張敏

[摘 要] 近年來財務舞弊與審計合謀案件的連續(xù)發(fā)生，嚴重損害了我國企業(yè)的形象。會計監(jiān)督是整頓會計工作秩序，保證會計信息質量，提高經濟效益的重要手段。本文在闡述了會計監(jiān)督的內涵及理論知識的基礎上，對我國目前會計監(jiān)督存在的問題進行了深入的分析，并針對當前會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀，找出了解決問題的具體辦法。

[關鍵詞] 會計監(jiān)督；弱化；建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 019

[中圖分類號] F231.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0033- 02

0 引 言

會計監(jiān)督是依照國家相關的法律及法規(guī)對會計工作的監(jiān)督，利用正確的會計信息對經濟活動進行綜合的調和監(jiān)管督促，從而達到提高會計信息質量及經濟效益的成效。會計監(jiān)督的主要職責首先就是監(jiān)督職能，會計人員作為總結記載種種經濟事項產生過程的載體，它的本質就是記載和加工研究，但這兩個環(huán)節(jié)都不存在唯一性及可證明性，因此，要確保它正確不出差錯的重要方法便是強化監(jiān)督和復查。所以會計監(jiān)督自然而然地變成了會計工作不可或缺的一部分，也成為了會計工作更具真實可信的重要保障。

1 我國會計監(jiān)督中存在的問題

1.1 法律約束機制不健全，相關部門有法不依、執(zhí)法不嚴

近些年我國頒布一系列法律法規(guī)，旨在規(guī)范各企業(yè)會計操作及監(jiān)督會計資料的真實、完整性，但由于頒布時重點是監(jiān)督各企業(yè)，所以在企業(yè)會計實際操作上相對籠統(tǒng)，沒有統(tǒng)一的標準及統(tǒng)一的會計處理原則，并且法律約束機制欠缺，對不符合規(guī)定的企業(yè)沒有明確的法律規(guī)定，對企業(yè)懲罰力度小，都是行政處罰責令改正、通報批評、單位罰款等，無法起到警示作用。我國現(xiàn)行的監(jiān)督體制加強了違法亂紀的監(jiān)管，在監(jiān)管時是否符合社會道德標準，一味地只根據法律法規(guī)來做出決定，欠缺具體規(guī)則。此外，我國對企業(yè)會計違規(guī)的行為沒有明確的法律處罰條件，無完善的會計處罰體系，導致企業(yè)在會計處理時不嚴謹、偷稅、逃稅等現(xiàn)象嚴重，影響了國家的經濟利益。

1.2 國家監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督力度不夠

主要體現(xiàn)在兩個方面：①政府監(jiān)督的不足；②社會輿論監(jiān)督力度不足。

1.3 企業(yè)的內部會計監(jiān)管不足

主要體現(xiàn)在3個方面：①會計基礎工作薄弱；②控制內容不夠全面；③授權制度不明確。

1.4 注冊會計師作為會計監(jiān)督主體效率不高

以2009-2012年證監(jiān)會做的行政處罰決定書數(shù)量為例，見表1。

顯而易見，注冊會計師進行會計監(jiān)察造假時，其受到責令賠償和查處的幾率很小，即便被監(jiān)察出來，其僅會受到很小的處罰力度，導致其造假收益遠遠高于其造假成本。注冊會計正因如此才敢在執(zhí)業(yè)過程中忽視職業(yè)道德，一味追求低成本。一些注冊會計師為了是審計成本降低，不惜舍去一些必要的審計方法、審計程序，所收集而來的審計證據，大多是輕而易舉得到的一般證據。即便取得至關重要的證據，一些會計師為了降低審計成本，也不進行審計分析及研究，最終導致會計監(jiān)督效率的降低。

2 強化企業(yè)會計監(jiān)督職能的對策

2.1 加快相關法律體系建設，保證會計監(jiān)督有法可依

外部環(huán)境是會計監(jiān)督的一個先決條件，能確保會計監(jiān)督的質量，從而改進和完善我國的法律和法規(guī)，增強處罰力度和執(zhí)法監(jiān)管是我國會計監(jiān)察體系不可或缺的重要部分。近些年，建設賬目控制規(guī)范的工作和《會計法》的頒布與實施，對加強我國的會計監(jiān)察形成積極重要的影響。但從近年來的現(xiàn)實情況看，會計欺詐頻發(fā)，信息質量下降，使得《會計法》在該系統(tǒng)中的中心地位受到沖擊，使會計監(jiān)察的作用減弱。因此，改進和完善會計法律和法規(guī)，是加快會計建設與會計監(jiān)督制度建設不可缺少的先決條件。這便需要強化立法、執(zhí)法力度的建設，建立一個標準的行政執(zhí)法體制，應該是公正、統(tǒng)一的行政執(zhí)法程序，嚴格按照程序進行行政處罰、行政執(zhí)法，減少行政處罰的隨意性，并且增強行政執(zhí)法質量。確保法律的權威性，增強執(zhí)法能力的質量，行政執(zhí)法的落實主體一定要適應法律規(guī)定，行政法律執(zhí)行一定是符合法律的，行政執(zhí)法范圍必須是特定的，不能濫用職權，繼續(xù)強化行政執(zhí)法隊伍建設。加強對行政執(zhí)法人員專業(yè)行政執(zhí)法能力的培訓，對他們進行專業(yè)的法律知識、行政執(zhí)法方法、處事作風的培訓，從而提高他們行政執(zhí)法的效率，對企業(yè)進行合理、完善的監(jiān)督，建立完善執(zhí)法監(jiān)督機制能力，加強行政執(zhí)法監(jiān)督，以確保其合法性、有效性和高效性。最后，我們應該大力推進法治宣傳，不僅對行政執(zhí)法人員，對所有公民的法律知識的提高都是必要的。

2.2 加強外部監(jiān)督，強化政府監(jiān)督和社會監(jiān)督職能

2.2.1 加強政府監(jiān)督的職能

所謂的部門的監(jiān)管，是財政、稅務、審計、人民銀行、證券及期貨事務監(jiān)察委員會、銀監(jiān)會等能夠代表國家及政府有關部門，按照國家的法律和法規(guī)實施對會計行為、財務報表資料實施全面嚴格的監(jiān)督檢查工作。政府機構監(jiān)管是最權威的，因為政府機構監(jiān)管全權代表了國家履行法律職責，可以對于違規(guī)的相關部門進行裁決。

2.2.2 加強社會監(jiān)督的職能

加強企業(yè)會計監(jiān)督，除政府機構，會計人員，注冊會計師等力量外，更需要全社會共同監(jiān)督的效果。媒體曝光和社會大眾檢舉是人民大眾參與會計監(jiān)管的一種方式，會計監(jiān)管是一項涉及廣泛的經濟監(jiān)管活動，所以在對于企業(yè)的監(jiān)督中，應對檢舉和揭露違法會計行為的單位或個人給予獎勵，提高社會大眾的監(jiān)管意識。各個單位機構及個人都要有意識地進行檢舉及揭露違規(guī)的會計不當行為，這是法律對每個公眾給予的義務及權利，針對會計監(jiān)管具有非常重大的意義。

2.3 強化內部會計監(jiān)督的作用

內部會計監(jiān)控系統(tǒng)是企業(yè)內部監(jiān)督不可或缺的部分，是執(zhí)行會計監(jiān)督的重要職責部門。內部會計監(jiān)督針對著強化內部控制，為企業(yè)機構的識別，避免會計風險而服務。內部會計機構的監(jiān)督是對經濟監(jiān)管的再控制，它會幫助企業(yè)提高管理水平，提高經濟效率，內部會計監(jiān)督強調經營者的管理行為和遵守法律法規(guī)保持統(tǒng)一，突出會計信息的真實性。通過內部會計監(jiān)管，能夠對企業(yè)機構的會計工作起到很好的監(jiān)督作用。

2.4 規(guī)范會計行為，加強職業(yè)道德建設

職業(yè)道德，對一名職業(yè)會計師的前途和聲譽有著非常大的影響。會計師為加強誠信和道德建設，應做到：①有一種社會責任感。會計師要清楚認識到這個行業(yè)的重要性，認識到自己的社會責任，認識到自身工作是市場經濟發(fā)展下不可或缺的重要部分。社會需要存在的會計專業(yè)，因為社會的經濟活動需求誠信，需要維持在市場上的公平貿易。這是一個合格會計師對會計行業(yè)最基本的認識。②會計師應該認識到會計師的職業(yè)道德素質和勝任能力，決定了會計師的行業(yè)形象，從某種意義上說，也決定了會計師的行業(yè)發(fā)展。如果會計師連最基本的職業(yè)道德素質和行業(yè)勝任能力都欠缺，那么會計監(jiān)管的質量可能難以保證。因此，會計師的職業(yè)道德建設需要從會計師全力提高自身職業(yè)道德及專業(yè)勝任能力兩個方面著手。要有愛崗敬業(yè)、工作嚴謹?shù)淖黠L。③應該淡泊名利、寧靜致遠，時刻懷著一顆平和的心態(tài)。大部分會計師事務所皆是由利益的驅使才違背職業(yè)道德，最終受到處罰，所以要確定正確的價值觀，始終謹記“君子愛財，取之有道” 。

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