計(jì)

（1）合規(guī)性審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)的目的在于揭露和查處被審計(jì)單位的違法、違規(guī)行為，促使其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)、方針政策及內(nèi)部控制制度等要求的審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)是審計(jì)的重要內(nèi)容，特別關(guān)注被審單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則。例如，科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍有無(wú)隨意擴(kuò)展，開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)隨意擴(kuò)大，科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支是否保持足夠的透明度等。民辦高校因前述的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和弊端發(fā)生的可能性較公辦高校而言更大，科研經(jīng)費(fèi)的隱性損失和顯性損失更多。

（2）合理性審計(jì)。合理性審計(jì)即是對(duì)相互具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的邏輯性存在與否的檢查，是建立在合法、合規(guī)性檢查的基礎(chǔ)之上的內(nèi)涵性審計(jì)工作。其具體表現(xiàn)如：報(bào)銷票據(jù)是否合理、所購(gòu)物品與科研需求是否一致、實(shí)際消耗與合理消耗是否一致、報(bào)銷人員與科研項(xiàng)目實(shí)際承擔(dān)成員是否一致等，保證有限的“好鋼”能真正用在“刀刃”上。

（3）有效性審計(jì)。有效性是指有效率和效益。投入就需有產(chǎn)出，這是基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律。民辦高?？蒲许?xiàng)目獲得了各方的經(jīng)費(fèi)支持，理應(yīng)給予恰當(dāng)?shù)幕貓?bào)，即提供不同形式的科研成果，或是獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益。盡管科研成果評(píng)價(jià)尚無(wú)成熟的辦法，但不能因此成為我們忽略對(duì)民辦高?？蒲谐晒b別與評(píng)價(jià)的理由。

總之，民辦高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理及審計(jì)尚存諸多薄弱之處，加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)是確保其合法、合理與有效的重要保證，也是民辦高校一項(xiàng)義不容辭的責(zé)任。

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