馮宇輝

[摘 要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷的變化，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)不再適用，與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制不同的是，現(xiàn)有的內(nèi)部控制改變了原有的審計(jì)角度，轉(zhuǎn)變?yōu)槠跫s理論來進(jìn)行，其制度的重點(diǎn)在于交易的屬性，但是缺少對于企業(yè)內(nèi)部能力的分析，對于企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題不能進(jìn)行很好的解釋。本文研究了在契約理論和能力理論的視角下，企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部的控制是具有一定的價(jià)值導(dǎo)向的，當(dāng)契約理論與能力理論并存的時(shí)候，內(nèi)部控制的方式和權(quán)力分配有著一定的變化，本文對此進(jìn)行了相關(guān)的研究和討論。

[關(guān)鍵詞]契約理論；能力理論；企業(yè)內(nèi)部控制；研究

[中圖分類號]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0046-02

企業(yè)內(nèi)部控制理論使用到今天已經(jīng)發(fā)生了很多的轉(zhuǎn)變，在這個(gè)過程中出現(xiàn)的主要有內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理等，其中企業(yè)整合管理是現(xiàn)階段最具有代表性的企業(yè)內(nèi)部控制理論。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論要求員工在企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行“標(biāo)準(zhǔn)化”的學(xué)習(xí)，在這樣的情況下員工缺少對于新興事物的接受能力，使得企業(yè)難以在快速變化的市場中生存。目前的研究中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制需要契約理論和能力理論兩種力量的共同約束進(jìn)行，在控制中加入企業(yè)的本身屬性，優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，對于控制的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合的分析，從而提升控制的效率。

1 基于兩種理論下企業(yè)的性質(zhì)

通常情況下企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)由企業(yè)本身的性質(zhì)決定，主要有交易性和生產(chǎn)性，兩者缺一不可。傳統(tǒng)的控制主要重視的是企業(yè)的生產(chǎn)性，使得企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)偏差。契約理論主要分為完全契約和不完全契約理論。完全契約理論指的是企業(yè)的委托代理方在完全理性的情況下制定出的假定契約，在對企業(yè)生產(chǎn)情況和市場運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)都了解的情況下，用一個(gè)契約的方式影響代理人的行為，使得委托人獲得最大的效益，而不完全理論企業(yè)則有一定的控制權(quán)，委托人只具有少部分的權(quán)利。在進(jìn)行交易的時(shí)候，需要視不同的情況來決定采用哪種契約理論，從而保證交易的經(jīng)濟(jì)性。能力理論指的是企業(yè)的生產(chǎn)力，其具有一定的特殊性、價(jià)值性和重要性，一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)能力決定了其是否可以在市場中很好地運(yùn)轉(zhuǎn)，其對市場環(huán)境的適應(yīng)能力等。不同企業(yè)的能力是不同的，這種企業(yè)能力的差異性正是企業(yè)成長方式不同的重要原因。在現(xiàn)階段的市場中，企業(yè)需要不斷地提升自己的能力，從而更好地適應(yīng)市場的發(fā)展，而提升能力最有效的方法就是進(jìn)行知識的學(xué)習(xí)。

2 契約理論和能力理論對于企業(yè)內(nèi)部控制的差異性

在企業(yè)內(nèi)部控制中，契約理論和能力理論作用的方面是不同的，契約理論研究的是企業(yè)的交易性，而能力理論重視的是企業(yè)的生產(chǎn)性。契約理論觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)要減少交易的費(fèi)用，保護(hù)有效的投資，減少其他不必要因素對于企業(yè)發(fā)展成本的影響；能力理論認(rèn)為企業(yè)發(fā)展中最重要的就是生產(chǎn)，通過利用資源進(jìn)行生產(chǎn)創(chuàng)造，在市場中尋找更多的發(fā)展空間。契約理論通過對契約的不斷設(shè)計(jì)，使得交易的價(jià)值不斷的提升，能力理論要讓企業(yè)不斷的創(chuàng)新生產(chǎn)力，讓企業(yè)有足夠的競爭優(yōu)勢在市場中立足。契約理論認(rèn)為人是理性的，存在著很多的機(jī)會因素，能力理論在這個(gè)基礎(chǔ)上認(rèn)為人是有差異性的，這種差異會給企業(yè)的發(fā)展帶來更多的影響。從這個(gè)角度上看，在企業(yè)的發(fā)展中，兩種理論并不存在沖突，并且是企業(yè)發(fā)展的兩個(gè)重點(diǎn)。契約理論和能力理論可以從兩個(gè)不同的方向來解釋企業(yè)的內(nèi)部關(guān)系，因此在發(fā)展中需要結(jié)合兩種觀念的優(yōu)勢，深刻地把握企業(yè)發(fā)展的內(nèi)涵，讓企業(yè)的內(nèi)部控制更有效率。

3 基于兩種理論下的企業(yè)內(nèi)部控制探討

3.1 企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)

契約理論認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的有機(jī)整體，由于市場環(huán)境的復(fù)雜、企業(yè)未來發(fā)展的不確定性、事物的不斷變化等，現(xiàn)實(shí)的市場環(huán)境中難以存在完全的契約，因此為了保證不完全契約對于企業(yè)發(fā)展的有效性，減少交易的費(fèi)用，需要企業(yè)的管理者對于契約進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控。相關(guān)的研究認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的契約為利益契約，或是一種等級制度的契約，但是無論是哪種契約，其重點(diǎn)都是為了企業(yè)的總體目標(biāo)發(fā)展而成立的契約關(guān)系。若是側(cè)重生產(chǎn)能力，那么企業(yè)的最終目標(biāo)就是獲得更多的優(yōu)勢，若是重視契約，則企業(yè)要獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。因此企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化價(jià)值，通過制定系統(tǒng)化的控制制度，減少交易的成本，資源的最佳配置，提升契約實(shí)現(xiàn)的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增長式發(fā)展。企業(yè)的契約制定，需要公平、公正的進(jìn)行，讓企業(yè)內(nèi)部控制更加有秩序。

3.2 企業(yè)內(nèi)部控制的功能

現(xiàn)階段的內(nèi)部控制是以企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的，因此其對于控制提出了更多的要求。企業(yè)也可以稱作為一個(gè)大的團(tuán)隊(duì)，根據(jù)成員的分工不同，讓成員之間協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。信任是內(nèi)控控制發(fā)揮的一項(xiàng)重要功能，信任能夠提升員工之間的信賴，提升員工的合作性，從而減少發(fā)展中內(nèi)部的不穩(wěn)定因素。契約的實(shí)現(xiàn)需要大量的資金和誠信保證，而信任能夠減少契約中的惡性行為，很大程度上降低談判的風(fēng)險(xiǎn)。建立信任制度不能依靠權(quán)力制度來進(jìn)行，需要員工與領(lǐng)導(dǎo)層的不斷交流，使得團(tuán)隊(duì)的存在更加合理性。面對快速變化的市場，企業(yè)需要建立一個(gè)學(xué)習(xí)的平臺，讓員工不斷地掌握新的管理能力和生產(chǎn)技術(shù)，從而更好地面對市場復(fù)雜的需求。在企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，學(xué)習(xí)性的控制能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出新的動(dòng)力，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，讓企業(yè)更好的發(fā)展。

3.3 企業(yè)內(nèi)部控制的方法

企業(yè)內(nèi)部控制的方法對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值非常關(guān)鍵，除了傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化控制方法之外，還有內(nèi)部發(fā)展邊界控制、文化控制、團(tuán)隊(duì)控制和自我控制等。內(nèi)部發(fā)展邊界控制需要對員工的行為進(jìn)行一定的控制，明確的規(guī)定員工哪些可以做，哪些不可以做。文化控制是企業(yè)文化對于員工的影響，通過員工的主觀因素來影響其行為。團(tuán)隊(duì)控制指的是對企業(yè)整體的控制，通過團(tuán)隊(duì)內(nèi)全部成員的控制來尋找一種讓企業(yè)更好發(fā)展的方法，通過團(tuán)隊(duì)控制，可以讓員工更好的調(diào)整自我行為，鼓舞整體的企業(yè)士氣，并且對于企業(yè)的整體文化有著宣傳和發(fā)展。自我控制要求員工對于自我有著一定的約束力，員工在對企業(yè)發(fā)展價(jià)值認(rèn)定的前提下，通過改變自己的行為讓企業(yè)更好的發(fā)展。從這些方式中可以看出，無論怎樣的方式，其重點(diǎn)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化價(jià)值，讓企業(yè)充滿信任，加強(qiáng)員工之間的合作，讓企業(yè)這個(gè)團(tuán)隊(duì)更好的發(fā)展。

3.4 企業(yè)內(nèi)部控制資源配置

企業(yè)內(nèi)部控制資源指的是企業(yè)在發(fā)展中衍生出的各種權(quán)利的變化和關(guān)系等，也就是企業(yè)發(fā)展中各種資源的使用權(quán)和控制權(quán)。這里的資源指的是企業(yè)的資金資產(chǎn)和發(fā)展的信息。企業(yè)通過業(yè)務(wù)的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，但是也要面對更多的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在發(fā)展業(yè)務(wù)的過程中，需要優(yōu)化資源的配置，有效的掌握市場中的各項(xiàng)信息。企業(yè)的管理者需要在這些權(quán)利和信息中獲取最有用的信息，讓企業(yè)的價(jià)值更好的實(shí)現(xiàn)。需要注意的是，企業(yè)的資金和信息是不可分割的，企業(yè)的發(fā)展必須要按照企業(yè)組織固有的結(jié)構(gòu)進(jìn)行。

4 結(jié) 論

企業(yè)的內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)價(jià)值為目標(biāo)，在企業(yè)的交易性和生產(chǎn)性這兩種屬性中，需要契約理論和能力理論進(jìn)行不同的控制，利用契約理論減少交易的成本，利用能力理論提升企業(yè)的生產(chǎn)力，讓企業(yè)在市場發(fā)展中占有更多的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的最大化效益。契約理論和能力理論在企業(yè)內(nèi)部控制中是互補(bǔ)的關(guān)系，管理在制定理論時(shí)需要考慮企業(yè)的內(nèi)部控制本質(zhì)，選擇合適的控制方法，合理化的資源配置，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

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