喬麗宏

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國的高新技術(shù)企業(yè)也在健康有序的發(fā)展。關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)最新政策，進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃，也更加成為了高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重中之重！企業(yè)所得稅稅收籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，本文從高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的重要性開始，從日常研發(fā)費(fèi)用的歸屬、加計(jì)扣除的備案過程、收入期間的合理規(guī)劃、固定資產(chǎn)的折舊等幾個(gè)方面進(jìn)行論述，最后分析企業(yè)在所得稅籌劃中需要注意的事項(xiàng)，使企業(yè)能夠合理避稅，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃，是指企業(yè)通過合理規(guī)劃涉稅的經(jīng)營活動(dòng)，減輕稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)自身價(jià)值的過程。高新技術(shù)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它以增加經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化、推動(dòng)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)程為目標(biāo)，因此需要采取各種措施來增加收入、減少成本，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)很大的外部成本，所以做好企業(yè)所得稅納稅籌劃成為了高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展不可或缺的組成部分。

一、高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)的幾個(gè)入手點(diǎn)

1.日常研發(fā)費(fèi)用的歸屬

稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)相比，研究和開發(fā)的費(fèi)用很高，所以利用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，成為高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的重中之重。研發(fā)費(fèi)用要根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目做好歸集，從設(shè)立項(xiàng)目開始要與企業(yè)科研部門保持良好的溝通，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品發(fā)生支出時(shí)，要與企業(yè)的其他支出單獨(dú)核算，從項(xiàng)目名稱和會(huì)計(jì)科目核算上都要加以注意，只有單獨(dú)核算的項(xiàng)目支出才能加計(jì)扣除。企業(yè)在劃分是費(fèi)用化還是資本化支出時(shí)，要嚴(yán)格按照稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定處理，盡可能的減少企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，減少當(dāng)期的資金流出。

財(cái)務(wù)人員要確保企業(yè)所有的研究開發(fā)投入費(fèi)用都得到完整的歸集。財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻關(guān)注國家的新政策，使企業(yè)盡可能的享受優(yōu)惠。例如 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)）做出規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：

（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；

（2）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；

（3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)；

（4）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；

（5）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)稅法的規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行歸集研發(fā)費(fèi)用。

另外，國科發(fā)火（2008）362號(hào)關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集也做了詳盡的列示，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)文件注意歸集研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%；并且企業(yè)要取得合法票據(jù)，在報(bào)銷單上要注明是哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，并經(jīng)經(jīng)辦人、研發(fā)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字。在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額要占到全部研發(fā)費(fèi)用的60%以上，對(duì)于企業(yè)委托外部研究開發(fā)部分的費(fèi)用，需要符合獨(dú)立交易原則等。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案

高新技術(shù)企業(yè)在享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率后，同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，從而為企業(yè)節(jié)約所得稅款。高新企業(yè)在運(yùn)用這項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)該事先編制研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算，按照要求進(jìn)行立項(xiàng)，并設(shè)立專門機(jī)構(gòu)和相關(guān)符合要求的研發(fā)人員負(fù)責(zé)實(shí)行，每個(gè)納稅年度按照有關(guān)官方網(wǎng)站的要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)科技部門申請(qǐng)，項(xiàng)目經(jīng)審核確認(rèn)后，取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》，再按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，向其報(bào)送有關(guān)資料，符合條件審核通過后取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》，在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，對(duì)已經(jīng)備案審核通過的項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，享受稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)一定要按照要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)去有關(guān)部門進(jìn)行備案登記審核，才能享受到優(yōu)惠政策，否則，沒有備案登記的，或者未通過審核的項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

3.收入期間的合理規(guī)劃

根據(jù)國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，企業(yè)要在一個(gè)納稅年度內(nèi)時(shí)刻關(guān)注這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而且要注意納稅期間內(nèi)收入與支出的匹配，盡可能的增加企業(yè)的流動(dòng)資金，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力；另一方面，更要注意企業(yè)的收入期間的規(guī)劃有利于企業(yè)高新資格復(fù)審的要求。在實(shí)際操作中，復(fù)審對(duì)資產(chǎn)總額和銷售收入總額的增長率都有規(guī)定，控制到最佳程度，可以給企業(yè)高新復(fù)審贏得此項(xiàng)的最高分?jǐn)?shù)。另外，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的要求，還要把收入與研發(fā)費(fèi)用支出緊密聯(lián)系起來，在企業(yè)三年一度的高新復(fù)審中，要求：（1）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；（2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；（3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

如果我們?cè)谄綍r(shí)的工作中掌握政策并盡可能的合理運(yùn)用政策，高新企業(yè)復(fù)審也就成為了一項(xiàng)輕松的工作，就不會(huì)在到了高新復(fù)審的緊要關(guān)頭，才發(fā)現(xiàn)即使企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)都發(fā)展不錯(cuò)，但是由于在年底年初沒有做好規(guī)劃，在實(shí)際帶入評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)后分?jǐn)?shù)不高，使企業(yè)有了復(fù)審不通過的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，企業(yè)日常運(yùn)營中還要注意利用固定資產(chǎn)折舊來進(jìn)行稅收籌劃。研發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代較快，而且資產(chǎn)的價(jià)值也比較高。企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，我們要充分利用優(yōu)惠政策，按照要求提供有關(guān)資料，向當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅務(wù)部門提出申請(qǐng)，申請(qǐng)加速計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，擴(kuò)大當(dāng)期折舊額，可以有效減少當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅額，增強(qiáng)企業(yè)的流動(dòng)資金利用率。除了上述主要的幾點(diǎn)，高新技術(shù)企業(yè)還可以深入研究當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策，充分利用其他各種政策和方式進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到合理減少稅額的目的。

二、高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃中需要注意的問題

1.我們應(yīng)該關(guān)注國家不斷出臺(tái)的新政策

例如關(guān)注《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)）在實(shí)際工作中，要注意合同簽署時(shí)的約定條款，以免造成實(shí)際可以符合政策要求，但由于日常工作的疏漏而導(dǎo)致在以后的繳稅過程中多交稅款，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)的損失的情況。

2.提高企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門對(duì)稅收籌劃的重視

企業(yè)的稅收籌劃，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門和高層的力量還是不夠的，還要在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面都加以重視，特別是要和研發(fā)部門、人事部門做好溝通和配合，做好事前培訓(xùn)、事中監(jiān)督、事后檢查，更好的利用政策優(yōu)勢和整體優(yōu)勢提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.在企業(yè)籌資過程中運(yùn)用稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)對(duì)資金的需求量比較大，任何的一次產(chǎn)品或技術(shù)創(chuàng)新，都需要投入大量的資金支持。在大量資金需求下，我們要充分考慮多樣化的籌資渠道，結(jié)合國家相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行科學(xué)的選擇，例如貸款利息可以合理進(jìn)行稅前扣除，減少稅款支出，以最大限度地減低企業(yè)的自身經(jīng)營成本，提升企業(yè)的競爭力。

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