張蓉

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及市場(chǎng)競爭的日益激烈，為了適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)需要，企業(yè)內(nèi)部控制處于一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過程。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)更多的價(jià)值創(chuàng)造，從企業(yè)內(nèi)部控制理論出發(fā)，從企業(yè)的供給和市場(chǎng)需求來分析內(nèi)部控制的屬性和功能分析，為今后的企業(yè)內(nèi)部控制提供參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制；市場(chǎng)需求；二重屬性差異；功能分化

一、企業(yè)內(nèi)部控制屬性差異

面對(duì)近幾年社會(huì)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求，大多數(shù)企業(yè)從不同的視角對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)和理論，即審計(jì)和管理。當(dāng)前，有很多學(xué)者從審計(jì)和管理視角對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論進(jìn)行了研究，但單純地從審計(jì)和會(huì)計(jì)視角研究內(nèi)部控制的局限性，卻忽略了從供求關(guān)系的視角分析研究內(nèi)部控制理論。因此，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論研究存在的問題，既要從審計(jì)和管理視角研究內(nèi)部控制理論，也要從供求關(guān)系的視角來研究內(nèi)部控制理論。

1.從審計(jì)和管理視角對(duì)內(nèi)部控制的研究

從審計(jì)視角出發(fā)，審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部控制理論研究的主要發(fā)起者和推動(dòng)者，由于審計(jì)視角的內(nèi)部控制正迎合了政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)督與管理，通過法律制度的建立，在一定程度上影響了內(nèi)部控制實(shí)務(wù)和理論的研究。對(duì)于政府監(jiān)管人員來說，其對(duì)內(nèi)部控制的要求有防范財(cái)務(wù)舞弊，規(guī)避監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等，監(jiān)管人員的這種需求進(jìn)一步推動(dòng)了審計(jì)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究。然而，面對(duì)審計(jì)視角下的內(nèi)部控制，主要目的是確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，面對(duì)資本主義市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，注重財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是非常重要的。由于我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中更加注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)保管相關(guān)的事項(xiàng)，由此可知，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是內(nèi)部控制實(shí)務(wù)和理論建設(shè)的基本需求。

從管理角度出發(fā)，就企業(yè)管理人員管理實(shí)踐來看，內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生主要是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息監(jiān)管的需求，而控制是企業(yè)管理的一種基本手段，意在強(qiáng)調(diào)管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)效益最大化。從本質(zhì)上來將，其企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)服務(wù)的，而審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部控制客觀基礎(chǔ)上建立的，要想為企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)服務(wù)，就必須改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保障投資者的利益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。分析審計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)防范財(cái)務(wù)舞弊，確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性等控制要求，這些會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營成本，不利于創(chuàng)造價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。因此，基于管理需要，企業(yè)內(nèi)部控制研究應(yīng)更注重企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)現(xiàn)。

2.從供求關(guān)系的視角對(duì)內(nèi)部控制的研究

以企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)理為依據(jù)，從內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制規(guī)范及內(nèi)部控制機(jī)制等三個(gè)層面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究。其中，內(nèi)部控制規(guī)范注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展及社會(huì)的經(jīng)濟(jì)利益，由于企業(yè)內(nèi)部控制迎合了政府監(jiān)督需要，因此，內(nèi)部控制規(guī)范同時(shí)也承載著政府監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)利益需求。由于內(nèi)部控制規(guī)范屬于一種公共合約，這就要求在制定內(nèi)部控制規(guī)范中必須權(quán)衡企業(yè)管理人員、政府監(jiān)督部門、審計(jì)及投資者等各方利益，若企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范只注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)的內(nèi)生需求，卻忽略了審計(jì)和監(jiān)督部門的需要，那么必將造成沖突。所以，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制機(jī)理的供給與需求上，必須確保內(nèi)部控制的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性，作為內(nèi)生制度，企業(yè)內(nèi)部控制更多地被賦予對(duì)外的功能，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的內(nèi)生性，面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制“內(nèi)生與外用”的兩重屬性，為了迎合企業(yè)內(nèi)部與外部利益相關(guān)方的需求，在內(nèi)部控制中注重改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，而在外用屬性上應(yīng)注重外部規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，做好內(nèi)生與外用內(nèi)部控制，使企業(yè)管理者在特定環(huán)境下為謀求自身利益而做出理性選擇。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的功能分化

在企業(yè)內(nèi)部控制中，屬性的差異必將造成內(nèi)部控制的功能分化，而內(nèi)部控制的公共分化直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制動(dòng)力機(jī)制的差異。從外用性屬性出發(fā)，其更注重強(qiáng)調(diào)外部強(qiáng)制力量的介入，例如美國安然事故的爆發(fā)引發(fā)了美國及全球資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，而內(nèi)升華的內(nèi)部控制注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理的流程控制，以企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃、內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，將終極的內(nèi)部控制完全融合到企業(yè)生產(chǎn)流程及企業(yè)組織的整體文化中，以加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的審視和強(qiáng)化。另外，由于不同的動(dòng)力機(jī)制直接決定了企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管主體及監(jiān)管方式的差異，據(jù)了解，當(dāng)前我國財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中強(qiáng)調(diào)的相關(guān)事項(xiàng)就充分體現(xiàn)了這一差異性，財(cái)務(wù)部頒發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制制度的安排同時(shí)兼顧了外部監(jiān)管的要求與企業(yè)內(nèi)部管理的需求，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制必須有效進(jìn)行審計(jì)，并出具報(bào)道，具有強(qiáng)制定的特點(diǎn)，而內(nèi)部控制審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)了企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷性，應(yīng)根據(jù)不同情況有針對(duì)性地處理，充分彰顯了“人文關(guān)懷”。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度中明確了財(cái)務(wù)人員對(duì)兩種內(nèi)部控制的不同態(tài)度，其最大限度地發(fā)揮了內(nèi)部控制的作用及控制效力。總的來說，無論是內(nèi)生還是外用，其最終目的是通過防范財(cái)務(wù)舞弊、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)來推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，從而充分體現(xiàn)建立企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的重要意義。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制的屬性差異主要體現(xiàn)在內(nèi)生化和外用化等兩個(gè)方面，屬性的差異必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的功能分化。因此，為了滿足企業(yè)的內(nèi)生和外用需求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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